論文思路分析

1、環(huán)境保護(hù)稅提出問題：2014年環(huán)境保護(hù)部發(fā)布2013年中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)顯示全國(guó)城市環(huán)境空氣質(zhì)量形勢(shì)嚴(yán)峻，74個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)測(cè)實(shí)施第一階段城市環(huán)境空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)城市比例僅為4.1%，其他256個(gè)城市執(zhí)行空氣質(zhì)量舊標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)標(biāo)城市比例為69.5%。酸雨分布區(qū)域主要集中在長(zhǎng)江沿線及中下游以南，酸雨區(qū)面積約占國(guó)土面積的10.6%；全國(guó)水環(huán)境質(zhì)量不容樂觀，在監(jiān)測(cè)營(yíng)養(yǎng)狀態(tài)的61個(gè)湖泊（水庫(kù)）中，富營(yíng)養(yǎng)狀態(tài)的湖泊（水庫(kù)）占27.8%，其中輕度富營(yíng)養(yǎng)和中度富營(yíng)養(yǎng)的湖泊（水庫(kù)）比例分別為26.2%和1.6%。在4778個(gè)地下水監(jiān)測(cè)點(diǎn)位中，較差和極差水質(zhì)的監(jiān)測(cè)點(diǎn)比例為59.6%。我國(guó)目前沒有以環(huán)境保護(hù)為目的的獨(dú)立稅種，僅

2、在一些現(xiàn)有稅種如資源稅、消費(fèi)稅等體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的思想，或在一些現(xiàn)行稅種如增值稅、企業(yè)所得稅中設(shè)立環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策。消費(fèi)稅、資源稅等稅種中作為約束性稅收手段予以體現(xiàn)，但由于這些稅種在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中所占比重較小，或者具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的功能，在污染防治方面不能發(fā)揮更大的作用；增值稅、城建稅偏重于籌集財(cái)政收入，消費(fèi)稅、資源稅對(duì)保護(hù)資源環(huán)境的調(diào)節(jié)面又窄，未能全面覆蓋環(huán)境污染品及能源產(chǎn)品，調(diào)控資源環(huán)境作用有限。我國(guó)目前主要的環(huán)境收費(fèi)制度是排污收費(fèi)制度。但排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低、缺乏必要的強(qiáng)制手段等現(xiàn)狀往往造成企業(yè)違法成本低，守法成本高，不少企業(yè)在繳納完排污費(fèi)之后便公然排污，致使排污費(fèi)資金收入難以保障環(huán)境治理所

3、需要的投資。綜上所訴，個(gè)人認(rèn)為開立獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅對(duì)保護(hù)環(huán)境來(lái)說(shuō)刻不容緩分析問題目前我國(guó)環(huán)保相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率普遍較低，未能發(fā)揮對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，一些屬于限制消費(fèi)"對(duì)生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源，其稅目稅率卻不高增值稅中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目減免計(jì)算方法過(guò)于繁多，在稅收征管監(jiān)督不力的情況下，多重減免方式易導(dǎo)致稅收流失。企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)所給予的一些稅收優(yōu)惠政策雖然有明確規(guī)定，但是我國(guó)企業(yè)所得稅所規(guī)定的取得稅收優(yōu)惠政策的條件異常苛刻"優(yōu)惠期限過(guò)短"優(yōu)惠形式單一，且大多限于對(duì)排放的廢物利用采取直接減免等優(yōu)惠形式，而對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)設(shè)備的投資抵免"加速折舊或免稅政

4、策難以落實(shí)。除此之外，資源稅存在一定缺陷，對(duì)此有學(xué)者認(rèn)為，消費(fèi)稅在稅收功能定位上體現(xiàn)出單一征收范圍過(guò)窄"計(jì)稅依據(jù)不合理等瑕疵。我國(guó)目前排污收費(fèi)制度已不符合社會(huì)變遷之需要，存在諸多弊?。浩湟唬盼凼召M(fèi)制度立法價(jià)值存在錯(cuò)誤的利益導(dǎo)向，使得一些污染企業(yè)和個(gè)人認(rèn)為，只要交納相應(yīng)排污費(fèi)后，就可以無(wú)所顧忌地排放未經(jīng)處理過(guò)的廢物；其二，排污收費(fèi)制度的立法依據(jù)為排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例，該規(guī)范性文件僅為國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)，立法層次低且排污收費(fèi)體系極不規(guī)范，這降低了稅收對(duì)環(huán)境污染的控制力度，也難以對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督；其三，排污費(fèi)征收范圍過(guò)于狹窄繳費(fèi)主體僅限于企業(yè)，使得大量的非企業(yè)排污主體被排除在外。在收費(fèi)

5、項(xiàng)目上，排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目?jī)H包括污水、廢氣、超標(biāo)噪聲、固體廢物和危險(xiǎn)廢物類4類污染源收費(fèi)，而未將國(guó)際通行的危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活廢水以及流動(dòng)污染源納入收費(fèi)范圍，且未將間接污染納入排污收費(fèi)制度之中；其四，違法法律責(zé)任與違法收益不匹配，根據(jù)排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例規(guī)定，對(duì)環(huán)境污染違法行為一概處以罰款 " 1至 3倍，但在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法中，由于行政執(zhí)法自由裁量權(quán)過(guò)大，極易導(dǎo)致處罰不公，即使相對(duì)于3 倍的環(huán)境污染處罰，企業(yè)的違法所得收益仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其處罰，造成大量企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下寧可認(rèn)罰也不愿采取切實(shí)措施以治理污染；最后，排污費(fèi)征管難度大，由于排污費(fèi)征收立法層次低以及征收手段

6、缺乏強(qiáng)制執(zhí)行力，導(dǎo)致大量排污企業(yè)存在拖欠排污費(fèi)的現(xiàn)象。程序繁瑣，人力資本高。排污收費(fèi)的程序：第一，排污者先向所在地的縣級(jí)環(huán)保部門（以下簡(jiǎn)稱主管環(huán)保部門）申報(bào)排放污染物的種類、數(shù)量并提供有關(guān)資料；第二，由主管環(huán)保部門在規(guī)定權(quán)限內(nèi)核定其應(yīng)費(fèi)排污量，并書面通知排污者；第三，排污者沒有異議的，主管環(huán)保部門再根據(jù)征收標(biāo)準(zhǔn)和核定的應(yīng)費(fèi)排污量確定排污者應(yīng)當(dāng)繳納的排污費(fèi)數(shù)額，并予以公告；第四，排污費(fèi)數(shù)額確定后，由主管環(huán)保部門向排污者送達(dá)排污費(fèi)繳納通知單；第五，排污者接到繳費(fèi)通知單之日起7日內(nèi)到指定的商業(yè)銀行繳納排污費(fèi)。解決問題修改與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，形成相互協(xié)調(diào)的環(huán)境保護(hù)法律體系、主要修改、環(huán)境保護(hù)法、

7、水污染防治法、大氣污染防治法、噪聲污染防治法等環(huán)境保護(hù)和自然資源等規(guī)范性文件。廢除與環(huán)境法治化不符的相關(guān)法律法規(guī)，主要有排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法、排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例和排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法等以費(fèi)代稅的規(guī)范性文件。加快改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種。改進(jìn)消費(fèi)稅，發(fā)揮其對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)力度：一是適當(dāng)提高生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅目稅率，如提高汽油"柴油消費(fèi)稅稅率; 二是適時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，把高污染"高能耗的消費(fèi)品納入征稅范圍，以充分發(fā)揮其保護(hù)環(huán)境的作用; 三是改進(jìn)消費(fèi)稅計(jì)稅方式，采用與大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的價(jià)外稅形式，以加強(qiáng)我國(guó)市民的

8、稅收法律意識(shí)。改進(jìn)資源稅，提高自然資源的利用率，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理和可持續(xù)發(fā)展的有機(jī)統(tǒng)一。目前資源稅的征收范圍可以擴(kuò)大到與自然資源使用與保護(hù)息息相關(guān)的非礦藏資源，同時(shí)提高不可再生資源的單位稅額，從而增加資源稅稅負(fù)。簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策，如簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠政策的條件"擴(kuò)大優(yōu)惠期限"增加優(yōu)惠形式，從而推動(dòng)企業(yè)淘汰污染嚴(yán)重"資源浪費(fèi)"經(jīng)濟(jì)效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)"綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。由于排污費(fèi)征收程序復(fù)雜，并因此引起一系列征管方面的問題，加上排污費(fèi)的征收缺乏強(qiáng)有力的法律保障，然而環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅將有效改善這些問題。稅收是國(guó)家為

9、實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式；規(guī)費(fèi)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)或具有行政職能的行政事業(yè)單位因提供特定的公共服務(wù)而依據(jù)行政規(guī)章的規(guī)定向特定單位或個(gè)人收取的費(fèi)用。稅收的征管主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對(duì)污染行為征稅時(shí)，缺乏對(duì)污染物監(jiān)測(cè)、計(jì)量、分析等方面的專業(yè)技術(shù)能力和相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員，征管主體在確定準(zhǔn)確、可靠的稅基方面存在技術(shù)難題。由于當(dāng)前污染物監(jiān)測(cè)排放測(cè)算涉及諸多技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)問題，而環(huán)保部門具有人員、設(shè)備、經(jīng)驗(yàn)等優(yōu)勢(shì)，在稅款征收過(guò)程中，可由環(huán)保部門測(cè)定相關(guān)數(shù)據(jù)后再由稅務(wù)部門進(jìn)行征收。環(huán)境保護(hù)稅的征收主體不同于一般稅種，而應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門協(xié)助

10、配合，充分發(fā)揮環(huán)保部門的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的征管能力。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)著力于控制過(guò)度污染#行為，而不是完全限制污染。開征環(huán)境保護(hù)稅能夠?yàn)榄h(huán)保事業(yè)提供穩(wěn)定可靠的財(cái)力支持，環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅應(yīng)該遵循財(cái)政原則，讓納稅人承擔(dān)相應(yīng)水平的稅收負(fù)擔(dān)，使其具備適當(dāng)?shù)幕I資功能，并將稅款用于環(huán)境保護(hù)，彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境資源造成的不利影響。實(shí)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”該項(xiàng)原則，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境污染者的認(rèn)定，由其負(fù)擔(dān)環(huán)境治理的成本，而不是將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給社會(huì)公眾。真正操作起來(lái)，開征初期主要污染物的稅率水平也許應(yīng)該高于現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，低于治理成本。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)驗(yàn)的逐步累積，稅率可以逐漸提高，再通過(guò)征稅覆蓋治理成本。中國(guó)推出環(huán)境稅首先是將排污費(fèi)改成稅收，也就是將目前對(duì)廢氣、廢水，以及二氧化碳、二氧化硫所征費(fèi)用，首先改成稅，遵循“先易后難”、循序漸進(jìn)的路線圖，在一些地方試點(diǎn)，試點(diǎn)成功并總結(jié)完善后再逐步推開。等條