基金會審計方法的思考

1、基金會審計方法的思考    一、基金會財務(wù)報告的常規(guī)審計    1.要做好充分的審前準(zhǔn)備工作?；饡皇瞧髽I(yè)，也不是行政事業(yè)單位，而是一種社團(tuán)組織。我們不能簡單地認(rèn)為基金會的財務(wù)核算比較簡單，就采用審計行政事業(yè)單位或企業(yè)的程序和方法去審計基金會的財務(wù)報告。這樣就難以搞好基金會的審計，難以規(guī)避審計風(fēng)險。在對基金會審計之前，必須搜集基金會的各種信息（包括前任注冊會計師的審計結(jié)論，基金會注冊登記機(jī)構(gòu)的年檢情況，主管部門或財政部門的監(jiān)督檢查結(jié)論等），研究與基金會有關(guān)的各種法規(guī)和政策，制定完備的審計實施方案，擬定好需要基金會

2、提供的資料清單。審計前的準(zhǔn)備越充分，審計時的效率就越高，審計成本就會越低。    2.要吃透基金會法律、法規(guī)和政策的精神。目前與基金會有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度有中華人民共和國捐贈法、基金會管理條例、事業(yè)單位會計制度、民間非營利組織會計制度、民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定等。其中特別要了解基金會于1997-2004執(zhí)行的事業(yè)單位會計制度，2005年1月1日起執(zhí)行的民間非營利組織會計制度；還要熟悉基金會執(zhí)行兩種會計制度之間的會計科目的轉(zhuǎn)換。如果事先不對這些法律法規(guī)、政策制度的精神研究吃透，是很難搞好基金會的審計工作的。 

3、0;  3.基金會現(xiàn)場審計時應(yīng)注意一些審計細(xì)節(jié)。比如：在資產(chǎn)審計方面要注意及時盤點現(xiàn)金、審核銀行存款（包括外匯存款）的準(zhǔn)確性；在負(fù)債審計方面要注意審核往來科目（如其他應(yīng)付款）的真實性；在結(jié)余或凈資產(chǎn)審計方面要注意審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準(zhǔn)確性；在收入審計方面要注意審核收取捐贈收入、會費收入等各種收入的所有收據(jù)是否合法，收據(jù)上的金額是否及時足額入賬；在支出審計方面要按照重要性原則抽查大額支出的憑證和附件，并與明細(xì)賬、總賬科目相核對，看有無不合法支出，有無將非限定性支出記入限定性支出，有無將人員辦公支出記入公益事業(yè)性支出。    

4、;二、基金會疑難問題的延伸審計    1.要對基金會系統(tǒng)內(nèi)（下屬單位）的支出情況進(jìn)行審核。一般省市級的公募基金會均有縣區(qū)級的下屬單位，省市基金會對縣區(qū)基金會有經(jīng)費撥款。筆者對某基金會審計時發(fā)現(xiàn)，市基金會下?lián)苜Y金，經(jīng)縣區(qū)基金會轉(zhuǎn)撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道），最后發(fā)放到受益人，但受益人收款簽字（蓋章）的原始依據(jù)都沒有反饋到市基金會作為記賬憑證的附件。經(jīng)我們逐級向下核對發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)受益人的實際收款情況與基金會賬上反映的金額并不一致。市基金會這種“以撥代支”的情況既不便于日常財務(wù)監(jiān)督，也不便于定期的財務(wù)審計。因此，對省市級基金會審計很有必要對下屬單位的收支情況進(jìn)行逐級深入核

5、實。為了節(jié)約時間和成本，同時也對受益人、基金會、社會和政府負(fù)責(zé)，注冊會計師可按重要性原則采用抽查程序進(jìn)行延伸審計。    2.要對基金會系統(tǒng)外單位的關(guān)聯(lián)事項進(jìn)行審核?；饡氖罩Ъ壬婕跋到y(tǒng)內(nèi)，也涉及系統(tǒng)外，其收支是否真實，是否存在舞弊，僅在基金會內(nèi)部是難以查清的。如外單位或個人向基金會捐款捐物是否全部及時入賬，從基金會內(nèi)部的收據(jù)存根上審核會有局限性。再如基金會向同一系統(tǒng)的另一單位租用辦公室支付的租金，是否存在舞弊行為，也是在基金會內(nèi)部難以查實的。因為基金會憑證上記載的審批程序到位、租賃合同齊全、法律依據(jù)充足。事實上，基金會付給同系統(tǒng)另一單位的大額房租后，

6、很有可能得到對方返回一部分現(xiàn)金，直接發(fā)給員工作為福利補(bǔ)貼。所以對此疑問，只有想法從外單位了解，才有可能核實。    3.要對大額支出的交易對方追蹤審計?；饡械闹С鼋痤~非正常的偏大，有的支出金額卻又非正常的偏小，僅從憑證和賬簿上不易核實其真實性。比如基金會將組織受益人外出旅游發(fā)生的食宿、交通費報賬外，還將旅游公司收款后開的收據(jù)報賬目數(shù)額較大；有的基金會開展公益活動的會議費（食宿費）有的異常偏大（房租支出也是偏大）；還有的基金會工作人員的工資福利支出在賬簿上列支每人月平均不到2000元，其數(shù)額又明顯偏少。如果審計人員保持職業(yè)懷疑態(tài)度，很容易聯(lián)想到這些單位

7、有可能與關(guān)聯(lián)方聯(lián)手，取得合法的支出憑證從本單位套取現(xiàn)金，從賬外發(fā)給員工福利補(bǔ)貼。因此對有作弊嫌疑的大額支出，我們只有到交易對方進(jìn)行延伸審計，才有可能查個水落石出。    三、基金會重大問題的核心審計    1.要對基金會的公益事業(yè)支出比例進(jìn)行審計。國務(wù)院發(fā)布的基金會管理條例第29條規(guī)定：“公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”。這里的“上一年總收入”包含利息收入、募集資金、接受捐贈和投資收益，不包含原始基金。在審計中筆者了解到，基金會往往一方面賬上資金結(jié)余較多，另一方面公益事業(yè)

8、支出又較少，實際上很多基金會的公益事業(yè)支出比例沒有達(dá)到70%，有的甚至在35%以下。按照條例的規(guī)定，基金會應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范操作，力爭公益事業(yè)支出占上年總收入的比例達(dá)到或超過70%。實際中，有的中介機(jī)構(gòu)對基金會審計時只關(guān)注了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用的常規(guī)審計，只關(guān)注了凈資產(chǎn)中限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的劃分問題，沒有對公益事業(yè)支出的比例問題進(jìn)行專門審計，沒有抓住基金會審計的核心問題，這樣是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。    2.要對基金會的人員和辦公支出比例進(jìn)行審計。基金會管理條例第29條還規(guī)定：“基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%”。而實際上有的基金會

9、的人員和辦公支出占當(dāng)年總支出比例偏高，比10%高出10至30個百分點。之所以出現(xiàn)這種狀況，主要是由上一個問題“公益事業(yè)支出比例偏低”導(dǎo)致的。因為公益事業(yè)支出越大，人員和辦公支出金額則可相應(yīng)增大；反之，如果公益事業(yè)支出越小，人員和辦公支出額則應(yīng)越小。按照條例的比例規(guī)定，基金會應(yīng)在提高公益事業(yè)支出占上年度總收入比例的前提下，努力將人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例降低到10%及其以下，使基金會運(yùn)作的各項指標(biāo)達(dá)到條例規(guī)定的要求。有的中介機(jī)構(gòu)在基金會審計中，并沒有對此比例進(jìn)行專門審計，對基金會提出建議和要求，這也是不妥的。    3.要對兩個比例進(jìn)行合法合理的界定

10、。其一，在公益事業(yè)支出占上年總收入的比例中，其中上年總收入已經(jīng)明確規(guī)定不含原始基金，但是否包含財政部門每年撥付的辦公經(jīng)費補(bǔ)助款還沒有明確的規(guī)定。如果上年總收入中包含財政補(bǔ)助撥款（按條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)包含，但有的基金會認(rèn)為不應(yīng)包括），基金會當(dāng)年又不加大公益事業(yè)支出的力度，那么基金會的公益事業(yè)支出占上年總收入的比例就難得達(dá)到70%。其二，在人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例中，要嚴(yán)格劃分公益事業(yè)支出與人員和辦公支出的范圍，既不能將公益事業(yè)支出列入人員和辦公支出，也不能將人員和辦公支出列入公益事業(yè)支出。否則，計算出的人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例就不準(zhǔn)確。    4

11、.要對兩個比例進(jìn)行如實的披露。基金會的財務(wù)報告至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和公募基金會公益支出完成情況表三種報表組成。特別是第三種報表中有兩個比例的列示是十分重要的。但是有的中介機(jī)構(gòu)對基金會審計時并沒有編制、審核和披露第三種報表，這樣就難以達(dá)到對基金會審計的最終目的。另外，基金會還要在審計后，將審計報告和監(jiān)事會意見在網(wǎng)絡(luò)等媒體上予以公告，以接受社會的監(jiān)督。    5.要將兩個比例與審計報告意見類型密切掛鉤。有的中介機(jī)構(gòu)對基金會出具審計報告時根本沒有考慮兩個比例是否達(dá)標(biāo)這一因素。筆者認(rèn)為，兩個比例是衡量基金會運(yùn)行狀況好壞的核心指標(biāo)，因此對基金會出具審計報告時必須要考慮兩個比例的達(dá)標(biāo)問題。具體地說，只有兩個比例均達(dá)到