會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分章講義財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表考情分析分值：5分左右題型：單選、多選、判斷、簡答、綜合第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 的結(jié)構(gòu)性描述。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成 【題型：單選、判斷】一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以 及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（1）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在 某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 的報(bào)表。（2）利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。（3）現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表。（4 ）所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映組成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。（一定會(huì)計(jì)期間

2、）（5）附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、禾U潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示的項(xiàng)目的說明等。 三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間中期財(cái)務(wù)報(bào)表（月、季、半年，至少包括三表一附注）和年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表反映財(cái)務(wù)活動(dòng)方式靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表） 所有者權(quán)益變動(dòng)表）。和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤表、現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)對象外部報(bào)表（統(tǒng)一的格式）和內(nèi)部報(bào)表（無統(tǒng)一的格式）財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表【例1-單選】下列報(bào)表中，反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的是（）A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤表C.現(xiàn)金流量表 D.所有者權(quán)益變動(dòng)表答案：A第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一

3、、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式來設(shè)計(jì)的?！纠?-判斷】（2001）資產(chǎn)負(fù)債表是將企業(yè)某一時(shí)期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總和排列后編制而成的。（）【答案】X【例3-單選】（2002）資產(chǎn)負(fù)債表的作用是（）。A.反映企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)營成果B.反映企業(yè)某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營成果D.反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況【答案】D二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用【題型：簡答】（一）反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。（二）反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。權(quán)益結(jié)構(gòu) 是指企業(yè)的權(quán)益總額中負(fù)債和所有者權(quán)

4、益的相對比例。（三）反映企業(yè)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)實(shí)力。流動(dòng)性又稱為變現(xiàn)能力，是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需要的時(shí)間。財(cái)務(wù)實(shí)力，是指企業(yè)運(yùn)用其財(cái)務(wù)資源以適應(yīng)環(huán)境變化的能力。企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力取決于企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和其權(quán)益結(jié)構(gòu)。四）提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 流動(dòng)資產(chǎn)滿足下列條件之一： 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、 出售或耗用； 主要為交易目 的持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)交換其 他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)負(fù)債滿足下列條件之一： 預(yù)計(jì)在一

5、個(gè)正常營業(yè)周期中清償； 主要為交易目的而持有； 自 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償； 企業(yè)無權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年 以上。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目金額總計(jì)與負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目金額總計(jì)必須相等。 各項(xiàng)資 產(chǎn)與負(fù)債的金額一般 不應(yīng)相互抵銷 。資產(chǎn)負(fù)債表除了列示各項(xiàng)資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額外， 通常還列示這些項(xiàng)目 的年初余額， 這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表通常稱為 比較資產(chǎn)負(fù)債表 。四、 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 【題 型：判斷】資產(chǎn)負(fù)債表通常有兩種格式，即 報(bào)告式和賬戶式 。我國企業(yè)一般采用 賬戶式 資產(chǎn)負(fù)債表。 資產(chǎn)按 流動(dòng)性有大到小 順序排列 負(fù)債按 到期日由近到遠(yuǎn) 順序

6、排列 所有者權(quán)益按 留在企業(yè)的永久性程度由大到小 順序排列【例 4- 判斷】（ 2001）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方各個(gè)項(xiàng)目的排列順序是由資產(chǎn)的重要性決定的。（ ）答案：錯(cuò) 解析：資產(chǎn)按照流動(dòng)性大小排列；負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)順序排列；所有者權(quán)益按留在企 業(yè)的永久性程度由大到小順序排列 【例 5-判斷】 我國的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，左方 為資產(chǎn)項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，大體 按照流動(dòng)性大小排列。 （ ）答案：錯(cuò) 五、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法 【題型：判斷、單選、多選、綜合】（一）根據(jù)總賬賬戶余額直接填列 如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)

7、目（二）根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列 如：貨幣資金、存貨1. 貨幣資金 =庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。2. 存貨=“原材料”、“委托加工物資” 、“周轉(zhuǎn)材料” 、“材料采購” 、“在途物資” 、“發(fā)出商品” 、 “材料成本差異”等總賬科目期末余額的 分析匯總數(shù) ，再 減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目余額 后的凈額填列。（三）根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列 如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款 解釋：應(yīng)牧賬款直收賬款5030203020攵殛ft預(yù)收飪10方茹顱收2030503010珈表趙收20借方表示應(yīng)收應(yīng)付密應(yīng)付巒.52010貸卷示應(yīng)忖10預(yù)付賬款預(yù)付噤款貸后表示應(yīng)忖結(jié)論

8、：“應(yīng)收賬款”=兩收明細(xì)借方余額-壞賬準(zhǔn)備“預(yù)收賬款”=兩收明細(xì)貸方余額“應(yīng)付賬款”=兩付明細(xì)貸方余額“預(yù)付賬款”=兩付明細(xì)借方余額-壞賬準(zhǔn)備【例5-判斷】（2004） “應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。（）【答案】對 【例6-單選】（2001）“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有借方余額，應(yīng)在資 產(chǎn)負(fù)債表（）項(xiàng)目內(nèi)填列。A.預(yù)付賬款 B.應(yīng)付賬款C.應(yīng)收賬款D.預(yù)收賬款【答案】C【例7-單選】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目期末余額 500萬元，其中明細(xì)科目借方余額 100萬 元，貸方余額 600萬元?！邦A(yù)付賬款”科目期末余額 60萬元，其中明細(xì)科目借方余額

9、 100 萬元，貸方余額40萬元。則該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）萬元A. 60 B.200 C.560 D.640答案：B解析：“預(yù)付賬款”=應(yīng)付賬款明細(xì)科目借方余額100+預(yù)付賬款借方余額 100萬元=200萬元【例8-單選】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目期末余額500萬元，其中明細(xì)科目借方余額100萬 元，貸方余額 600 萬元?！邦A(yù)付賬款”科目期末余額 60 萬元，其中明細(xì)科目借方余額 100 萬元，貸方余額 40 萬元。則該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（ ）萬 元A. 60 B.200 C.560 D.640答案： D 解析：應(yīng)付賬款明細(xì)賬如果存在借方余額

10、，表示屬于資產(chǎn)性質(zhì)，這部分余額應(yīng)當(dāng)記入資產(chǎn) 即預(yù)付賬款里，而預(yù)付賬款本身屬于資產(chǎn)，如果明細(xì)賬中存在貸方余額，則表示具有負(fù)債 的性質(zhì)【例 9-單選】某企業(yè)“應(yīng)收賬款” 科目期末余額 60萬元，其中明細(xì)科目借方余額 100 萬元， 貸方余額 40 萬元。“預(yù)收賬款”科目期末余額 500萬元，其中明細(xì)科目借方余額 100 萬元， 貸方余額 600 萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為20，則該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（ ）萬元A.40 B.180 C.200 D.540【答案】 B【例 10-單選】某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為 600 萬元，其中， “應(yīng)收賬款” 明細(xì)賬的借方余額為

11、 800 萬元，貸方余額為 200 萬元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的“壞賬準(zhǔn)備” 科目的貸方余額為 80 萬元，假定不考慮其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備因素，該企業(yè)年末資產(chǎn) 負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元A 560 B 600 C 720 D 800答案： C解析： 解析：“應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、 提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去 壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。800-80 = 720（四）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列 如：長期借款、長期待攤費(fèi)用1. 長期

12、借款 =“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶下屬的明細(xì)賬戶中反映的將 于一年內(nèi)到期的長期借款部分計(jì)算填列。例如： 2021 年底長期借款余額 80000，兩筆借款分別為 01 年 5 月借入的十年期借款 30000 和 05 年 5 月借入的十年期借款 50000， 10 年資產(chǎn)負(fù)債表中長期借款為50000，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債為 300002. 長期待攤費(fèi)用：將于一年（含一年）內(nèi)攤銷完畢的部分，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期 的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映。（五）根據(jù)賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列 如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1. “固定資產(chǎn)” =“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額， 減去“累計(jì)折舊

13、”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 備抵賬戶的期末余額計(jì)算填列。2. “無形資產(chǎn)” =“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額， 減去“累計(jì)攤銷”、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 備抵賬戶的期末余額計(jì)算填列。【例 11- 多選】（ 2002）資產(chǎn)負(fù)債表中可以根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列的項(xiàng)目是（ ）。A.應(yīng)收賬款B.短期投資C.應(yīng)付賬款D.存貨【答案】AC【例12-單選】（2003）資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的項(xiàng)目 是（ ）。A.短期借款B.應(yīng)收賬款C.貨幣資金D.存貨【答案】A第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào) 表，主要依據(jù)會(huì)計(jì)的收入

14、實(shí)現(xiàn)原則和配比原則編制?！纠?3-多選】（2004）利潤表的特點(diǎn)是（）。A.根據(jù)損益賬戶的本期發(fā)生額編制B.根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額編制C.屬于靜態(tài)報(bào)表D.屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表【答案】AD二、禾U潤表的作用【題型：簡答】1. 有助于分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；經(jīng)營成果是一個(gè)絕對數(shù)指標(biāo)，是一定期間的營業(yè)收益扣抵相關(guān)的銷售費(fèi)用后的余額， 現(xiàn)著企業(yè)財(cái)富增長的規(guī)模。獲利能力是一個(gè)相對數(shù)指標(biāo)，是企業(yè)運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)資源獲取經(jīng)營成果的能力。利潤表直接揭示了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的形成，而獲利能力的信息，則需根據(jù)利潤表和其他會(huì)計(jì)報(bào)表 資料計(jì)算取得。2. 有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績3. 有助于預(yù)測企業(yè)未來利潤和

15、現(xiàn)金流量4. 有助于企業(yè)管理人員的未來決策三、內(nèi)容及格式（同第十九章利潤） 我國主要采用多步式。項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列）投資收益（損失以“-”填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”填列）力口：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損額以“-”填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益“營業(yè)收入”項(xiàng)目=“主營業(yè)務(wù)收入”和其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額。 “營業(yè)成本”項(xiàng)目=“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)

16、生額?！纠?4-綜合】（真題改）根據(jù)所給資料，編制利潤表。企業(yè)2021年損益類科目本年累計(jì)發(fā)生額資料如下表:科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主宮業(yè)務(wù)收入1100000主營業(yè)務(wù)成本840000營業(yè)稅金及附加1740其他業(yè)務(wù)收入52000其他業(yè)務(wù)成本40000銷售費(fèi)用60000管理費(fèi)用104000財(cái)務(wù)費(fèi)用36000投資收益80800營業(yè)外收入6000營業(yè)外支出24000所得稅費(fèi)用39920【答案】利潤表項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入1152000減：營業(yè)成本880000營業(yè)稅金及附加1740銷售費(fèi)用60000管理費(fèi)用104000財(cái)務(wù)費(fèi)用36000資產(chǎn)減值損失力口 ：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列

17、）投資收益（損失以“-”填列）80800二、營業(yè)利潤（虧損以“-”填列）151060力口：營業(yè)外收入6000減：營業(yè)外支出24000其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”填列）133060減：所得稅費(fèi)用39920四、凈利潤（凈虧損以“-”填列）93140五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益思路：1. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是以當(dāng)年的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，而不是上年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表； 損益類是暫時(shí)性賬戶，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是永久性賬戶， 個(gè)別報(bào)表在成本法下，不反映子公司暫時(shí)性賬戶的調(diào)整（當(dāng)年和往年都不反應(yīng)）， 而合并要 求反映；所以，年初未分配利潤的調(diào)整，要以過去 n-

18、1 年的累計(jì)數(shù)來進(jìn)行，其綜、其資也都是一樣；2. 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 要先將成本法調(diào)整為權(quán)益法， 以便更加清晰的反映母、 子公司之間 的聯(lián)系；但作為一個(gè)合并整體，二次分配不能影響整體金額，所以還要抵消掉；3. 整體大三步走 : 第一步，子公司賬面調(diào)公允 第二步，母公司長投成本法改權(quán)益法 第三步，內(nèi)部交易抵消筆記：一、二、合并理論與合并范圍1. 我國商譽(yù)的處理的母公司理論，其余的都是實(shí)體理論；二者都要求控制； 母公司理論：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +少數(shù)股東權(quán)益； 所有權(quán)理論（ 50%， 50%），在我國沒有使用；該理論不要求控制；2. 判斷控制三要素：權(quán)力，可變回報(bào)，運(yùn)用權(quán)力影響回報(bào)金額；

19、 通?？紤]前兩個(gè)因素，即權(quán)力的大小 和 可變回報(bào)的量級(jí)； （實(shí)質(zhì)性權(quán)力，不考慮保護(hù)型權(quán) 力，來源是表決權(quán)，或結(jié)構(gòu)化主體的合同安排） 注意：要基于實(shí)質(zhì)，而不是形式固定利息回報(bào)，由于存在風(fēng)險(xiǎn)，也可能是可變回報(bào)； 從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，大部分都是可變回報(bào)（國債除外）3. 可分割部分：自己的錢償還自己的債務(wù)，與其他人沒有關(guān)系。（能構(gòu)成可分割的非常少）4. 投資性主體：特點(diǎn) 1：不打算無限期持有該投資；特點(diǎn)2：投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；豁免僅指母公司是投資性主體的情況僅合并為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的子公司， 其他的豁 免合并；非投資性主體，全部合并；三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則和準(zhǔn)備工作1. 原則：以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)

20、的原則；一體性原則；重要性原則；2. 抵消：例子： 母公司將一棟辦公樓出租給子公司，以公允價(jià)值計(jì)量， 合并報(bào)表中需要抵消 哪些？（1）投資性房地產(chǎn)在合并報(bào)表中，并不存在，所以固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的分錄， 要抵消；（ 2）公允價(jià)值變動(dòng)，抵消；（ 3）提折舊；（4）租金收入和子公司管理費(fèi)用，抵消； （5）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的遞延所得稅，沖掉；四、長投與所有者權(quán)益的合并處理（同控）1.同控合并時(shí)， 沖完子公司所有者權(quán)益后， 還要將屬于母公司的留存收益按比例轉(zhuǎn)回的原因： 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將被合并方的所有者權(quán)益全部從借方抵銷了，那么被合并方的留存收益也抵銷了， 此時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表

21、中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假設(shè)合并方與被合并方在合并之前就是 一體化存續(xù) 下來的，應(yīng)該在合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，故要做這筆恢復(fù)留存收益的調(diào)整分錄。2. 合并報(bào)表中做的抵消分錄是一次性的， 不過賬，所以每次做合并報(bào)表時(shí)， 只要事項(xiàng)還存在， 分錄就得重新做。因此， 1. 中所述的合并日用資本公積轉(zhuǎn)回的盈余公積、未分配利潤（根據(jù)一體化存續(xù)，合 并日之前當(dāng)年歸屬于母公司的利潤），以后每年都要做這筆分錄；3. 先成本法改權(quán)益法，再進(jìn)行長投與所有者權(quán)益的抵消【目的：計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益】；（1）為什么要改權(quán)益法？因?yàn)楦耐炅耍拍苁归L投與子公司報(bào)表中的所有者權(quán)益形成

22、對沖；（2）抵消給人的感覺是子公司賺的錢都不見了？ 并非如此，因?yàn)樽庸井?dāng)年的利潤、其綜、期權(quán)，在改權(quán)益法時(shí)都已經(jīng)調(diào)出來了，所以 雖然之后做了抵消，但他們其實(shí)都還存在。4. 同控合并，成本法改權(quán)益法：成本法沒做的，權(quán)益法要做的損益、其綜、期權(quán)； 成本法做了的，權(quán)益法要做的現(xiàn)金股利； 借：投資收益；貸：長投；5. 【重點(diǎn)】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求：（1）本年年初數(shù)應(yīng)與上期期末數(shù)一致；（ 2）合并報(bào)表不能抄上期數(shù)字， 而只能是根據(jù)個(gè)別報(bào)表相加后， 進(jìn)行抵消調(diào)整而得出；（3）合并報(bào)表所做的任何分錄，都不過賬，也不反映到個(gè)別報(bào)表中去，即一次性； 例子： 2021年 12月 31日，母子公司

23、間應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在2021年合并報(bào)表中要沖抵：借：應(yīng)收賬款 - 壞賬準(zhǔn)備 100貸：資產(chǎn)減值損失 100到了 2021年底編合并報(bào)表時(shí)，為保證勾稽關(guān)系，2021年初數(shù)要與2021年末數(shù)相一致，所以還是要做一次沖抵分錄，只不過將“本年”替換為“年初”：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備100貸：年初未分配利潤 100【合并中，與凈損益相關(guān)的年初項(xiàng)目都用此分錄，如以前年度“投資收益”， 替換為“年初未分配利潤”】6. 少數(shù)股東權(quán)益可以到負(fù)數(shù)，并非到0為止；7. 抵消長投和所有者權(quán)益之后，還需將子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵消（目的：計(jì)算少數(shù)股東損益）借：投資收益 （代表凈利潤中母公司部分）

24、少數(shù)股東損益（凈利潤中少數(shù)股東部分）年初未分配利潤貸：提取盈余公積（未分配利潤中減少的）向股東分配利潤（未分配利潤中減少的）未分配利潤 （與 長投、所有者權(quán)益抵消時(shí)的未分配利潤是同一個(gè)）（1 ）少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益在性質(zhì)上有點(diǎn)奇葩：少數(shù)股東權(quán)益，與此處同在貸方的長投不同， 長投是資產(chǎn)，少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán) 益，且?guī)в胸?fù)債的意味；少數(shù)股東損益，對于合并方而言，是利潤的抵減，可以理解為，少數(shù)股東的損益增加，導(dǎo)致從子公司利潤中要切給少數(shù)股東的部分要增大，那么合并方的利潤就要減少， 所以應(yīng)列在借方；反之，少數(shù)股東的損益減少，則少數(shù)股東損益在貸方，因?yàn)檫@意味著合并方的利潤 增多。（2）此分錄的

25、理解：年初未分配 +增加（母部分+子部分）-減少（轉(zhuǎn)盈余公積部分 +發(fā) 現(xiàn)金股利部分）=年末未分配；但要想到：投資收益在借方，是因?yàn)樽庸臼杖胭M(fèi)用都進(jìn)來了，不再需要投資收益代表母公司的收益部分；少數(shù)股東損益在借方，是因?yàn)椴⑷氲淖庸臼杖胭M(fèi)用中，少數(shù)股東部分不屬于合并方；五、非同控下的合并處理1. 購買法，先把子公司賬面調(diào)公允，差額計(jì)入資本公積：借：固定資產(chǎn)；貸：資本公積；如果考慮遞延所得稅，還要做：借：資本公積25%;貸；遞延所得稅負(fù)債 25% ；而后在進(jìn)行母子公司間長投與所有者權(quán)益的抵消時(shí)，資本公積應(yīng)當(dāng)用公允，即將賬面值加上這里的調(diào)整值；（這里的抵消時(shí)，借方會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)）借：實(shí)收資本資本公積盈

26、余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益 注意：如果考慮遞延所得稅負(fù)債，則此處資本公積會(huì)減少25%，相應(yīng)的，商譽(yù)會(huì)加大，所以，貸遞延所得稅 對應(yīng)的實(shí)質(zhì) 是商譽(yù)，雖然在分錄中用的是 資本公積，但資本公積最 終會(huì)被抵消掉；2. 工作底稿程序：第一步：將母公司賬目與子公司賬目過入進(jìn)來，算合計(jì)數(shù)； 第二步：進(jìn)行調(diào)整（被投資方資產(chǎn)負(fù)債：從賬目調(diào)到公允）； （長投：成本法調(diào)為權(quán)益法）第三步：進(jìn)行抵消（長投與所有者權(quán)益）； 第四步：得出合并金額；3. 連續(xù)編報(bào)：做調(diào)整分錄時(shí)，只根據(jù)上一年即可得出（期初+變動(dòng)），不需再往前追溯；4. 長投成本法調(diào)權(quán)益法：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目，公允比賬面高，利潤要調(diào)減，反之則

27、調(diào)增；比較好理解的是存貨，進(jìn)而可 知應(yīng)收賬款也是如此（例如應(yīng)收賬款公允比賬面少100，則無論收回還是未收回，利潤調(diào)整時(shí)均要調(diào)增 100）；2）分錄（注意，合并報(bào)表中的分錄都是一次性的）第一年年末：合并日分錄照抄一遍 第二年年初：合并日分錄照抄一遍 第二年年末：合并日分錄照抄一遍合并日：調(diào)整合并日賬面與公允的不一致；+本年調(diào)整；+年初調(diào)整（損益類的都換為年初未分類利潤）；+年初調(diào)整分錄 +本年調(diào)整；（3）解題思路：整體思路： 第一步，調(diào)整凈利潤（公允）；第二步，計(jì)算投資者的損益和權(quán)益；具體思路： 通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的賬面公允差，調(diào)整 本年凈利潤， 再結(jié)合 提取盈余公積和分配現(xiàn)金股利， 加上年初未分

28、配利潤， 推導(dǎo)出 年末未分配利潤， 以上步驟，完成 按公允調(diào)整子公司所有者權(quán)益，進(jìn)而計(jì)算控股股東的投資收益和長投年末余額；少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益年 末余額；做分錄時(shí)，同上： 調(diào)整年初資產(chǎn)和負(fù)債的賬面公允差，差額計(jì)入資本公積；再調(diào)本年因資產(chǎn)和負(fù)債賬面公允差導(dǎo)致的凈利潤變動(dòng)； 按權(quán)益法對控股股東的長投變動(dòng)和投資收益進(jìn)行調(diào)整，通常涉及本年凈利潤（公允）和分配現(xiàn)金股利； 長投與所有者權(quán)益抵消借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、商譽(yù)；貸：長投、少數(shù)股東權(quán)益； 投資收益與子公司利潤分配抵消借：投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤；貸：未分配利潤提取盈余公積計(jì)提現(xiàn)金股利；（和中的未分配利潤是完全一樣

29、的，實(shí)際上，和的意義都在于算少數(shù)股東部分）注意：成本法改權(quán)益法時(shí)，并不考慮內(nèi)部交易的問題六、內(nèi)部交易抵消（重點(diǎn)：三步法）1. 出售方承擔(dān)：順流，收益都在控股方，與少數(shù)股東沒關(guān)系，全額抵消；逆流，收益（未實(shí)現(xiàn)）在子公司，與少數(shù)股東有關(guān)系，按持股比例抵消；子公司之間，收益（未實(shí)現(xiàn)）在出售方，按母公司在 出售方子公司的持股比例抵消；2. 算歸屬于母公司凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)算自購買日之后 子公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)數(shù)，之前的不算; （購買日，母公司長投與子公司所有者權(quán)益抵消，不會(huì)影響母公司的所有者權(quán)益）3. 內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)處理，【無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)】借：期初未分配利潤（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）-因?yàn)槭巧?/p>

30、期所以用此分錄營業(yè)收入（本期 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）-因?yàn)槭潜灸?，所以直接用存貨分錄理解：未?shí)現(xiàn)營業(yè)收入-未實(shí)現(xiàn)利潤=未實(shí)現(xiàn)營業(yè)成本；即營業(yè)成本的數(shù)額是計(jì)算得出的；以上四項(xiàng)都在被沖抵，以此判斷借貸方向；但注意，該存貨不是存貨，而是存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤； 存貨的數(shù)額=購入方的結(jié)余價(jià)值*銷售方的毛利率；上述合并表便于理解， 用于記憶；考試時(shí)，三步法，即分別用營業(yè)成本與其他三個(gè) 對應(yīng)，數(shù)額跟隨其他三個(gè)即可：（1）調(diào)整期初未分配利潤：借：期初未分配利潤；（連續(xù)編報(bào)時(shí)）貸：營業(yè)成本；（跟隨）（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入；（內(nèi)部交易售價(jià)）貸：營業(yè)成

31、本；（跟隨）（3）抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：營業(yè)成本；（跟隨）貸：存貨；（不是存貨，而是存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤?。┑冢?）步的營業(yè)收入和營業(yè)成本是在下圖S處過渡時(shí)的數(shù)值，都是 2000 ；同時(shí)應(yīng)注意，整個(gè)這筆從P到S再到外部的交易中，總營業(yè)成本是1400,總營業(yè)收入是2100；PS *J2 / ZQ?4. 內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)處理，【有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)】在無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的三步抵消分錄基礎(chǔ)上，沖抵：期初已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 銷售時(shí)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限）（1 ）跌價(jià)不超過未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)， 本期：將子公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消：借

32、：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 貸：資產(chǎn)減值損失； 次年：替換借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 貸：期初未分配利潤；（2）跌價(jià)超過存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤時(shí)，按存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵 消。七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消1. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身抵消借方：負(fù)債；貸方：資產(chǎn)；如果不是直接交易， 而是經(jīng)過二級(jí)市場， 可能會(huì)有差額，計(jì)入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用;2. 內(nèi)部投資收益（利息收入）與利息費(fèi)用的抵消； 全抵消；3. 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消； 同存貨的壞賬準(zhǔn)備，將計(jì)提的、沖抵的、轉(zhuǎn)回的都抵消即可； 壞賬準(zhǔn)備，八字真言： 先抵期初，再抵差額 ； 注意： 合并報(bào)表分錄是一次性的， 但如果是不影響所有者權(quán)益的分錄，

33、則發(fā)生 時(shí)做一次， 下期按下期數(shù)額重做， 而不必再照抄一次上期的數(shù)額。 比如：借：應(yīng)付賬款； 貸： 應(yīng)收賬款；（即如果數(shù)額沒變，則照抄一遍即可）4. 收購時(shí)應(yīng)收賬款有壞賬準(zhǔn)備，后來個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回，但合并報(bào)表中不允許轉(zhuǎn)回。 原因：購買時(shí)，應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值入賬，沒有備抵，因此之后也不允許轉(zhuǎn)回。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理1. 未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)交易的抵銷；（1）抵消期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤；借：期初未分配利潤；貸：固定資產(chǎn)原價(jià)；（2）抵消多提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提的折舊）貸：期初未分配利潤；注意：第1年，無期初未分配利潤；第 2年，期初未分配利潤

34、=x ;第3年，期初未分配利潤=2x;第4年，期初未分配利潤=3x ;以此類推（3）抵消本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤；a. 一方商品，一方固定資產(chǎn)：借：營業(yè)收入;貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤）注意： 從合并角度看， 本來的商品變成了固定資產(chǎn)， 但沒必要將固定資產(chǎn)全 部還原為商品， 因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部，汽車、 房屋作為商品還是固定資產(chǎn)， 本來就是可以自主確 定的事項(xiàng)，不需要硬加調(diào)整;所以，只需要將其中的未實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)出即可; 對于固定資產(chǎn)入賬時(shí)產(chǎn)生的安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等直接成本，不應(yīng)調(diào)減； 次年，營業(yè)收入、營業(yè)成本一并轉(zhuǎn)為“期初未分配利潤”，即為（1）b. 雙方都是固定資產(chǎn)： 借

35、：營業(yè)外收入;貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤）（ 4）將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn) - 累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用注意：到次年，管理費(fèi)用替換為“期初未分配利潤”，即為（2）2. 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)發(fā)生變賣或報(bào)廢后，年末抵消分錄；將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)一一原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出“項(xiàng)目代替；理解：將內(nèi)部交易溢價(jià)和折舊而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整掉，影響的是營業(yè)外收入的數(shù)值；（1）將期初固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤抵消；（將固定資產(chǎn)一一原價(jià) 替換為 營業(yè)外收入）借：期初未分配利潤；貸：營業(yè)外收入注意：嚴(yán)格來說，個(gè)別報(bào)表中低價(jià)賣，出現(xiàn)營業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)首先充營業(yè)

36、外支出；（下圖）（2） 將期初累計(jì)多提折舊抵消（替換固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊） 借：營業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤；（3） 將本期多提折舊抵銷（替換固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊） 借：營業(yè)外收入；貸：管理費(fèi)用（1） 因?yàn)楹喜?bào)表是在調(diào)整個(gè)別報(bào)表，所以變賣或報(bào)廢的所得，在個(gè)別報(bào)表中已處理, 在合并報(bào)表中不需要再做分錄。（2） 減值是資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，但折舊不是折舊在貸方，資產(chǎn)減；折舊在借方，資產(chǎn)九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的處理（類似固定資產(chǎn)）1. 未發(fā)生變賣或報(bào)廢的；（1）抵銷往期購入的無形資產(chǎn)原價(jià)： 借：期初未分配利潤；貸：無形資產(chǎn)一一原價(jià)；（2）抵銷本期購入的無形資產(chǎn)原價(jià)： 借：營業(yè)外收入；貸：無形資產(chǎn)一一原價(jià)；（3

37、）抵銷期初累計(jì)多提攤銷：借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷；貸：期初未分配利潤；（4）抵銷本期多提攤銷：借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷；貸：管理費(fèi)用；2. 發(fā)生變賣或報(bào)廢的， 將無形資產(chǎn)一一原價(jià)和無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷，替換為營業(yè)外收入；（1）抵銷無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)利潤借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入；（2）抵銷期初累計(jì)多提攤銷借：營業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤；（3）抵銷本期多提攤銷；借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用；提醒：合并報(bào)表分錄是調(diào)整與個(gè)別報(bào)表的差異；十、特殊交易在合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理（一）追加投資的會(huì)計(jì)處理 ；1. 母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)屬于權(quán)益性交易，不允許出現(xiàn)損益，也不能改變商譽(yù)；（因?yàn)榭刂茩?quán)

38、未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只能反映原投資部分，新增持股比例部分在合并報(bào)表中不能確認(rèn)商譽(yù)）；長投，按照長投準(zhǔn)則入賬；合并報(bào)表中，子公司資產(chǎn)、負(fù)債均 以合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量 的金額反映，不 能按照公允價(jià)值重新計(jì)量；新增長投與新增子公司凈資產(chǎn)份額（凈公持）之差，調(diào)減母公司個(gè)別報(bào)表的資本公積， 不足的，調(diào)整留存收益；【二次投資的金額與按照公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)份額有差，用母公司資本公積調(diào)平即可】2. 多次分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（合并中一定是全賣再全買,原因：一點(diǎn)算商譽(yù)）（1）首先判斷是不是一攬子交易（類似于租期前20年高收費(fèi)、后20年免費(fèi)，幾筆交易存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）；如是一攬子，則應(yīng)作為一項(xiàng)交易

39、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如不是一攬子：個(gè)別報(bào)表，按長投那章進(jìn)行即可；原投資是可供，則總長投 =原公允+新公允；原投資是權(quán)益法，則總長投 =原賬面+新公允，且原投資中的其綜不能轉(zhuǎn)出； 注意：原賬面，要考慮期間的變動(dòng)，不能只算原投資的初始金額；合并報(bào)表，認(rèn)公允，一點(diǎn)算商譽(yù)；所以原投資的現(xiàn)時(shí)公允（認(rèn)為全部賣掉，公允與賬面的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益），再加上新投資對價(jià)的公允，作為合并成本；合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定為商譽(yù)或營業(yè)外收入；原投資是權(quán)益法，合并認(rèn)為是賣掉，其綜應(yīng)在合并中轉(zhuǎn)出 原投資是可供時(shí)，其綜在個(gè)別中轉(zhuǎn)出，在合并中不需再轉(zhuǎn)；3. 多次分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（找準(zhǔn)追溯時(shí)點(diǎn)，之后視同始終

40、合并）原則：追溯調(diào)整，追溯時(shí)點(diǎn)為合并方與被合并方同處于最終控制方控制之下的時(shí)點(diǎn)， （視同參與活動(dòng)各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前狀態(tài)存在）；同時(shí)，為避免重復(fù)計(jì)算被投資方凈損益，應(yīng)將追溯時(shí)點(diǎn)至合并日之間的投收、其綜、期權(quán)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。步驟：（1）追溯時(shí)點(diǎn)：將被合并方凈資產(chǎn)（100%并入，將長投（30%沖掉，差額 計(jì)資本公積；借：資產(chǎn)、負(fù)債貸：長投資本公積（2 ）追溯時(shí)點(diǎn)后：除按照合并準(zhǔn)則追溯編制合并報(bào)表外，還應(yīng)原本按照長投權(quán)益法已經(jīng)確認(rèn)的投收、其綜、期權(quán)進(jìn)行沖抵，避免重復(fù)計(jì)量；借：期初留存收益（往年部分）投資收益（本年部分） 貸：長投注意：突然明白凈資產(chǎn)和所

41、有者權(quán)益是不一樣的，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差，在借方；所有者權(quán)益在貸方，兩者只是數(shù)字相等，但性質(zhì)相反；4. 本期增加子公司時(shí)編制合并報(bào)表（1 ）同一控制（權(quán)益結(jié)合法） 資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整年初數(shù)； 利潤表和現(xiàn)金流量表：從年初算起；（2）非同一控制（購買法） 資產(chǎn)負(fù)債表：不調(diào)整年初數(shù)； 利潤表和現(xiàn)金流量表：從購買日算起；（二）處置對子公司投資的會(huì)計(jì)處理；1. 不喪失控制權(quán)的部分處置注意：控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，此為權(quán)益性交易，不允許影響損益和商譽(yù)；（1 ）個(gè)別報(bào)表，仍在成本法范疇內(nèi)，投資收益=售價(jià)-長投成本*份額；借：銀存；貸：長投； 投收；（2 ）合并報(bào)表，權(quán)益性交易，資本公積=售價(jià)-持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)*份額

42、；（資本公積不足的，沖留存收益）；提示：a.權(quán)益性交易，合并報(bào)表中不能確認(rèn)損益；b. 計(jì)算資本公積時(shí)，不能用長投成本追溯調(diào)整值，因?yàn)闀?huì)影響其中的商譽(yù)；c. 因此合并報(bào)表中，投資收益 =0，商譽(yù)按購買日計(jì)算即可；2. 喪失控制權(quán)的處置（1 ）一次交易即喪失投資收益=（對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）-（自購買日持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+商譽(yù)）其綜、期權(quán)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益； （2 ）分步處置子公司如果不是一攬子，則未喪失部分按未喪失處理，喪失時(shí)按喪失處理；如果是一攬子，應(yīng)將所有交易作為一項(xiàng)交易處理，其中，喪失之前的每次交易，價(jià)款與持續(xù)計(jì)算賬面價(jià)值的差額，在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)入 其他綜合收益（既然都喪失控制權(quán)了，就不

43、要再出資本公積了），待喪失時(shí)一并轉(zhuǎn)入損益；注意：一攬子的判斷依據(jù)：同時(shí)約定；結(jié)合起來達(dá)到商業(yè)目的；單獨(dú)看不經(jīng)濟(jì)，合并考慮才能真正反映經(jīng)濟(jì)影響；（3）本期減少子公司編制報(bào)表：不存在是否同一控制的問題了，各報(bào)表都編制到出售日即可；（三）因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋；權(quán)益性交易，無損益、商譽(yù)影響，走資本公積，用持續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值；資本公積=增資后持股比例*增日后凈資產(chǎn)賬面-增資前持股比例*增資前凈資產(chǎn)賬面注意：1增資前凈資產(chǎn)賬面不是最初的凈資產(chǎn)賬面，而是少數(shù)股東投資日之前的數(shù)值；2. 這是合并報(bào)表的事，個(gè)別報(bào)表不處理；（四）交叉持股的會(huì)計(jì)處理；對于子公司持有的母公司股權(quán)，報(bào)表日時(shí)，應(yīng)按照初始

44、投資成本，轉(zhuǎn)為合并報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)（項(xiàng)目為減：庫存股）。對于子公司持有股公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消處理；子公司相互之間持有的長投，應(yīng)按照母公司對子公司持有長投的抵消方法，將長投與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消；（五）逆流交易的會(huì)計(jì)處理如前所述，按比例分配；假設(shè)未實(shí)現(xiàn)利潤中，母公司占48，子公司占12,則借：期初未分配利潤 60 ；營業(yè)收入a ；貸：營業(yè)成本a ；存貨48 ；借：少數(shù)股東權(quán)益12 ；貸：少數(shù)股東損益12 ； 第二個(gè)分錄，由于之前抵消投資收益與子公司利潤時(shí)，已將子公司利潤中歸屬于控股方的利潤和歸屬于少數(shù)股東的利潤都抵

45、銷掉了，現(xiàn)在由于有逆流的內(nèi)部交易， 所以歸屬控股方的部分抵銷掉沒有問題，不需要調(diào)整，但是，抵掉的歸屬于少數(shù)股東的部分， 其中有12應(yīng)有少數(shù)股東承擔(dān)，需要轉(zhuǎn)回，就增加了合并方的利潤。如前所述，子公司損益在貸方， 合并方利潤增加，所以子公司損益在貸方；以少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)在借方； 再考慮順流交易，未實(shí)現(xiàn)利潤全部由母公司承擔(dān)，之前做投資收益與子公司利潤 抵銷時(shí)已全部抵消，故不需要再做處理； 如果次年，都賣掉了，則再用三步法去走；借：期初未分配利潤 60 ；貸：營業(yè)成本60 ；借：少數(shù)股東權(quán)益12 ；期初未分配利潤12 ;（上期少數(shù)股東損益，替換為期初未分配利潤） 借：少數(shù)股東損益12 ；少數(shù)股東權(quán)益12

46、 ;（子公司損益實(shí)現(xiàn)了，就要給人家，所以子公司損益 在借方，子公司權(quán)益在貸方） 涉及逆流的損益都會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，包括內(nèi)部交易應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 未實(shí)現(xiàn)利潤要將少數(shù)股東部分找補(bǔ)回來（借：少權(quán)；貸：少損；）；相應(yīng)的，次 年實(shí)現(xiàn)時(shí)，要將實(shí)現(xiàn)的部分轉(zhuǎn)回（借：少損；貸：少權(quán)）（六）其他特殊交易站在合并報(bào)表角度，對不一致事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整；例如，母公司固定資產(chǎn)，出租給子公司形成投資性房地產(chǎn)，在合并報(bào)表角度看，該交易 并不存在，所以仍然是固定資產(chǎn)。卜一、所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理提示：資產(chǎn)賬面價(jià)值v計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn); 借：遞延所得稅資產(chǎn)；貸：所得稅費(fèi)用；資產(chǎn)賬面價(jià)值

47、計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債; 借：所得稅費(fèi)用；貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收-壞賬-遞延（一）內(nèi)部應(yīng)收款的所得稅合并抵銷一一先抵期初，再抵差額 邏輯：見到應(yīng)收，就要考慮到壞賬，見到壞賬，就要考慮到遞延。1. 本年：（1）抵應(yīng)收應(yīng)付：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）抵壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失；（3）抵遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（數(shù)值為期末與期初差額）2. 次年：借：應(yīng)付賬款（當(dāng)年數(shù)）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤（替換）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損害（或相反分錄）借：期初未分配利潤（替換）貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：所

48、得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或相反分錄）（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 提示：（1）合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的計(jì)稅基礎(chǔ)一定是一致的；但賬面價(jià)值不同，因此會(huì)產(chǎn)生賬 面與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額一一暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。（2）合并報(bào)表賬面價(jià)值通常是銷售方賬面價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)則通常是購貨方賬面價(jià)值；（3）如果還存在跌價(jià)準(zhǔn)備，則也應(yīng)考慮進(jìn)遞延當(dāng)中。 思路：分三塊1.2.3.內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤，三步走；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷； 遞延所得稅處理；（1） 計(jì)算遞延時(shí)，先根據(jù) 合并賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，算出合并報(bào)表列報(bào)的遞延數(shù)；與 個(gè)別報(bào)表列報(bào)的遞延數(shù)進(jìn)行比較，二者之差才是真正的合并報(bào)表抵消分錄的數(shù)值；

49、做分錄時(shí)，一定要先調(diào)期初，再調(diào)差額；比如期初合并報(bào)表中遞延為 7.5，而期末合并報(bào)表遞延與個(gè)別報(bào)表遞延相等；則做分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5貸：期初未分配利潤 7.5 ；借：所得稅費(fèi)用7.5;貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 ；（2）次年做分錄的思路還是，先調(diào)期初，再調(diào)差額；（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，要以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限；（超過的部分是真 跌價(jià)，不能抵銷）；（4）第一年的跌價(jià)，在合并中不認(rèn)；所以第二年存貨抵銷三步走時(shí)，存貨中內(nèi)含的未 實(shí)現(xiàn)利潤，仍然是以最初的價(jià)差為基礎(chǔ)計(jì)算，不考慮第一年提的跌價(jià)；（5）個(gè)別報(bào)表中，跌價(jià)準(zhǔn)備在商品銷售后，會(huì)沖減成本；但合并報(bào)表不認(rèn)，所以合并 報(bào)表中，要將

50、此沖減抵銷掉；即，商品對外出售后，扣掉的未實(shí)現(xiàn)利潤要補(bǔ)上，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖抵的營業(yè)成本要轉(zhuǎn)回；（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等的合并處理提示：（1）固定資產(chǎn)與存貨的差別就是要考慮折舊，即原價(jià)、折舊、減值、遞延，四塊。（2）固定資產(chǎn)購入時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入成本的，與抵銷無關(guān)；十二、合并現(xiàn)金流量表的編制提示：（1）投資活動(dòng)主要指與構(gòu)建長期資產(chǎn)（固定、無形）和非現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資相關(guān) 的；（2）籌資活動(dòng)主要指與改變所有者權(quán)益和負(fù)債規(guī)模與結(jié)構(gòu)相關(guān)的；例：1. 購買子公司少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金：在個(gè)別中影響長投，算投資流出，在合并中影響少數(shù)股東權(quán)益，是所有者權(quán)益，所以算籌資流出；2. 為建造房屋發(fā)行債券收到現(xiàn)金

51、：為*是定語，這句話的主題是發(fā)行債券，所以是籌資流入；3附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金：算附抵押的短期借款，籌資流入；4. 不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金：經(jīng)營流入；5. 處置子公司收到現(xiàn)金 350,子公司現(xiàn)金余額 500:個(gè)別中算投資流入，合并中算投資 流出；6. 支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：長期應(yīng)付款減少，籌資流出；7. 購買交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金：投資流出；8. 支付在建工程人員工資：投資流出；補(bǔ)充：或有對價(jià)，對賭時(shí)預(yù)計(jì)不發(fā)生，后來發(fā)生時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)貸：投資收益；收到時(shí)：借：銀行存款；貸：交易性金融資產(chǎn)；第一章 概論第一節(jié) 信息、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表一、財(cái)務(wù)報(bào)表提供財(cái)務(wù)信息的重要工

52、具1、在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是其最終程序。（單選）2、企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要原因二、信息（一）信息的定義及三個(gè)要點(diǎn)（一般了解）（二）數(shù)據(jù)的含義、數(shù)據(jù)和信息的關(guān)系關(guān)注教材P4的倒數(shù)第二自然段的倒數(shù)第三至第六行（三）信息的分類注意財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)比率所屬的類別1、按信息內(nèi)容、范疇分類可分為A、自然信息E、社會(huì)信息（包括經(jīng)濟(jì)信息）2、按信息的處理、加工程度分類可分為A、一次信息；E、二次信息；C、三次信息。3、按信息的傳遞范圍分類可分為A、公開信息；E、半公開信息；C、非公開信息4、按信息的貯存方式分類例如，上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息屬于第一種分類中社會(huì)信息里邊的 經(jīng)濟(jì)信息；屬于第二種

53、分類里邊的一次信息；屬于第三種分類里邊的公開信息。三、財(cái)務(wù)信息（一）財(cái)務(wù)信息的含義2001下半年全國考試 :名詞解釋 34:財(cái)務(wù)信息（二）財(cái)務(wù)信息的生成財(cái)務(wù)信息的生成主要會(huì)計(jì)1、由會(huì)計(jì)核算生成財(cái)務(wù)信息，包括日常加工和再加工；2、由會(huì)計(jì)分析生成財(cái)務(wù)信息單項(xiàng)選擇例題：按照信息和數(shù)據(jù)的含義，“凈資產(chǎn)收益率”是（E ）A、數(shù)據(jù) E、信息 C、既是數(shù)據(jù)，有是信息D、既非數(shù)據(jù)，又非信息（三）財(cái)務(wù)信息的用戶及其信息需求財(cái)務(wù)信息的用戶主要有： A.投資人；B.債權(quán)人；C.政府；D.企業(yè)內(nèi)部1、投資人 包括潛在投資人和現(xiàn)有投資人2、債權(quán)人 包括貸款債權(quán)人和商業(yè)債權(quán)人3、政府 綜合經(jīng)濟(jì)管理部門和專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門 前三類屬于外部信息使用者4、企業(yè)本身管理階層和一般職工屬于內(nèi)部信息使用者四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的含義1、財(cái)務(wù)報(bào)表提供和傳輸?shù)呢?cái)務(wù)信息種類：財(cái)務(wù)狀況的信息、財(cái)務(wù)成果（經(jīng)營成果）的信息、現(xiàn)金流量的信 息。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義（名詞解釋）（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成1、主表：資、損、現(xiàn)、 （對外） 成（對內(nèi)）；現(xiàn)2、附表：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)負(fù)債表的附表是所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì) 表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；損益表（利潤表）的附表是利潤分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部） 金