第22講收入費(fèi)用利潤(rùn)和產(chǎn)品成本

1、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)收入確認(rèn)和計(jì)量大致分為五步:第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同;第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);第三步，確定價(jià)格;第四步，將價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);第五步,履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。其中,第一步、第二第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān),第三第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。（一）收入的確認(rèn)1.識(shí)別與客戶訂立的合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品【提示】（1）取得相關(guān)商品權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。幾乎全部的利益。（2）履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策

2、、特定或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動(dòng),通常不（1）收入確認(rèn)的條件履約義務(wù)，除非該活客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品權(quán)時(shí)確認(rèn)收入： 同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。（最快更新 VX：cicpa16116）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而【提示】取得的對(duì)價(jià)很可能收回。在合同開始日即滿

3、足上述條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)須對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生變化。合同開始日通常是指合同生效日。在合同開始日不滿足上述條件的合同,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，并在其滿足上述條件時(shí)，企業(yè)才能在客戶取得相關(guān)商品權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于不符合上述條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)須退回時(shí),才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入;否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）合同合并與變更合同合并企業(yè)與同一客戶(或該客戶的關(guān)聯(lián)方)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：<1&g

4、t;該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并一攬子。<2>該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。<3>該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)合同變更<1>合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形單項(xiàng)履約義務(wù)。合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形合同變更不屬于“合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理“的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱

5、已轉(zhuǎn)讓的商品）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱未轉(zhuǎn)讓的商品）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形合同變更不屬于“合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理“的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影晌，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。【提示 1】企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品:客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得一起使用中受益;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該

6、商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。（最快更新 VX：cicpa16116）不易，第 2 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)【提示 2】下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分:企業(yè)需提供的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶;該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以修改或定制;該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。【例題、單選題】20×7 年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為 20000 萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至 20×7 年 12 月 20 日止，甲公司累計(jì)已

7、發(fā)生成本 6500萬(wàn)元，20×7 年 12 月 25 日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加 3400 萬(wàn)元，假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A. 合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B. 合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C. 合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修時(shí)確認(rèn)收入D. 原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【】B】合同變更不屬于“合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理“的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確

8、區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。本題中的合同變更屬于以上情形，選項(xiàng) B 正確。2.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)（1）合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)行， 還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。【提示】企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾,也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿足在某一時(shí)定其履約進(jìn)度。行履約義務(wù)的條件,且采用相同方法確（2）滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)行履

9、約義務(wù);否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的利益。（最快更新 VX：cicpa16116）客戶能夠企業(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)履約部分收取款項(xiàng)。就累計(jì)至今已完成的【提示】上述中:具有不可替代用途,是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方終止合同的情況下,企業(yè)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。3.履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（1）在某一時(shí)對(duì)于在某

10、一時(shí)能合理確定的除外。行的履約義務(wù)行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中,產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度;投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。（2）在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。【提示】在客

11、戶是否已取得商品權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。企業(yè)已將該商品的法定所轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所。企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。企業(yè)已將該商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所酬?？蛻粢呀邮茉撋唐贰Ｉ系闹饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)其他表明客戶已取得商品權(quán)的跡象。不易，第 3 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)【例題、單選題】2019 年 3 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，在乙公司的土地上為乙公司建造辦公樓，總金額為 1200 萬(wàn)元，屬于時(shí)段履約義務(wù)并采用投入法確定履約進(jìn)度（按照已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本

12、的比例確認(rèn)履約進(jìn)度）。至當(dāng)年年末，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 315 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該建造合同還將發(fā)生成本 585 萬(wàn)元。不考慮A.0 B.420 C.315 D.1200等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司 2019 年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（）萬(wàn)元。【】B】甲公司 2019 年度履約進(jìn)度=315÷（315585）=35%，應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1200×35%=420（萬(wàn)元），選項(xiàng) B 正確?！纠}、單選題】2019 年 7 月 1 日，甲公司對(duì)外提供兩份為期均為 1 年的勞務(wù)合同（屬于在某一時(shí)行的履約義務(wù)）。第一份合同金額 300 萬(wàn)元，2019 年度發(fā)生的勞務(wù)成本為 160 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)已

13、發(fā)生的勞務(wù)成本能補(bǔ)償?shù)慕痤~為 120 萬(wàn)元。第二份合同金額 100 萬(wàn)元，2019 年度發(fā)生的勞務(wù)成本為 60 萬(wàn)元，因客戶陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)，預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償。假設(shè)兩份合同 2019 年均無(wú)法合理確定合同履約進(jìn)度，則甲公司2019 年度該兩份勞務(wù)合同應(yīng)確認(rèn)的收入為（ A.120B.180 C.60D.無(wú)法確定）萬(wàn)元。【】A】對(duì)于在某一時(shí)行的履約義務(wù)，當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。所以，甲公司 2019 年度該兩份勞務(wù)合同應(yīng)確認(rèn)的收入為 120 萬(wàn)元。選項(xiàng) A 正確。（二）收入的計(jì)量企

14、業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的價(jià)格計(jì)量收入。1.確定價(jià)格價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第收取的款項(xiàng)（如銷項(xiàng)稅額）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)（如質(zhì)量保證金），應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不格。價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定價(jià)格。在確定價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中的融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。（1）可變對(duì)價(jià)如果合同中不同，使合同中折扣、返利、貨款抵扣、價(jià)格折讓、績(jī)效激勵(lì)或類似條款的，均可能導(dǎo)致可變對(duì)價(jià)。價(jià)格有所合同中可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。但包含可變對(duì)價(jià)的價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過

15、在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能發(fā)生轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能發(fā)生轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重?！咎崾尽科谕凳侵父鞣N可能的對(duì)價(jià)金額按概率一最有可能發(fā)生的金額。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)按規(guī)定重新分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)金額。平均數(shù)。最可能發(fā)生金額是指各種可能的對(duì)價(jià)金額中單價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)（2）合同中價(jià)格。該融資成分融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷?！咎崾尽亢贤_始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可

16、以不考慮合同中的融資成分。企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時(shí)，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)的，其實(shí)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供的一種信貸。在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額。應(yīng)收的不易，第 4 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的融資，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。（3）非現(xiàn)金對(duì)價(jià)客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定合理估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其

17、承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的而發(fā)生變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)處理?！咎崾尽繂为?dú)售價(jià),是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。（4）應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶本企業(yè)商品的第,本部分下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入,但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖

18、減價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減價(jià)格?！咎崾尽砍Ｒ姷膽?yīng)付客戶對(duì)價(jià)如:貨位費(fèi)（價(jià)格減少），合作安排（需要分析），價(jià)格保護(hù)（價(jià)格減少），2.將券和折扣（價(jià)格減少），服務(wù)安排（價(jià)格減少）。價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)合同中包含兩多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)們r(jià)格。（1）分?jǐn)偡椒ㄆ髽I(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相

19、關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對(duì)類似的情況采用一致的估計(jì)方法?！咎崾尽浚?）市場(chǎng)調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)考慮本企業(yè)的成本和確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，（2）成本加成法,是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。（3）余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法。企業(yè)在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無(wú)法可靠確定時(shí)， 可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。（2）合同折扣的

20、分?jǐn)倢?duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一多項(xiàng)履約義務(wù)?！咎崾尽亢贤劭蹆H與合同中一多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照規(guī)定在該一多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值法估?jì)單獨(dú)售價(jià)。（3）可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的分?jǐn)倢?duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一多項(xiàng)商品。對(duì)于已履行的履約義務(wù),其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整

21、變動(dòng)當(dāng)期的收入。【提示】合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：部分作為一份單獨(dú)合同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)處理。可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與哪一項(xiàng)合同相關(guān)，并按照本處的規(guī)定進(jìn)行合同變更原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同，且可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合同變更前已承諾可變對(duì)價(jià)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅缓笤賹⒎謹(jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)?。不易，?5 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)合同變更之后發(fā)生除規(guī)定情形以外的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額分?jǐn)傊?/p>

22、合同變更日尚未履行的履約義務(wù)。【考點(diǎn) 3】特定的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）（一）客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包括預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，成本。確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)【提示】每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，會(huì)計(jì)處理。變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企

23、業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無(wú)條件（即,僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)?！纠}、多選題】甲公司為 75 萬(wàn)元的商品。開出的認(rèn)條件。合同約定乙公司一般納稅人。2019 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本上注明的價(jià)款為 80 萬(wàn)元，稅率為 13%，滿足銷售商品收入確在三內(nèi)退貨。2019 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為 12%。下列關(guān)于甲公司 2019 年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的

24、（ A.預(yù)計(jì)負(fù)債增加 22.4 萬(wàn)元B. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加 70.4 萬(wàn)元C. 應(yīng)收賬款增加 90.4 萬(wàn)元D. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加 66 萬(wàn)元）。E.【應(yīng)收退貨成本增加 9 萬(wàn)元】BCDE】甲公司 2019 年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)收退貨成本貸：庫(kù)存商品選項(xiàng) BCDE 正確。90.470.49.610.466975（銷項(xiàng)稅額）2.對(duì)于沒有附客戶有退貨權(quán)的銷售退回,應(yīng)沖減當(dāng)期的收入和成本。尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品的退回按記入“發(fā)出商品”或“合同資產(chǎn)”科目的金額,借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“發(fā)出商品”或“合同資產(chǎn)”科目?！咎崾尽抠Y產(chǎn)負(fù)

25、債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理。（二）附有質(zhì)量保證條款的銷售業(yè)務(wù)處理1. 對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。2. 企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！咎崾尽吭谠u(píng)估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)址保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素。客戶

26、能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證單項(xiàng)履約義務(wù)。（三）多方主要責(zé)任人或人的識(shí)別與處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的權(quán)，來其從事時(shí)的是主要責(zé)任人還是人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)不易，第 6 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定?！咎崾尽科髽I(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠該商品的情形包括：（1）企業(yè)自該第取得商品或其他資產(chǎn)權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。（2）企業(yè)能夠

27、主導(dǎo)該第代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。（3）企業(yè)自該第合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。取得商品權(quán)后，通過提供的服務(wù)將該商品與其他商品整合同約定的某組在具體向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的權(quán)時(shí),企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式,而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況,這些事實(shí)和情況包括:企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任;企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)2.委托代銷業(yè)務(wù)的處理決定所商品的價(jià)格;其他相關(guān)事實(shí)和情況。（1）視同買斷方式。視同買斷方式委托代銷商品，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種

28、銷售方式下,委托方在交付商品后,根據(jù)收入確認(rèn)條件何時(shí)確認(rèn)收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利， 均與委托方無(wú)關(guān)?！臼杖氪_認(rèn)規(guī)定】在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。受托方實(shí)際銷售，符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來 受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。【收入確認(rèn)規(guī)定】委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理;受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷（2）收取手續(xù)費(fèi)方式。;委托方

29、收到代銷時(shí),再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式?！臼杖氪_認(rèn)規(guī)定】在這種代銷方式下，委托方確認(rèn)收入。受托方確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷時(shí)，對(duì)于附有客戶額外選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)權(quán)利。企業(yè)提供權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照有關(guān)價(jià)格分?jǐn)偟囊?，將價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使選擇權(quán)取得相關(guān)商品權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入?！咎崾?1】客戶額外選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選

30、擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)?！咎崾?2】客戶雖然有額外商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商品單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)權(quán)利。（五）涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理1.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照“識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)”的要求，評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許否單項(xiàng)履約義務(wù)，單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)2.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)收入;否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（1） 合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從

31、事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有（2） 該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；影響的活動(dòng)；（3）該活動(dòng)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。3.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩（1） 客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；（2） 企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。（六）售后回購(gòu)銷售業(yè)務(wù)處理1.企業(yè)因與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃或融資進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。不易，第 7 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)（1）回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)租 賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（2

32、）回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。2.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃或融資，按照上述 1 的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！咎崾尽渴酆蠡刭?gòu)，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或或以該商品作為組成部分的商品）購(gòu)回的銷售方式。選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，【例題、單選

33、題】甲公司 2019 年 6 月 1 日采用售后回購(gòu)方式向乙公司銷售一批商品，回購(gòu)價(jià)格為 115 萬(wàn)元，回購(gòu)日期為 2019 年 10 月 31 日，貨款已實(shí)際收付。假定不考慮為 100 萬(wàn)元，等相關(guān)稅費(fèi)，則2019 年 8 月 31 日甲公司因此項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”科目余額為（ A.100B.115 C.106D.109）萬(wàn)元?！尽緿】2019 年 8 月 31 日甲公司因此項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”科目余額=100+（115-100）×3/5=109（萬(wàn)元）。選項(xiàng) D 正確。（七）客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務(wù)處理1.企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將

34、該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。2.當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)須退回,且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，企業(yè)預(yù)期將獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。（八）客戶支付的不可退還的初始費(fèi)處理1. 企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無(wú)須退回的初始費(fèi)（如入價(jià)格。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。（1）該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該

35、商品單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返膬r(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的（2）該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)價(jià)格確認(rèn)收入。該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。3.企業(yè)收取了無(wú)須退回的初始費(fèi)且為履行合同應(yīng)開展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費(fèi)與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初始活動(dòng)；企業(yè)

36、為該初始活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)當(dāng)按照合同成本確認(rèn)的相關(guān)要求確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或當(dāng)期損益?！究键c(diǎn) 4】合同成本（重點(diǎn)）（一）為履行合同發(fā)生的成本的處理企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。費(fèi)用 （或類似費(fèi)用）、2. 該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的3. 該成本預(yù)期能夠收回。；不易，第 8 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列發(fā)生其當(dāng)期損益：1.2.用。消耗的直接材料、直接人工和費(fèi)用（或類似費(fèi)用）

37、，這些為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。3.與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的。4.無(wú)法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支岀。（二）為取得合同發(fā)生的增量成本的處理1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)當(dāng)期損益?！咎崾尽繅埩砍杀?，是指企業(yè)不取得合同就發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。2.企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他（如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、銷售的工資等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外?！咎崾尽可鲜觯ㄒ唬ǘ┣樾未_認(rèn)的資產(chǎn)，稱為“與合同成本有

38、關(guān)的資產(chǎn)”。（三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷,當(dāng)期損益。2.與合同成本有關(guān)的資產(chǎn),其賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失:（1） 企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)；（2） 為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。3.以前期間減值的因后發(fā)生變化，使得差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并值。當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)【提示 1】在確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先

39、對(duì)按照其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的、與合同有關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失;然后，再確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失?！咎崾?2】企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí),應(yīng)當(dāng)將與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)確定減值后的新賬面價(jià)值相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值?！纠}、單選題】企業(yè)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是（ A.合同取得成本B.合同履約成本C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.庫(kù)存商品）?！尽緾】長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回。合同取得成本、合同履約成本和庫(kù)存商品的減值準(zhǔn)備均可以轉(zhuǎn)回。【例題、綜合分析題】2

40、5;19 年 9 月 12 月，甲公司發(fā)生的部分資料一：2×19 年 9 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 2000 件 A或事項(xiàng)如下：，為 0.4 萬(wàn)元，成本為，2×0.3 萬(wàn)元，銷售貨款已收存。根據(jù)銷售合同約定，乙公司在 2×19 年 10 月 31 日之前退還 A19 年 9 月 1 日，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A的退貨率為 10%，2×19 年 9 月 30 日，甲公司對(duì)該批 A 產(chǎn)品的退貨率重新評(píng)估為 5%，2×19 年 10 月 31 日，甲公司收到退回的 120 件A 銷售款。資料二：，并以存款退還相應(yīng)的2×19 年 1

41、2 月 1 日，甲公司向客戶銷售成本為 300 萬(wàn)元的 B，售價(jià) 400 萬(wàn)元已收存，客戶為此獲得 125 萬(wàn)個(gè)80%。資料三：，每個(gè)可在 2×20 年購(gòu)物時(shí)抵減 1 元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該的兌換率為2×19 年 12 月 10 日，甲公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司銷售成本為 100 萬(wàn)元的 C，售價(jià) 150 萬(wàn)元已收存。至 2×19 年 12 月 31 日，該批未向外部第出售。甲公司在 2×18 年 11 月 20 日取得丙公司 20%有表決權(quán)，當(dāng)日，丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丙公司的相同。丙

42、公司 2×18 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3050 萬(wàn)元。不易，第 9 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)資料四：2×19 年 12 月 31 日，甲公司根據(jù)質(zhì)量保證條款，對(duì)其 2×19 年第四季度銷售的 D計(jì)提保修費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，所售 D的 80%發(fā)生質(zhì)量問題；15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，其修理費(fèi)為銷售收入的 3%；5%將發(fā)生質(zhì)量問題，其修理費(fèi)為銷售收入的 6%，2×19 年第四季度，甲公司 D的銷售收入為 1500 萬(wàn)元。A、B、C轉(zhuǎn)移給客戶，權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：1. 對(duì)于資料一：下列關(guān)于 2×19

43、年 9 月 1 日甲公司的會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是（A. 增加預(yù)計(jì)負(fù)債 80 萬(wàn)元B. 增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 720 萬(wàn)元C. 增加應(yīng)收退貨成本 80 萬(wàn)元D. 增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 540 萬(wàn)元E. 減少庫(kù)存商品 540 萬(wàn)元）?！窘瑁骸緾E】甲公司 2×18 年 9 月 1 日的賬務(wù)處理為： 存款800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7202 000×0.4×（110%）預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付退貨款802 000×0.4×10%000×0.3×（110%）60（2 000×0.3×10%）600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)收退貨成本貸：庫(kù)存商品540

44、2選項(xiàng) ABD 正確，選項(xiàng) CE 錯(cuò)誤。2. 對(duì)于資料一：下列關(guān)于 2×19 年 9 月 30 日甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的是（A. 增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 萬(wàn)元B.不作會(huì)計(jì)處理C.減少預(yù)計(jì)負(fù)債 80 萬(wàn)元D.減少應(yīng)收退貨成本 40 萬(wàn)元）。【】A】甲公司 2×19 年 9 月 30 日的賬務(wù)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付退貨款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本選項(xiàng) BCD 錯(cuò)誤，選項(xiàng) A 正確。402000×0.4×(10%5%)40302000×0.3×(10%5%)303.對(duì)于資料一：下列關(guān)于 2×19 年 1

45、0 月 31 日甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。A.減少存款 36 萬(wàn)元B. 增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24 萬(wàn)元C. 減少預(yù)計(jì)負(fù)債 80 萬(wàn)元D. 減少主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 萬(wàn)元【】D】甲公司 2×19 年 10 月 31 日的賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：應(yīng)收退貨成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付退貨款8（120×0.440）86（120×0.330）6484836（120×0.3）36貸：存款借：庫(kù)存商品貸：應(yīng)收退貨成本不易，第 10 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)選項(xiàng) ABC 錯(cuò)誤，選項(xiàng) D 正確。4.對(duì)于資料二：甲公司 2×19

46、年 12 月 1 日應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ A.400B.300C.320 D.0）萬(wàn)元?！尽緾】2×19 年 12 月 1 日的單獨(dú)售價(jià)=125×1×80%=100（萬(wàn)元），應(yīng)分?jǐn)偟膬r(jià)格=400÷（400100）×400=320（萬(wàn)元）；應(yīng)分?jǐn)偟膬r(jià)格=100÷（400100）×400=80（萬(wàn)元）；故甲公司 2×19 年 12 月 1 日應(yīng)確認(rèn)的收入為 320 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債為 80 萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：存款40032080300300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品選項(xiàng) C 正確

47、。5.對(duì)于資料三：甲公司 2×19 年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資A.610B.600 C.580D.590的金額為（）萬(wàn)元?！尽緽】甲公司 2×19 年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資的金額=3050（150100）×20%=600（萬(wàn)元）。選項(xiàng) B 正確。6.對(duì)于資料四：甲公司 2×19 年第四季度應(yīng)確認(rèn)保修費(fèi)的金額為（ A.11.25B.0 C.4.5D.6.75）萬(wàn)元?！尽緼】甲公司 2×19 年第四季度應(yīng)確認(rèn)保修費(fèi)的金額=80%×0×150015%×3%×15005%×6%×1500=1

48、1.25（萬(wàn)元）。選項(xiàng) A 正確?！究键c(diǎn) 5】費(fèi)用的概念1.費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的的總流出。利益2.與收入相對(duì)應(yīng),費(fèi)用具有以下特征:費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān);費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。利益的流出，但【提示】費(fèi)用形成于企業(yè)的日?；顒?dòng)使其有別于產(chǎn)生日?；顒?dòng)的損失。企業(yè)從事的某些活動(dòng)或事項(xiàng)也能導(dǎo)致利益流出企業(yè),但不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。例如,企業(yè)非資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失,因違約支付罰款、對(duì)外捐贈(zèng)、因自然災(zāi)害等非常是費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外【考點(diǎn) 6】期間費(fèi)用造成的。損失等,這些活動(dòng)或事項(xiàng)形成的利益的總流出屬于企

49、業(yè)的損失而不期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能直接或間接用。它是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分,包括特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)（一）1.用用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，以及企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公差旅費(fèi)等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事不易，第 11 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)會(huì)成員津貼、會(huì)議差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研發(fā)中費(fèi)用化的

50、部分、行政管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、排污費(fèi)等。2.企業(yè)發(fā)生的進(jìn)行明細(xì)核算。期末用，應(yīng)設(shè)置“用”科目核算，并在“用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬“用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后余額?！纠}、多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)用的有（）。A.自然災(zāi)害造成的在毀損凈損失B.行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊C.銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本D.自然災(zāi)害造成的原材料毀損凈損失E.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)【】BE】選項(xiàng) A 和 D，應(yīng)用。營(yíng)業(yè)外；選項(xiàng) C，銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng) BE應(yīng)（二）銷售費(fèi)用1.銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)質(zhì)量保證損失、費(fèi)、

51、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)等。2.企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目核算，并在“銷售費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。期末（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用“銷售費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后余額。1.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息（減利息收入）、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、分期收款銷售方式下“未實(shí)現(xiàn)融資”的攤銷等。【提示】以上財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括符合資

52、本化條件的借款費(fèi)用。2.企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算,并在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。期末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后余額?！究键c(diǎn) 7】利潤(rùn)總額的計(jì)算（重點(diǎn)）1.利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接失等。當(dāng)期利潤(rùn)的和損2.利潤(rùn)總額取決于收入和費(fèi)用、直接算公式如下：當(dāng)期利潤(rùn)的和損失金額的計(jì)量。根據(jù)利潤(rùn)表，利潤(rùn)總額的計(jì)（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他+（或）投資處置+（或）凈敞口套期+（或）公允價(jià)值變動(dòng)損益信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+（或）資產(chǎn)（2）

53、 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外（3） 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用【提示】研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化攤銷。，以及用的自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的信用減值損失是指計(jì)提的各項(xiàng)金融工具信用減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。資產(chǎn)處置（或損失）是指企業(yè)出售劃分為持有待售的非資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置或損失。也包括非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）產(chǎn)生的或損失。其他是指其他的補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)

54、且其他的項(xiàng)目。如企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)中民個(gè)人所得稅法收到的扣繳手續(xù)費(fèi)等。【例題、單選題】下列各項(xiàng)中不影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（A.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢凈損失）。不易，第 12 頁(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）輔導(dǎo)B.投資性房地產(chǎn)的收入C.性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值變動(dòng)D.計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備【】A】無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢凈損失“營(yíng)業(yè)外”，不影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！纠}、單選題】甲公司 2019 年度利潤(rùn)表各項(xiàng)目如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800 萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入 360 萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500 萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本 200 萬(wàn)元，期間費(fèi)用共計(jì) 120 萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失 65 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)利潤(rùn)為（-50 萬(wàn)元，投資）萬(wàn)元。35 萬(wàn)元，營(yíng)