審計案例分析3

1、.1+ 4函證銀行存款余額。+ 銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，需要以被審計單位名義向有關單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。+ 函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可以了解企業(yè)資產的存在，同時還可以了解欠銀行的債務。函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。 .2 函證時，審計人員應向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同時，雖然注冊會計師已直接從某

2、一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應向這一銀行進行函證。.3+以下列示的是銀行詢證函參考格式。+ 銀行詢證函+ 編號+-(銀行)：+本公司聘請的-會計師事務所正在對本公司的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，應當詢證本公司與貴行的存款、借款往來等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“數(shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額。+有關詢證費用可直接從本公司-賬戶中收款?；睾堉苯蛹闹?會計師事務所。+通信地址：+郵編： 電話： 傳真：.4賬戶名稱賬戶名稱銀行賬號銀行賬號幣種幣種利率利率余額余額備注備注 銀行賬號銀行賬號幣

3、種幣種余額余額借款日期借款日期還款日期還款日期利率利率借款條件借款條件備注備注 截至 年 月 日止，本公司銀行存款、借款賬戶余額等列示如下：1銀行存款2銀行借款.53.其他事項 （公司簽章）（日期）結論：1.數(shù)據(jù)證明無誤 （銀行簽章）（日期）2. 數(shù)據(jù)不符，請列明不符金 （銀行簽章）（日期）.65審查一年以上定期存款或限定用途的銀行存款 一年以上定期存款或限定用途的銀行存款不屬于企業(yè)的流動資產，應列于資產負債表的其他資產類下，對此，審計人員應查明情況，做出相應的記錄。6審查銀行存款收支的正確截止 資產負債表上銀行存款數(shù)額包括當年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項。因此

4、，企業(yè)在年終前開出的支票不得在年后入賬，同樣，在年后開出的支票也不得在年終前入賬。.77審查外幣銀行存款的折算是否正確 被審計單位如果有外幣銀行存款，審計人員應審查其外幣銀行存款的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣，外幣銀行存款期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額，外幣折合差異是否按照規(guī)定記入相關賬戶。.88確定銀行存款是否在資產負債表上恰當披露 根據(jù)會計準則的有關規(guī)定，企業(yè)銀行存款在資產負債表上“貨幣資金”項目下反映。因此，審計人員應在實施上述審計程序后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當，從而確定資產負債表上“貨幣資金”項目中的數(shù)額是否在資產負債表上恰當披露。.9三、其他貨幣

5、資金的實質性程序 其他貨幣資金的實質性程序主要包括以下幾方面的內容。 1.核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等各明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。 2.函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。.10 3.抽查一定樣本量的原始憑證進行測試，檢查其經濟內容是否完整，有無適當?shù)膶徟跈?，并核對相關賬戶的進賬情況。 4.抽取資產負債表日后的大額收支憑證進行截止測試，如有跨期收支事項應作適當調整。 5.檢查其他貨幣資金的披露是否恰當。 .11第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金審計案例貨幣資金審計案例達美集團貨幣資金審計案例 ( P17 ) 一、背景簡介一、背景簡介 誠信會計師事務所自1998年

6、開始接受達美股份有限公司委托，對達美股份有限公司進行年度會計報表審計。雙方就年報審計已經簽訂了審計約定書，事務所派以楊福為項目組長，以李力、張同、劉為為組員的項目組于2002年2月18至3月16日，對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映貨幣資金的審計過程及相關問題。.12.13.14.15+(2)審閱現(xiàn)金日記賬要同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。+(3)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計、累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余額。+(4)盤點保險柜的現(xiàn)金實存額，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種、面值列示盤

7、點金額。.16+(5)資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。+(6)盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。+(7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調整。.17+3.抽查大額現(xiàn)金收支+審計人員應抽查大額現(xiàn)金收支的記賬憑證和原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產經營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作出相應的記錄。.18+4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止+被審計單位資產負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日實有數(shù)額為準。因此，審計人員必須驗證現(xiàn)金收支

8、的截止日期。通常，審計人員可以對結賬日前后一段時期內現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。.19+5.檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確+對于有外幣現(xiàn)金的被審計單位，審計人員應檢查被審計單位對外幣現(xiàn)金的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額;外幣折合差額是否按規(guī)定記入相關賬戶。.20+6.檢查現(xiàn)金是否在資產負債表上恰當披露+根據(jù)會計準則的規(guī)定，現(xiàn)金在資產負債表上“貨幣資金”項下反映。審計人員應在實施上述審計程序后，確定現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當，據(jù)以確定貨幣資金是否在資產負債表上恰當披露。+.21+（二）銀行存款的實質性程序

9、+銀行存款的實質性程序一般包括：+1銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符+測試銀行存款余額的起點，是核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符，如果不相符，應查明原因，并考慮是否應建議做出適當調整。.22+2實施實質性分析程序+計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借，如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。.233取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表。+(1)驗算調節(jié)表的數(shù)字計算。 +(2)對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊會計師認為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位。+(3)追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行