09《會(huì)計(jì)》真題與答案

1、一、單項(xiàng)選擇題（本題型共 20小題，每小題 1.5 分，共 30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的 備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無(wú)效。）（一）20X8年10月12 0,甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司 股 票 10萬(wàn)股，支付價(jià)款 100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入 的 乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 20X8年12月31日，乙公司股票市 場(chǎng) 價(jià)格為每股 18元。20X9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利 4萬(wàn)元。2

2、0X9年4月4 日，甲公司將所持有乙公司股票以每股 1 6元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易 費(fèi)用 2. 5 萬(wàn)元后實(shí)際取得款 項(xiàng) 157. 5 萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 2題。1. 甲公司持有乙公司股票20X8年12月31日的賬面價(jià)值是（）。A. 100 萬(wàn)元B. 102 萬(wàn)元C. 180 萬(wàn)元D. 182 萬(wàn)元【答案】C【解析】甲公司所持乙公司股票 20X8 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值 = 18X10 = 180（萬(wàn)元）2. 甲公司20X9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）。A. 55. 50 萬(wàn)元B. 58. 00 萬(wàn)元C. 59. 50

3、 萬(wàn)元D. 62. 00 萬(wàn)元【答案】 C【解析】甲公司 20X9 年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益 = 4+ （157. 5-102） = 59. 5 （萬(wàn)元）【點(diǎn)評(píng)】本題與在線練習(xí)第 2 章單選題第 28題類似。（二）20X7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的 債券 12 萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款 1050 萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 12 萬(wàn)元。 該債券系乙公司于 20X6 年 1 月 1 日發(fā)行，每張債券面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5%,每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3題

4、至第 4題。3. 甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）。A. 1050 萬(wàn)元B. 1062 萬(wàn)元C. 1200 萬(wàn)元D. 1212 萬(wàn)元【答案】 B【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值 = 1050+12 = 1062 （萬(wàn)元）4. 甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A, 120 萬(wàn)元B. 258 萬(wàn)元C. 270 萬(wàn)元D. 318 萬(wàn)元 【答案】 B 【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 12X 100X5% X2+ (12X100-1062) =258 (萬(wàn)元) 注意： 12X100-1062 = 138, 為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末

5、計(jì)提 利息的分錄： 借：應(yīng)收利息持有至到期投資一一利息調(diào)整貸：投資收益 可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益 =兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額 +初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的 利息調(diào)整金額(持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故本題無(wú)需自己計(jì)算 實(shí)際利率?！军c(diǎn)評(píng)】第 4 小題的解題思路主要在于對(duì)計(jì)算投資收益的理解和熟練運(yùn)用。(三) 甲公司20X8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 因出租房屋取得租金收入 120萬(wàn)元；(2) 因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益 30萬(wàn)元；(3) 收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利 60萬(wàn)元；(4) 因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失 10萬(wàn)元；(5) 管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出 40萬(wàn)元；( 6) 辦公

6、樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷 300 萬(wàn)元；(7) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 60萬(wàn)元；(8) 因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 5 題至第 6 題。5. 甲公司20X8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是()。A. 240 萬(wàn)元B. 250 萬(wàn)元C. 340 萬(wàn)元D. 350 萬(wàn)元【答案】D【解析】管理費(fèi)用 =10+40+300=350 (萬(wàn)元)6. 上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X8年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是()。A. -10 萬(wàn)元B. -40 萬(wàn)元C. -70 萬(wàn)元D. 20 萬(wàn)元【答案】 C【解析】甲公司20X8年

7、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額=120-10-40-300+60+100=20 (萬(wàn)元) 【點(diǎn)評(píng)】本題需要注意的是( 3)收到現(xiàn)金股利的處理，對(duì)損益沒(méi)有影響，不需 要考慮這一項(xiàng)。（四）甲公司 20X8 年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如 下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 60 萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融 資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債 600 萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事 項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值上升200 萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅

8、所得額；（ 4） 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在 未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為 25%o 假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的 余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí) 性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7 題至第 8 題。7. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是 （）OA. 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B. 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異C. 可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異D. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【答案】 D【

9、解析】因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng) A 不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí) 性差異，選項(xiàng)BC不正確。8. 甲公司 20X8 年度遞延所得稅費(fèi)用是（）。A. -35 萬(wàn)元B. -20 萬(wàn)元C. 15 萬(wàn)元D. 30 萬(wàn)元 【答案】 B【解析】遞延所得稅費(fèi)用 =（ 60-140 ） X25%=-20 （萬(wàn)元）。其中固定資產(chǎn)減值 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140X25%交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60X24%可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的是資 本公積，不影響遞延所得稅費(fèi)用。【點(diǎn)評(píng)】本題只需注意可供出售

10、金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅是對(duì)應(yīng)資本公積即 可。（五）20X8 年 2 月，甲公司以其持有的 5000 股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的 一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為 18 萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 5 萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為 28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬(wàn)元。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20 萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交 換日 的公允價(jià)值為 25 萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控 制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%

11、。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第 9 題至第 10 題。9. 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。A.20. 00萬(wàn)元B.24. 25萬(wàn)元C.25. 00萬(wàn)元D.29. 25萬(wàn)元【答案】 C【解析】甲公司的核算如下借：固定資產(chǎn) 25應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4. 25貸：交易性金融資產(chǎn) 28銀行存款 1.2510. 下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。A. 換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B. 換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C. 換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D. 換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確

12、認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】A【解析】持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng) B 不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng) C 不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值和賬面價(jià)值的 差額確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損益，選項(xiàng) D的說(shuō)法不正確。【點(diǎn)評(píng)】本題需要注意的是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，題目中的“ 20X8 年”不 是指“ 2008 年”,按照新的稅收政策處理即可。（六）20X6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授 予 2 萬(wàn)股普通股（每股面值 1 元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自 20X7

13、年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20X9年12月31日無(wú)償獲 得授予的普通股。甲公司普通股 20X6年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元， 20X6年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。20X7年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股 10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股 200 萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。 20X9 年 12 月 31 日，高管人員全 部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股 13. 5 元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 11 題至第 12題。11. 甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允 價(jià)

14、值是（ ）。A. 20X6年12月20日的公允價(jià)值B. 20X6年12月31日的公允價(jià)值C. 20X7年2月8日的公允價(jià)值D. 20X9年12月31日的公允價(jià)值【答案】 A 【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià) 值確定。12. 甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（ ）。A. 2 000 萬(wàn)元B. 0C. 400萬(wàn)元D. 2 400 萬(wàn)元【答案】C【解析】回購(gòu)股票，借：庫(kù)存股 2000貸：銀行存款 2000三年中每年末，借：管理費(fèi)用 800貸：資本公積 -其他資本公積 800行權(quán)時(shí)，借：資本公積 -其他資本公積 2400貸：庫(kù)存股 2000資本公積 -股本

15、溢價(jià) 400【點(diǎn)評(píng)】本題在今年原制度考試就有涉及，需要注意的是職工可以“無(wú)償獲得” 普通股。在線練習(xí)第 1 8章計(jì)算分析題第 2題是類似的題目。（七）20X年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓群用于 出租。 20X7 年 2 月 10 日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公 樓和意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓群 成本為 3200 萬(wàn)元，已計(jì)提折 舊為 2100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 2400萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值 模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20X7年3月 1日起 2年，年租金為

16、 360萬(wàn)元。辦公樓群20X7年12月31日的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，20X8年12月31日的 公 允價(jià)值為 2640萬(wàn)元。20X9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓群并對(duì)外出售，取得價(jià)款2800萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 13題至 14題。13. 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是（）。A. 20X7年2月5日B. 20X7年2月10日C. 20X7年2月20日D. 20X7年3月1日【答案】 B【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會(huì)批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。14. 甲公司20X9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（）。A. 160 萬(wàn)元B.

17、 400 萬(wàn)元C. 1460 萬(wàn)元D. 1700 萬(wàn)元【答案】C【解析】因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額 =2800-2640+2400-(3200-2100) =1460 ( 萬(wàn)元), 具體的核算如下： 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，借：投資性房地產(chǎn) 2400貸：固定資產(chǎn)清理 1100資本公積 - 其他資本公積 1300對(duì)外出售時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本 2640貸：投資性房地產(chǎn) 2640借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800借：資本公積 - 其他資本公積 1300貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240 (2640-2400)貸：其他業(yè)務(wù)成本 240( 此分錄屬于損益一增一減，整

18、體看不影響處置損益,因此不需要考慮 )【點(diǎn)評(píng)】第 7 章在線練習(xí)中有不少題目都是涉及到了本題的知識(shí)點(diǎn)。(%1) 甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于 20X8年1月1日開(kāi)工，至20X8年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌 集資金的情況如下：(1) 20X8年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券 30 萬(wàn)張，該債券每張面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5%。利 息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi) 20. 25 萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金 2919. 75 萬(wàn) 元 已存入銀行。20X8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)

19、元。20X8年7月1日，以每股5. 2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股 3000萬(wàn)股，每股面值 1 元，在扣除傭金 600萬(wàn)元后，增后股票所得資金 15000萬(wàn)元已存入銀 行。 已知： (P/A, 6%, 3) =26730； (P/S, 6%, 3) =0.8396。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 15 題至第 16題。15. 甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是 ()oA. 公司債券利息B, 發(fā)行股票的傭金C, 公司債券折價(jià)的攤銷D. 發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)【答案】 B【解析】借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬

20、于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。16. 甲公司20X8年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是()oA.120.25萬(wàn)元B,125.19萬(wàn)元C.170.25萬(wàn)元D,175.19萬(wàn)元【答案】B【解析】資本化的借款費(fèi)用 =2919. 75X6%-50=125. 19 （萬(wàn)元） 本題的實(shí)際利率為 6%,因?yàn)椋?000 X 5% X （P/A, 6, 3） +3000 X （P/S, 6, 3） =600X2. 6730+3000X0. 8396=1919. 75 。 【點(diǎn)評(píng)】本題需要注意實(shí)際利率的計(jì)算。在線練習(xí)第 17 章多 選題第 1 題和本題 第一小問(wèn)的考點(diǎn)一致。（九）甲公司為增值稅一般納稅人。 20X9 年 2 月

21、 28 日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安 裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款 120 萬(wàn)元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20. 4 萬(wàn)元。3 月 6 日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi) 0.6 萬(wàn)元。 4 月 10 日，設(shè)備開(kāi)始安裝， 在安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資 0.8 萬(wàn)元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材 料的成本為 6 萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 1. 02 萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值 稅）為6. 3萬(wàn)元。設(shè)備于20X9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 該設(shè)備預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。 要 求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17 題至第 18 題。17.

22、 甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（） oA.127.40萬(wàn)元B,127.70萬(wàn)元C,128.42萬(wàn)元D.148.82萬(wàn)元【答案】A解析】設(shè)備的入賬價(jià)值 =120+0. 6+0. 8+6=127. 4 （萬(wàn)元）18.甲公司該設(shè)備20X9年應(yīng)計(jì)提的折舊是（）A.6.37萬(wàn)元B.6.39萬(wàn)元C.6.42萬(wàn)元D.7.44萬(wàn)元【答案】A【解析】20X9年應(yīng)計(jì)提折舊=127.4/10X6/12=6. 37（萬(wàn)元）。【點(diǎn)評(píng)】本題要注意與固定資產(chǎn)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。19. 甲公司20X8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。20X9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于 20

23、X年2月18 日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利 潤(rùn)的10勉取法定盈余公積,20X8年度賬務(wù)報(bào)表于20X9年4月20日經(jīng)董事會(huì) 批 準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少 20X8 年 12 月 31 日未分配利潤(rùn)的金額是（） oA. 180 萬(wàn)元B. 1620萬(wàn)元C. 1800 萬(wàn)元D. 2000 萬(wàn)元【答案】 B【解析】減少未分配利潤(rùn)的金額 =（2000-200） X （1-10%） =1620 （萬(wàn)元）。20, 下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（） oA. 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B. 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)

24、入銷售費(fèi)用C. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用【答案】A【解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng) BCD 的說(shuō)法不正確。【點(diǎn)評(píng)】 19 和 20 題都沒(méi)有什么難度，平時(shí)的練習(xí)題比這兩道題要復(fù)雜的多，相 信考生可以輕松應(yīng)對(duì)。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備 選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有的 答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩儲(chǔ)小后四舍 五入

25、，答案寫在試題卷上無(wú)效）（一）甲公司從事土地開(kāi)發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易 或事項(xiàng)如下：（1）20X5 年 1 月 10 日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地 上建筑物，取得葉，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 5600 萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià) 值為 3000 萬(wàn)元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用 50 年。（2）20X7 年 1 月 20 日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 50 年。 20X7 年 2 月 2 日，甲公司在上述地塊上開(kāi)始建造商業(yè)設(shè) 施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐館的場(chǎng)地。 20X8 年 9 月 20

26、 日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6000萬(wàn)元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用 20 年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20X8年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金 30 萬(wàn)元。（3）20X7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 1400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年。20X8年5月15日，甲公司在該地塊上開(kāi)始建設(shè)一 住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至 20X8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā) 生開(kāi)發(fā)成本 12000萬(wàn)元（不包括土地使用權(quán)成本）。（4） 20X8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本不1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 50 年，取得當(dāng)月，甲公司在該

27、地塊上開(kāi)工建造辦公樓。至20X8年 12月 31 日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本 3000萬(wàn)元。 20X8 年 12 月 31 日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租，該日早述土地 使用權(quán)的公允價(jià)值為 1300萬(wàn)地鋪，在建辦公樓的公允價(jià)值為 3200萬(wàn)元。 甲公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建 筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 題至第 3 題。1, 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處表述中，正確的有 ()0A. 股東

28、作為出資投入的土地使用權(quán)限得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)C. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)E. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會(huì)決定對(duì)外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn) 為投資性房地產(chǎn)【答案】 ABD【解析】選項(xiàng) E, 因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時(shí)轉(zhuǎn)為投資 性房地產(chǎn)。2, 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司地上建筑物會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 ()oA. 股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)B. 股東作為出資投入的地上建筑物 2

29、0X8年計(jì)提折舊60萬(wàn)元C. 住宅小區(qū)20X8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬(wàn)元計(jì)量D. 商業(yè)設(shè)施20X8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照 5925萬(wàn)元計(jì)量E. 在建辦公樓20X8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照 3000萬(wàn)元計(jì) 量【答案】 ABD【解析】選項(xiàng)C,存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值；選項(xiàng) E,因辦公 樓 尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地 產(chǎn)的列示問(wèn)題。3, 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 ()oA. 政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益B. 收到的政府補(bǔ)助于20X8年9月20日開(kāi)始攤銷并

30、計(jì)入損益C. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán) 20X8年12月31日按照1200萬(wàn)元計(jì)量D. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計(jì)入住宅小區(qū)開(kāi)發(fā) 成本E. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本【答案】 AB【解析】選項(xiàng)C,在20X8年末董事會(huì)做出決議之前，應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)攤銷，因此20X8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng)D,住宅小區(qū)開(kāi)始建造 時(shí)，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本，不再攤銷；選項(xiàng) E,商業(yè)設(shè)施所在地 塊 土地使用權(quán)的攤銷額不計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本。【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是與土地使用權(quán)相關(guān)的各種處理。在線練習(xí)第 6章，單選題 第

31、 8 題和多選題第 6 題都涉及到這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司 20X8 年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）10月5日，購(gòu)入A原材料一批，支付價(jià)款702萬(wàn)元（含增值稅），另支付 運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬(wàn)元。 A 原材料專門用于為乙公司制造 B 產(chǎn)品，無(wú)法以其他 原材料替代。（2） 12月1日，開(kāi)始為乙公司專門制造一臺(tái) B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚 未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工 82 萬(wàn)元；領(lǐng)用所購(gòu) A 原材料的 60%和其他材料 60 萬(wàn)元；發(fā)生制造費(fèi)用 120 萬(wàn)元。在 B 產(chǎn)品制造過(guò)程中，發(fā)生其他材料非正常 損耗 20萬(wàn)元。甲公司采用品

32、種法計(jì)算 B 產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出 B 產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收 入。（ 3） 12 月 12 日，接受丙公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，來(lái)料加工原材料的公允價(jià)值為400 萬(wàn)元。至 12 月 31 日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的 40%,實(shí)際發(fā)生加工成本 340 萬(wàn)元。假定甲公司在完成來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（4）12 月 15 日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C 產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格 （不 含增值稅，下同）為 200 萬(wàn)元，成本為 160 萬(wàn)元。同日，甲公司開(kāi)具增值稅專用 發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至 12月 31 日，丁公司尚未提貨。（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)

33、品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批 產(chǎn)品的成本為 600 萬(wàn)元。戊公司按照 D 產(chǎn)品銷售價(jià)格的 5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并 在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。12 月 31 日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷 D產(chǎn)品的20%,銷售價(jià)格為250萬(wàn)元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 4 題至第 6 題。4. 下列各項(xiàng)中，作為甲公司20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（）OA. 尚未領(lǐng)用的A原材料B. 尚未制造完成的B在產(chǎn)品C. 尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D. 尚未領(lǐng)用的來(lái)料加工原材料E. 已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷 D產(chǎn)品

34、【答案】 ABE【解析】 C 選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移， C 產(chǎn)品不再屬于甲公司的 資產(chǎn)；D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。5. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（）。A. A 原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算B. 領(lǐng)用的A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定C. 發(fā)生的其他材料非正常損耗計(jì)入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D. 來(lái)料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計(jì)入加工成本E. 為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本【答案】 ABDE【解析】選項(xiàng) B 正確， A 材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法； C 選 項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過(guò)程中非正常消耗的直接材料、直接人

35、工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。6. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X8年12月31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有() 。A. B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值為634萬(wàn)元B. A原材料的賬面價(jià)值為240萬(wàn)元C. 委托代銷D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元D. 應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值為 280 萬(wàn)元E. 來(lái)料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元【答案】 CD【解析】B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=620X60%+82+60+120-20=614萬(wàn)元)，A選項(xiàng)不 正 確；A材料的賬面價(jià)值=620X40%=248萬(wàn)元，B選項(xiàng)不正確；E選項(xiàng)，領(lǐng)用的來(lái)料加工原材料160萬(wàn)元(400X40%)不計(jì)入甲公司的存貨成 本

36、。 【點(diǎn)評(píng)】本題需要注意的是原材料的“非正常損耗”和“來(lái)料加工”業(yè)務(wù)。(%1)20X7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款 80000萬(wàn)元；工期為 2 年。與上述建 造合同相關(guān)的資料如下：20X7年1月10日開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本 68 000萬(wàn)元。至20X7年12月31 日，工程實(shí)際發(fā)生成本 45 000 萬(wàn)元，由于材料價(jià)格上漲等因素預(yù)計(jì)還將發(fā)生 工程成本 45 000 萬(wàn)元；工程結(jié)算合同價(jià)款 40 000 萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款 36 000 萬(wàn)° 20X7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價(jià)款 2 000萬(wàn)元。(3

37、) 20X8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 89 000 萬(wàn)元；累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款 82 000 萬(wàn)元，累計(jì)實(shí)際收到價(jià) 款 80 000 萬(wàn)元。20X8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款 400萬(wàn)元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益 250萬(wàn)元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù) 計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7 題至第 8 題。7. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 () 。A. 追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入B. 收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入C.

38、 出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本D. 工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示E. 預(yù)計(jì)總成本超過(guò)總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損 失【答案】 ABCDE8. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X7年度和20X8年度利潤(rùn)表列示的表述中，正確的 有()OA. 20X7 年度營(yíng)業(yè)收入 41 000 萬(wàn)元B. 20X7 年度營(yíng)業(yè)成本 45 000 萬(wàn)元C. 20X8 年度營(yíng)業(yè)收入 41 400 萬(wàn)元D. 20X8年度營(yíng)業(yè)成本43750萬(wàn)元E. 20X7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬(wàn)元【答案】 ABCE【解析】20X7年的完工進(jìn)度=45000/（45 000+45 000 ） =50%20

39、X7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 000*50%=41 000 （萬(wàn)元）20X7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=90 000*50%=45 000 （萬(wàn)元）20X7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（90 000-82 000）*50%=4 000 （萬(wàn)元）20X8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 400-41 000=41 400 （萬(wàn)元）20X8 年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本 =（ 89 000-250 ） X 100% 45 000-4 000=39 750（萬(wàn)元）【點(diǎn)評(píng)】本題需要注意的是“追加的合同價(jià)款”和“合同獎(jiǎng)勵(lì)款”都是要計(jì)入合 同收入的，以及“出售剩余物資產(chǎn)生收益”的正確處理。在線練習(xí)第 11 章單選 題第 38 題與此相

40、關(guān)。9. 20X7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司 租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為 3年，租賃期開(kāi)始日為合同簽訂當(dāng)日； 月租金為 6萬(wàn)元，每年末支付當(dāng)年度租金；前 3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月 租金水平較上月上漲的幅度超過(guò) 10%,自次月起每月增加租金 0.5 萬(wàn)元。甲公司 為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于20X7年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。書籍租賃開(kāi)始 日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為 980萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表 述中，正確的有（）。A. 或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B. 為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C. 經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開(kāi)始日的

41、公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D. 經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊E. 免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用【答案】 ABE10. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。A. 為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)B. 因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款C. 為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)D. 因向管理人員提供住房而支付的租金E. 按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)【答案】 ABCDE【點(diǎn)評(píng)】第 9 題和第 10 題都比較簡(jiǎn)單，在平時(shí)的練習(xí)中都應(yīng)該見(jiàn)過(guò)。 三、計(jì)算分析題（本題型共 4 小題，其中第 1 小題可以選用中文或英文解答，如使用

42、中文解答，最高得分 為 9 分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為 14 分。第 2 小題至第 4 小題每小題 9 分。 本題型最高得分為 41 分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）1. 甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn) A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20X8 年度有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）甲公司管理層于 20X8 年 11 月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃 的主要內(nèi)容如下：從20X9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的 員工共計(jì) 250 人，除部門主管及技術(shù)骨干等

43、 50 人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他 200 人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性 給予 被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì) 800 萬(wàn)元； C 產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉 之日， 租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于 C 產(chǎn)品 生產(chǎn)的固 定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于20X8年12 月 2 日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于 12月 3日對(duì)外公告。20X8年12月31 0,上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退 員工將支付補(bǔ)償款 800 萬(wàn)元；因撤銷廠房租

44、賃合同將支付違約金 25 萬(wàn)元；因?qū)?用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬(wàn)元；因處 置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬(wàn)元。（2）20X8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟， 要求甲公司賠償損失 560 萬(wàn)元； 12 月 31 日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢 法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償 金額可能在 450萬(wàn)元至 550萬(wàn)元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。（3）20X8 年 12 月 25 日，丙公司

45、（為甲公司的子公司）向銀行借款 3 200 萬(wàn) 元，期限為 3 年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。 12 月 31 0, 丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。要求：（1）根據(jù)資料（ 1） , 判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因 重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。（2）根據(jù)資料（ 1） , 計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少 20X8 年度利潤(rùn)總額的 金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（ 2）和（ 3） , 判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義 務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。【答案】（

46、1）甲公司有關(guān)的直接支出有：%1 因辭退員工將支付補(bǔ)償款 800萬(wàn)元；%1 因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25 萬(wàn)元； 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 =25 （萬(wàn)元）。【依據(jù)】 2009 年教材 P331 表 13-1 與重組有關(guān)支出的判斷表。本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜?C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬(wàn)元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬(wàn)元均 不包括在重組有關(guān)的支出中。（2）因重組計(jì)劃而減少的20X8年度利潤(rùn)總額的金額=825+150=975 （萬(wàn)元） 與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：借

47、：營(yíng)業(yè)外支出25 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25 借：管理費(fèi)用800貸：應(yīng)付職工薪酬800因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失150貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150（3）資料（2）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（450+550）/2=500（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500資料（3）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無(wú) 法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對(duì)象丙公司并未出 現(xiàn)無(wú)法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要 做確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。【點(diǎn)評(píng)】本題的難度不大，平時(shí)學(xué)習(xí)要注意對(duì)教材

48、細(xì)節(jié)的把握。在線練習(xí)第13章多選題第17題有與本題相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)。2. 甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)，國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20X8年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如 下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó) 際貨物 運(yùn)輸米用美元結(jié)算。（2）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5% 20X8年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣 38 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為 人民幣27 075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣10 925萬(wàn)元，貨輪已使用15年，尚可 使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。（3）甲公司將貨輪專門

49、用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì) 形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái)5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末） 如下表所示。年份業(yè)務(wù)好時(shí)（20%勺 可能性）業(yè)務(wù)一般時(shí)（60% 的可能性）業(yè)務(wù)差時(shí)（20%勺 可能性）第1年500400200480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（5）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如幣適用的折現(xiàn)(P/S10% 1=0.(P

50、/S12%1=0.率，確定12%為美(P/S10% 2=0.(P/S12%2=0.元的折現(xiàn)率，(P/S10% 38064；(P/S12%3=972(P/S10% 4=513;(P/S12%4=018(P/S10% 56830;(P/S12%56355（6） 20X8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后 各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美 元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6. 70元人民幣；第4年末為1美元=6. 65元人民幣；第5年末為1美元=6. 60元人民幣。要求：（1）使用期望現(xiàn)金法計(jì)算貨輪未來(lái) 5年每年的現(xiàn)金量。（

51、2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定 其可收回金額。（3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算貨輪20X9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?） 使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量=500X20%+400X60%+200X20% =38第二年的現(xiàn) 金流量 （萬(wàn)美 =480X20%+360X60%+ 150X20% =34第三年的現(xiàn)金流量=450 X 元）20 %+ 350 X 60 % +120 X 20 % = 324第四年的現(xiàn)金流量=（萬(wàn)美 480X20%+380X60%+ 150X20% =35

52、第五年的現(xiàn)金流量 =480 X 元）20%+400 X 60% +180 X 20% = 372（萬(wàn)美（2） 計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可 收回金額。按照記賬本位幣表示的未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 = 380X6. 85X0. 8929 +342X 6. 85X0. 7972 + 324X6. 85X0. 7118 + 354X6. 85X0. 6355 + 372X6. 85X0. 5674=8 758. 46 ( 萬(wàn)元) 。 由于無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就 是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 758. 46 萬(wàn)元。(3) 計(jì)算貨輪

53、應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 貨輪的賬面價(jià)值是 10 925 萬(wàn)元，可回收金額是 8 758. 46 萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提 的 減值金額是：10 925-8 758.46 = 2 166. 54 (萬(wàn)元) ，分錄是：借：資產(chǎn)減值損失 2 166. 54貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 166. 54(4) 計(jì)算貨輪20X9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為 零，20X9年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 758.46/5 = 1 751.69 (萬(wàn)元)，分錄是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 751.69貸：累計(jì)折舊1 751.69【點(diǎn)評(píng)】見(jiàn)教

54、材 160頁(yè)“外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)”，教材中給出了計(jì) 算的順序。3. 甲公司為上市公司，20X6年至20X8年的有關(guān)資料如下：(1) 20X6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬(wàn)股。20X6年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以20X6年5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每 10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共 計(jì)發(fā)放12 300萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在 20X7年5月31日按照每股 6 元的價(jià)格認(rèn)購(gòu) 1 股甲公司普通股。20X7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交 納的股款73 800萬(wàn)元。20X7年6月1日，甲公司辦理完

55、成工商變更登記，將 注冊(cè)資本變更為 94 300 萬(wàn)元。20X8年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以 20X8年6月30日股份94300萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每 10 股派發(fā) 2 股股票股利。甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn) 20X6年度為36 000萬(wàn)元，20X7年度為54 000萬(wàn)元，20X8年度為40 000萬(wàn)元。甲公司股票20X6年6月至20X6年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20 X7年1月至20X7年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。 要求：(1) 計(jì)算甲公司20X6年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(2) 計(jì)算甲公司20X7年度利潤(rùn)表中列

56、示的基本每股收益和稀釋每股收益。(3) 計(jì)算甲公司20X8年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及 經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)?！敬鸢浮?1) 20X6年度每股收益計(jì)算如下:20X6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000（萬(wàn)股）;基本每股收益=36000/82000 = 0.44 （ 元/ 股） ；20X6年調(diào)整增加的普通股股數(shù) =（12300-12300X6/10） X7/12 = 2 870 （ 萬(wàn) 股） 稀釋每股收益 = 36000/ （82000+2 870） = 0. 42 （元/ 股）20X7年度每股收益計(jì)算如下：20X7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =82000+12300X7/12 = 89