會(huì)計(jì)租賃例題

1、租賃例題20×5年12月2日,A公司(承租人與B公司(租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同的主要條款如下:(1租賃標(biāo)的物:塑鋼機(jī)。(2起租日:租賃物運(yùn)抵A公司之日,即20×6年1月1日。(3租賃期:從起租日起3年,即20×6年1月1日至20×8年12月31日。(4租金支付方式:從20×6年1月1日起每6個(gè)月、于月末支付租金150 000元。(5A公司發(fā)生租賃直接初始費(fèi)用1000元,B公司發(fā)生直接初始費(fèi)用10 000元。(6該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用由A公司自行承擔(dān),每年1 000元。(7該生產(chǎn)線在20×5年12月2日的公允價(jià)值為700 0

2、00元。(8租賃合同規(guī)定的利率為7 %(半年的利率,承租人不知出租人租賃內(nèi)含利率。(9該機(jī)器估計(jì)使用8年,已使用3年,期滿無殘值。A公司采用平均年限法計(jì)提折舊。(10租賃期滿,A公司享有優(yōu)惠購買權(quán),購買價(jià)為100元,估計(jì)該日該資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。(1120×7年和20×8年每年按該機(jī)器生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入的2%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。此外,假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。A公司采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。20×7年和20×8年A公司利用租入生產(chǎn)線實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入12 000 000元和18 000 000元。要求:為A公司、B公司有關(guān)作租賃的會(huì)計(jì)

3、分錄A公司(承租人的會(huì)計(jì)處理首先,判斷租賃類型本例中,由于承租人具有優(yōu)惠購買權(quán),購買價(jià)100元遠(yuǎn)低于行使購買選擇權(quán)日該資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以,在租賃開始日就可以合理確信承租人將會(huì)行使購買選擇權(quán)。因此,符合融資租賃的第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以,A公司應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。其次,計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由于A公司不知悉出租人的內(nèi)含利率,所以應(yīng)選擇合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人優(yōu)惠購買權(quán)=150 000×6+100=900 000+100=900 100(元最低租賃付款額的現(xiàn)值=各期租金的現(xiàn)值+承租人優(yōu)惠購買權(quán)的現(xiàn)值=150

4、000×PA(6,7%+100×PV(6,7%=150 000×4.767+100×0.666=715 050+66.6=715 116.6(元>700 000元租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為資產(chǎn)公允價(jià)值700 000元。第三,計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900 100-700 000=200 100(元第四,將直接初始費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值則租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為700 000+1 000=701 000元第五,編制會(huì)計(jì)分錄如下:(120×6年1月1日,租入生產(chǎn)線借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)701 0

5、00未確認(rèn)融資費(fèi)用200 100貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款900 100 銀行存款 1 000 第六,分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值,因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?50 000×PA(6,R+100×PV(6,R=700 000R=7%時(shí),150 000×PA(6,7%+100×PV(6,7%=715 116.6(元>700 000元R=8%時(shí),150 000×PA(6,8%+100×PV(6,8%=693 513(元<700 000元采用直線插值法,計(jì)算得:R=7.70%即7.70%為融資費(fèi)

6、用分?jǐn)偮?其結(jié)果見表1。表1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法20×5年12月31日日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初×7.7%=-=期初-20×5.12.3170000020×6.06.30150000539009610060390020×6.12.311500004650010350050040020×7.06.301500003853111146938893120×7.12.311500002994812005226887920×8.06.3015000020704129296139582

7、20×8.12.311500001074813925233020×8.12.31-23023010020×8.12.311001000合計(jì)900100200100700000說明:-230為尾數(shù)調(diào)整:100-330=-230,以確保期末長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為100元。20×6年6月30日,支付第一期租金時(shí),會(huì)計(jì)處理如下借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150 000貸:銀行存款150 000 同時(shí),確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用53900貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用53900 注:以后各期支付租金以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與第一期類似,只是財(cái)務(wù)費(fèi)用金額分別為:4

8、6500、38531、29948、20704、10518(10748-230第七,計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊應(yīng)計(jì)提折舊總額為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值減去凈殘值,即701 000元。折舊年限為尚可使用年限5年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額=701000÷5=140200(元20×6年20×8年每年年末,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借:制造費(fèi)用140200貸:累計(jì)折舊140200 第八,或有租金的會(huì)計(jì)處理20×7年12月31日,支付分享收入借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用240 000貸:銀行存款240 000 20×8年12月31日,支付分享收入借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用360 000貸:銀行存款360 000 第九,

9、履約成本的會(huì)計(jì)處理每年發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等1 000元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:制造費(fèi)用 1 000貸:銀行存款 1 000 最后,租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理20×8年12月31日,行使優(yōu)惠購買權(quán),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款100貸:銀行存款100 同時(shí),將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)鋼塑機(jī)701 000貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)701 000B公司(出租人會(huì)計(jì)處理首先,判斷租賃類型本例中,由于承租人具有優(yōu)惠購買權(quán),購買價(jià)100元遠(yuǎn)低于行使購買選擇權(quán)日該資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以,在租賃開始日就可以合理確信承租人將會(huì)行使購買選擇權(quán)。因此,符合融資租賃的第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所

10、以,B公司應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。其次,計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額=各期租金之和+承租人優(yōu)惠購買權(quán)=150 000×6+100=900 000+100=900 100(元150 000×PA(6,R+100×PV(6,R=710 000R=7%時(shí),150 000×PA(6,7%+100×PV(6,7%=715 116.6(元>710 000元R=8%時(shí),150 000×PA(6,8%+100×PV(6,8%=693 513(元<710 000元采用直線插值法,計(jì)算得:R=7.24%第三,計(jì)算最低租賃收款額

11、的現(xiàn)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃收款額=最低租賃付款額=900 100元應(yīng)收融資租賃款=900100+10000=910 100元最低租賃收款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=710 000元未實(shí)現(xiàn)融資收益=910 100-710 000=200100元第四,編制會(huì)計(jì)分錄如下:20×6年1月1日,出租生產(chǎn)線借:長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款910 100貸:融資租賃資產(chǎn)700 000銀行存款10 000未確認(rèn)融資費(fèi)用200 100因?yàn)閷?shí)際收款中不包含初始直接費(fèi)用,且在計(jì)算內(nèi)涵報(bào)酬率時(shí)已經(jīng)考慮利得初始直接費(fèi)用,為了避免“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的高估,應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整:借:未實(shí)現(xiàn)融資收

12、益10 000袋:長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款10 000第五,分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益20×6年6月30日,收到第一期租金時(shí),會(huì)計(jì)處理如下借:銀行存款150 000貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150 000表2 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配(實(shí)際利率法20×5年12月31日日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初×7.24%=-=期初-20×5.12.3171000020×6.06.30150000514049859661140420×6.12.311500004426610573450567020×7.06.30150

13、0003661011339039228020×7.12.311500002840112159927068120×8.06.301500001959713040314027920×8.12.311500001015613984443520×8.12.31-33533510020×8.12.311001000合計(jì)900100190100710000說明:-230為尾數(shù)調(diào)整:100-435=-335,以確保期末長(zhǎng)期應(yīng)收款余額為100元。同時(shí),確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的融資收益借:未實(shí)現(xiàn)融資收益51404貸:租賃收入51404注:以后各期支付租金以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資

14、費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與第一期類似,只是財(cái)務(wù)費(fèi)用金額分別為:44266、36610、28401、19597、9821(10159-335第六,未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)若未擔(dān)保余值為1000元,且于20×7年12月31日減值為500元,則應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率。20×5年12月31日,首次計(jì)算租賃內(nèi)含利率150 000×PA(6,R+(100+1000×PV(6,R=700 000差值計(jì)算后,得R=7.27%表3 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配(實(shí)際利率法20×5年12月31日日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初×7.27%=-=期

15、初-20×5.12.3171000020×6.06.30150000516179838361161720×6.12.311500004446510553550608220×7.06.301500003679211320839287420×7.12.311500002856212143827143620×8.06.301500001973313026714116920×8.12.3115000010263139737143220×8.12.31-332332110020×8.12.311001001000合

16、計(jì)900100191100709000說明:-1332為尾數(shù)調(diào)整:100-(1432-1000=-332,以確保期末長(zhǎng)期應(yīng)收款余額為1100元(未擔(dān)保余值。20×7年12月31日,未擔(dān)保余值減為500元,則應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率150 000×PA(3,R+(100+500×PV(3,R=392874,結(jié)果得R=7.19%表4 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配(實(shí)際利率法 對(duì)于未擔(dān)保余值的減值,會(huì)計(jì)處理如下:借:資產(chǎn)減值損失500貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備50020×7年12月31日,未擔(dān)保余值變動(dòng)導(dǎo)致租賃投資凈額減少271436-271121=315元。借:未實(shí)現(xiàn)融資收益315貸:資產(chǎn)