審計概論項目9會計報表審計

1、 會 計 報 表 審 計.+項目9.1 資產(chǎn)負(fù)債表審計+項目9.2 利潤表審計+項目9.3 現(xiàn)金流量表審計+項目9.4 會計報表附注和財務(wù)指標(biāo)審計 .+ 企業(yè)會計報表是根據(jù)日常會計核算資料編制的，它反映了企業(yè)會計報告期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是企業(yè)對外提供會計信息的主要手段之一。+ 一套完整的會計報表至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及會計報表附注。 .+ 為了提高會計信息利用者對會計報表的信任程度，必須對會計報表的正確性進行審計分析和評價。+ 會計報表審計，是指專職的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對企業(yè)在一定會計期間所編制和報送的會計報表的合法性、公允性以及所反映的財

2、務(wù)狀況和經(jīng)濟效益進行審查，并給以認(rèn)定和評價。. 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式。 左側(cè)右側(cè)資產(chǎn)各項目負(fù)債和所有者權(quán)益各項目資產(chǎn)的流動性排列清償時間的先后順序.一、資產(chǎn)負(fù)債表審計的意義 資產(chǎn)負(fù)債表審計是指審計人員根據(jù)授權(quán)或委托，以企業(yè)會計準(zhǔn)則、相關(guān)的會計制度等為依據(jù)，對被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表實施必要的審查，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并做出正確的評價意見。.二、資產(chǎn)負(fù)債表審計的具體目標(biāo)包括：1、合理性：是指審計人員必需先根據(jù)其所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。 審計人員若對資產(chǎn)負(fù)債表總體合理性目標(biāo)不滿意，那么就應(yīng)

3、更加注意各賬戶余額的增、減變動及其形成。總體合理性測試的目的是幫助審計人員評價賬戶余額中是否有重要錯報，是否應(yīng)引起特別注意。.二、資產(chǎn)負(fù)債表審計的具體目標(biāo)包括： 2、真實性：是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，各項余額是否真實。3、完整性：是指整個會計期間所有的交易和項目是否都列入資產(chǎn)負(fù)債表。4、權(quán)利和義務(wù)：是指在某一特定日期，資產(chǎn)負(fù)債表中的各項資產(chǎn)是否確屬企業(yè)的權(quán)力，各項負(fù)債確屬企業(yè)的義務(wù)，不存在不屬于本企業(yè)的權(quán)力和義務(wù)。.二、資產(chǎn)負(fù)債表審計的具體目標(biāo)包括： 5、計價：是指企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的金額已進行正確估價和計量，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。6、截止：是

4、指接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否計入恰當(dāng)?shù)钠陂g。.二、資產(chǎn)負(fù)債表審計的具體目標(biāo)包括： 7、準(zhǔn)確性：是指有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。8、披露：是指資產(chǎn)負(fù)債表信息是根據(jù)相應(yīng)的披露要求做出充分反映與說明。9、分類：即所列金額的分類恰當(dāng)。分類目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。.三、資產(chǎn)負(fù)債表審計的內(nèi)容和重點（一）審查和評價與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的內(nèi)控制度。 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。 . 對企業(yè)內(nèi)部控制制度

5、的審計，主要是與對與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制進行審計，而并非所有內(nèi)部控制進行審計。 內(nèi)部控制在財務(wù)報表審計中有兩個方面的應(yīng)用：一是風(fēng)險評估程序中必須了解內(nèi)控。二是進一步審計程序中可能要做控制測試。 .風(fēng)險評估程序進一步程序報告了解內(nèi)控（必需）設(shè)計的合理性是否得到執(zhí)行評估重大錯報風(fēng)險 控制測試（有選擇）評價內(nèi)部控制有效性 實質(zhì)性測試支持注：設(shè)計不合理就不需要再考慮是否有效執(zhí)行。.（二）審查資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系1.資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)勾稽關(guān)系的審計 資產(chǎn)總計=負(fù)債和所有者權(quán)益總計 資產(chǎn)總計=各類資產(chǎn)余額之和 注意1：. 資產(chǎn)總計=流動資產(chǎn)合計+非流動資產(chǎn)合計 負(fù)債總計=各類負(fù)債余額之和 負(fù)債總計=流動負(fù)

6、債合計+非流動負(fù)債合計 所有者權(quán)益合計=各所有者權(quán)益余額之和.+審查資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)注意其報表的名稱、種類、格式是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編報單位是否填列，編報日期和金額單位有無注明；資產(chǎn)負(fù)債表中各項目是否填列齊全，有無漏填、錯填、跳格、跳欄的情況等。 注意2：. 2.資產(chǎn)負(fù)債表與其他報表勾稽關(guān)系的審計（1）資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目與所有者權(quán)益變動表中“未分配利潤”項目數(shù)額是否一致。（2）資產(chǎn)負(fù)債表中其他項目的審計，見前面章節(jié)的核對“三相符”。 一般來說，若審計人員在對報表勾稽關(guān)系進行審查時發(fā)現(xiàn)對應(yīng)數(shù)據(jù)不相符，則可以初步確定其資產(chǎn)負(fù)債表中存在問題。.（三）審查和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中期初余額

7、。 期初余額不存在對本期報表產(chǎn)生重大影響的錯報 上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。 被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟆Ｑa充：審計目的. 對財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見 雖然一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但對期初余額的適當(dāng)審計是必須的 在對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時應(yīng)當(dāng)充分考慮期初余額審計所形成的相關(guān)結(jié)論對已審財務(wù)報表的影響補充：期初余額審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系. 分析上期會計政策的使用，審查恰當(dāng)性和一貫性。 檢查上期期末余額的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)或重新表述 會計政策變更 追溯調(diào)整法、未來

8、適用法 會計估計變更 未來適用法 了解前任會計師的審計意見類型及其對本期財務(wù)報表的影響 分析賬戶的性質(zhì)和本期報表中的重大錯報風(fēng)險。 應(yīng)該關(guān)注期初余額中性質(zhì)重要、對本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生較大影響的項目。 分析期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。 只有期初余額對本期財務(wù)報表重要時，才需要予以特別關(guān)注。補充：期初余額審計的程序.（四）審查資產(chǎn)負(fù)債表各項目余額的正確性和合規(guī)性 參考實質(zhì)性程序下的核對三相符 資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)各具體項目的余額是否正確，填列是否合規(guī)； 審計人員應(yīng)注意. 負(fù)債類項目中的流動負(fù)債、非流動負(fù)債各項目的余額是否正確，填列是否合法，各項負(fù)債劃分是否正確； 所

9、有者權(quán)益項目中的各項目余額是否正確，填列是否合規(guī)。審計人員還應(yīng)檢查各項合計、總計的計算是否正確。 最后，審計人員應(yīng)注意審查資產(chǎn)負(fù)債表各項補充資料是否均填列正確，不存在錯誤或遺漏。.（五）審查期后事項的存在及其對財務(wù)報表的影響 期后事項：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日財務(wù)報表報出日財務(wù)報表批準(zhǔn)日主動識別被動識別無義務(wù)識別第二時段期后事項第一時段期后事項第三時段期后事項. 為了確定期后事項對被審計單位財務(wù)報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要審計人員進行審計： 第一類，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)

10、了財務(wù)報表舞弊。 第二類，資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了巨額虧損。 比如： 比如：.（六）審查和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中可能存在的或有事項 或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 或有事項只有在符合一定條件是才可以確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。 或有事項確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項確認(rèn)負(fù)債。 . 或有事項在同時滿足以下三個條件時，作為預(yù)計負(fù)債進行確認(rèn)和計量。 （1）現(xiàn)時義務(wù)； （2）很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； （3）金額能可靠計量； 審計人員有必要在審計完成階段，驗證或復(fù)核或有事項的完整性。掌握有關(guān)或有事項的最新信息，以提高審計的效率和效果。.

11、一、利潤表審計定義和目標(biāo) （一）利潤表審計的定義 利潤表是表明企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表，利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成。有助投資者做出正確的決策。 利潤表審計是指審計人員根據(jù)授權(quán)或委托，以企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度等為依據(jù)，對利潤表實施必要的審查，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并做出正確的評價意見。.（二）利潤表審計的目標(biāo) 1.證實利潤表編制的合規(guī)性和報表資料的真實性、正確性； 2.審查核實企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤數(shù)額，考核評價企業(yè)的盈利水平； 3.證實企業(yè)按照國家法規(guī)和企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的程序與要求正確地進行利潤分配； 4.分析、評價和證實企業(yè)的獲利能力。.二、利潤表審計

12、的程序、內(nèi)容和重點（一）審查評價與利潤表相關(guān)的內(nèi)部控制制度 見前面資產(chǎn)負(fù)債表審計（二）審查利潤表的勾稽關(guān)系 1、審查利潤表內(nèi)各項目的勾稽關(guān)系。 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費用. 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加- 銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失） 2、審查利潤表和其他報表的勾稽關(guān)系。 利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入（成本）” 與現(xiàn)金流量表中的“銷售（購買）商品、提供（接受）勞務(wù)收到（支付）的現(xiàn)金”和資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收（應(yīng)付）賬款”存在勾稽關(guān)系。.（三）對利潤表各項目數(shù)額真

13、實性、正確性的審查 1、相同項目的橫項比較 對不同時期同一項目的金額和增減比率進行比較，發(fā)現(xiàn)異常后再作分析。 2、相關(guān)項目的縱向比較 對那些基本上應(yīng)該成比率增減的相關(guān)項目的增減百分率進行比較。比如：營業(yè)收入、營業(yè)成本、 營業(yè)稅金及附加、營業(yè)利潤等項目都具有相關(guān)性。. 一、現(xiàn)金流量表審計的意義和目標(biāo) （一）現(xiàn)金流量表審計的意義 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表：是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制。 現(xiàn)金：現(xiàn)金：是指庫存現(xiàn)金以及隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 . 現(xiàn)金等價物：現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動

14、性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動很小的投資。 補充說明補充說明：期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。. 現(xiàn)金流量表審計：現(xiàn)金流量表審計：是指審計人員根據(jù)授權(quán)或委托，以企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度等為依據(jù)，對被審計單位的現(xiàn)金流量表實施必要的審查，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，判斷企業(yè)所揭示的有關(guān)各方面現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的信息是否可靠，并做出正確的評價意見。.（二）現(xiàn)金流量表審計的目標(biāo) 1、確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整。 2、確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項目數(shù)額與其他報表以及附注的勾稽關(guān)系是否正確。 3、確定現(xiàn)

15、金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。.二、現(xiàn)金流量表審計的內(nèi)容和重點 （一）審查和評價與現(xiàn)金流量表相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制 見前面的資產(chǎn)負(fù)債表審計 （二）獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料:（1）復(fù)核加計是否正確。（2）將基礎(chǔ)資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)與財務(wù)報表及附注，審計工作底稿等核對相符，分析檢查數(shù)額是否完整正確。（3）根據(jù)審計調(diào)整分錄，對基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額作相應(yīng)調(diào)整。.（三）檢查對現(xiàn)金等價物的界定現(xiàn)金等價物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會計期間是否保持一致保持一致。（四）檢查現(xiàn)金流量表的編制方法。 如果企業(yè)利用計算機利用計算機編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)對計算機程序進行了解分析，必要時可以聘請專家

16、工作。 如果企業(yè)沒有使用計算機沒有使用計算機編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)查明是否為編制現(xiàn)金流量表設(shè)置輔助賬簿記錄，并取得現(xiàn)金流量表編制的底稿。.（五）對現(xiàn)金流量表進行復(fù)核并檢查 1、主表主表與補充資料補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額增加額”是否一致。 2、主表主表與補充資料補充資料的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額流量凈額”的勾稽關(guān)系是否合理。 3、補充資料補充資料的現(xiàn)金期末、期初余額現(xiàn)金期末、期初余額與資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表債表的勾稽關(guān)系是否合理。 4、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的有關(guān)數(shù)據(jù)與審計后的財務(wù)報審計后的財務(wù)報表及附注表及附注的勾稽關(guān)系是否合理。 .（六）檢查現(xiàn)金流量表

17、補充資料中不涉及現(xiàn)金收不涉及現(xiàn)金收支的投資或籌資活動支的投資或籌資活動各項目的金額是否正確、合理、完整。 （七）檢查現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。 按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收對于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務(wù)狀況或可能在未來影響企支，但影響企業(yè)財務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動，也應(yīng)該在業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動，也應(yīng)該在財務(wù)報表附注中加以說明財務(wù)報表附注中加以說明。如:企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)的形式購置資產(chǎn)。.補充：現(xiàn)金流量表主表的編制方法（分析填列法） 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目 （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和銷

18、項稅應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金. 期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）.+銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交稅費+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款年末余 額）+ （應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)年末余額）+（預(yù)收款項年末余額-預(yù)收款項年初余額）-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)得利息 .+注意：注意：除三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，借方賬戶對應(yīng)的不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和銷項稅額類賬戶，則作加項處理；貸方不是“現(xiàn)金”類業(yè)務(wù)，則作減項處理。+2、收到的稅費返還=返還的（增值稅

19、+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金. 4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金因為存貨買來都要賣出去，影響利潤表上的營業(yè)成本，所以以營業(yè)成本和進項稅為起點。購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷售成本和進項稅額應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付款項存貨購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金.+購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+應(yīng)交稅費（進）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款年末余 額）+ （應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)年末余額）+（預(yù)付款項年末余額-預(yù)付款項年初余額）+（存貨的期末余額-存貨的期初余額）+注意1：借方對應(yīng)的不是“現(xiàn)金”應(yīng)該減去，貸方

20、對應(yīng)的賬戶全部加上。.5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額）- （應(yīng)付職工薪酬年末余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年末余額） 附：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的增加額 “在建工程”人員的薪酬，在購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金中核算。.+6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=當(dāng)期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費（增值稅-已交稅金）+（應(yīng)交所得稅期初余額應(yīng)交所得稅期末余額）（應(yīng)交其他稅期初余額應(yīng)交其他稅期末余額）.+附：本期退回的增值稅和所得稅等在“收到的稅費返還

21、”項目中反映。+應(yīng)交其他稅包括教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、營業(yè)稅、增值稅、所得稅等。+7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=罰款支出+支付的差旅費+業(yè)務(wù)招待費+保險費+經(jīng)營租賃支付現(xiàn)金等.+（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)金=股權(quán)性投資收回的本金及收益(出售、到期收回)+投資性房地產(chǎn)收回的現(xiàn)金+債權(quán)性投資收到的本金附：債權(quán)性投資收回的利息在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中反映。+新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。.+9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=股權(quán)性投資及債權(quán)性投資收到的現(xiàn)金股利及利

22、息10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）.+11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金+12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=購買、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金+支付給在建工程人員的工資.+附：不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映）+13、投資所支付的現(xiàn)金=本期股權(quán)性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金+手續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金.+（三）籌資活動產(chǎn)生的

23、現(xiàn)金流量15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票、債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用 附：支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金.+17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金（如現(xiàn)金捐贈）+18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金.+19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）.+補充：現(xiàn)金流量表補

24、充資料的編制。（將利潤表調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）+調(diào)增調(diào)減項目確定的原則+1、調(diào)整事項屬于利潤表項目時+ 使凈利潤減少，調(diào)增；使凈利潤增加，調(diào)減；+2、調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表項目時+涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減（假設(shè)貸方為現(xiàn)金，現(xiàn)金減少所以調(diào)減）+涉及的會計科目貸方記錄，調(diào)增.+一、會計報表附注的意義和審計的內(nèi)容+ （一）會計報表附注的意義+ 會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目，如企業(yè)所采用的會計處理方法、會計報表中有關(guān)重要項目的明細資料等所作的補充說明與詳細解釋，是財務(wù)報告的重要組成部分。.+ （一）會計報表附注審計的內(nèi)容+ 合規(guī)性 審查時，審計人員要注意被審計單位是

25、否按照規(guī)定要求對一些重要事項在會計報表附注中進行揭示。+ 完整性 審查時，審計人員要注意被審計所做的會計報表附注是否全面、完整。+恰當(dāng)性 審查時，審計人員應(yīng)注意會計報表附注注釋是否恰當(dāng)，注釋的內(nèi)容與其形式是否相配、是否容易理解。.+二、財務(wù)指標(biāo)的審計+ 要正確總結(jié)和評價企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，還必須進一步審查反映企業(yè)償債能力、運營能力和盈利能力等方面的指標(biāo)。+（一）反映償債能力指標(biāo)的審計+ 1 1、短期償債能力比率、短期償債能力比率（1）指標(biāo)計算.+絕對數(shù)：營運資本=流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)- -流動負(fù)債流動負(fù)債 = =長期長期 資本資本- -長期資產(chǎn)長期資產(chǎn) + 流動比率+ 相對數(shù)：/流動負(fù)債 速

26、動比率+ 現(xiàn)金比率+ 現(xiàn)金流量比率.+（2）指標(biāo)分析+營運資本營運資本=流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)- -流動負(fù)債流動負(fù)債 = =長期資本長期資本- -長期資產(chǎn)長期資產(chǎn) +【分析分析】+是指流動資產(chǎn)超過流動負(fù)債的部分。營運資本越大，還債能力越強。+流動比率流動資產(chǎn)流動比率流動資產(chǎn)/ /流動負(fù)債流動負(fù)債 +【分析分析】.+（1 1）就反映短期償債能力來看，一般情況下，）就反映短期償債能力來看，一般情況下，該指標(biāo)越大，表示短期償債能力越強；該指標(biāo)該指標(biāo)越大，表示短期償債能力越強；該指標(biāo)越小，表示短期償債能力越差。越小，表示短期償債能力越差。（2 2）流動比率適合同業(yè)比較及本企業(yè)不同歷）流動比率適合同業(yè)比較及本

27、企業(yè)不同歷史時期的比較，但不存在統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的流動比史時期的比較，但不存在統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的流動比率數(shù)值。不同行業(yè)流動比率，通常有明顯差異。率數(shù)值。不同行業(yè)流動比率，通常有明顯差異。營業(yè)周期越短的行業(yè)，合理的流動比率越低。營業(yè)周期越短的行業(yè)，合理的流動比率越低。（3 3）西方財務(wù)管理中，多認(rèn)為生產(chǎn)型企業(yè)的）西方財務(wù)管理中，多認(rèn)為生產(chǎn)型企業(yè)的合理流動比率為合理流動比率為2 2。但最近幾十年的發(fā)生了新。但最近幾十年的發(fā)生了新的變化，許多成功的企業(yè)該指標(biāo)小于的變化，許多成功的企業(yè)該指標(biāo)小于2 2。.+速動比率速動比率= =速動資產(chǎn)速動資產(chǎn)/流動負(fù)債 +【分析分析】+在在不同行業(yè)有很大差別。不同行業(yè)有很大差別

28、。采用大量現(xiàn)金銷售的采用大量現(xiàn)金銷售的商店，幾乎沒有應(yīng)收賬款，速動比率大大低于商店，幾乎沒有應(yīng)收賬款，速動比率大大低于1 1是很正常的。相反，一些應(yīng)收賬款多的企業(yè)，是很正常的。相反，一些應(yīng)收賬款多的企業(yè)，速動比率可能要大于速動比率可能要大于1 1。影響速動比率可信性的影響速動比率可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。 + 附注：附注：速動資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資速動資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、和各種應(yīng)收預(yù)付款項。產(chǎn)、和各種應(yīng)收預(yù)付款項。.+現(xiàn)金比率（貨幣資金交易性金融資產(chǎn)）/流動負(fù)債 【分析分析】 表明1元流動負(fù)債有多少現(xiàn)金資產(chǎn)作為償還保障。 從流動比

29、率、速動比率到現(xiàn)金比率，分子包括的內(nèi)容越來越少（流動資產(chǎn)速動資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)）。因此，一般情況下，流動比率速動比率現(xiàn)金比率。 .+現(xiàn)金流量比率經(jīng)營現(xiàn)金流量/流動負(fù)債 +【分析分析】+現(xiàn)金流量比率表明每1元流動負(fù)債的經(jīng)營現(xiàn)金流量保障程度。該比率越高，償債越有保障。 .+ 2 2、長期償債能力比率、長期償債能力比率（1）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率= =負(fù)債負(fù)債/ /資產(chǎn)資產(chǎn)+【分析分析】+資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)償債越有保證，貸款越安全。資產(chǎn)負(fù)債率越低，舉債越容易。如果資產(chǎn)負(fù)債率高到一定程度，就沒有人愿意提供貸款了。.+（2）產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額/股東權(quán)益；權(quán)益乘數(shù)總資產(chǎn)/股東權(quán)益+【分析分析】+產(chǎn)權(quán)比率表明1元股東權(quán)益借入的債務(wù)數(shù)額。權(quán)益乘數(shù)表明1元股東權(quán)益擁有的總資產(chǎn)。+產(chǎn)權(quán)比率和權(quán)益乘數(shù)是資產(chǎn)負(fù)債率的另外兩種表現(xiàn)形式。要注意這三個指標(biāo)是同方向變動的。.+（3）利息保障倍數(shù)息稅前利潤/利息費用 +【分析分析】+利息保障倍數(shù)可以反映債務(wù)政策的風(fēng)險大小和長期償債能力如果利息保障倍數(shù)小于1，表明自身產(chǎn)生的經(jīng)營收益不能支持現(xiàn)有的債務(wù)規(guī)模。 .+（二）