畢業(yè)論文——淺析新企業(yè)所得稅法的反避稅措施

1、目 錄 摘要1 關(guān)鍵詞1 一、避稅與反避稅的定義1 二、我國反避稅工作中存在的問題1 三、反避稅的措施2 （一）不斷完善稅收立法，增強反避稅工作的剛性3 （二）加強反避稅立法3 （三）強化稅收征管4 （四）大力加強對稅務(wù)企業(yè)的稽查，切實維護國家稅收秩序，加強國際間的稅收協(xié)作5 四、結(jié)束語6 參考文獻6淺析新企業(yè)所得稅法的反避稅措施 摘 要：稅法缺漏的存在是避稅的客觀誘因，拓寬稅基、統(tǒng)一稅率、取消或調(diào)整稅收優(yōu)惠政策在部分消除避稅的制度性誘因的同時，也可能激發(fā)納稅人尤其是跨國納稅主體的避稅動機。為進一步規(guī)制避稅，在反避稅實踐的基礎(chǔ)上，中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施細則移植國外反避稅制度，構(gòu)建特

2、別納稅調(diào)整制度以期實現(xiàn)全面反避稅。我國的反避稅制度的實施需完善目關(guān)的配套制度。 關(guān)鍵詞：反避稅；稅率；會計制度；西方有一句法諺：“在人的一生當(dāng)中，惟有死亡和納稅不可避免?！彼鼈冋J為，承認避稅合法化必然破壞稅負公平原則，即使認定避稅具有合法的形式，其也是合法形式掩蓋非法目的的行為，從法律具有指導(dǎo)作用的層面來看，必須將避稅的效力歸為非法，以引導(dǎo)一種“公平賦稅”的社會全民意識。那么，在我國現(xiàn)行法律未對其法律性質(zhì)予以明確認定的情況下，避稅的法律效力應(yīng)如何界定？避稅問題的立法趨勢如何?一、 避稅與反避稅的定義 避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的

3、前提下，達到減輕或解除稅負的目的。其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發(fā)生扭曲。 反避稅是對避稅行為的一種管理活動。其主要內(nèi)容從廣義上包括財務(wù)管理、納稅檢查、審計以及發(fā)票管理，從狹義上理解就是通過加強稅收調(diào)查，堵塞稅法漏洞。二、 我國反避稅工作中存在的問題 近幾年來，隨著改革開放的深入，非凡是稅收征管法及實施細則和外商投資企業(yè)所得稅法及其實施細則公布以來，我國各級稅務(wù)機關(guān)的反避稅工作，取得了一定成效；但相對而言，我國的反避稅工作還是一個薄弱環(huán)節(jié)，仍然存在著許多問題。我國反避稅工作中存在的主要問題對反避稅工作思想熟悉

4、上不足有的同志認為我國對外開放的目的就是鼓勵外商來華投資，引進國外的先進技術(shù)、設(shè)備及治理經(jīng)驗，假如采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對外商的經(jīng)營活動和財務(wù)活動予以過多的監(jiān)督檢查，會影響“稅金“之間的關(guān)系，挫傷外商的投資積極性。他們把反避稅工作與改革開放對立起來。還有些地區(qū)為吸引外資，爭相為外商提供優(yōu)惠的稅收政策，這都加大了外商的避稅機會。無法把握國際市場價格資料在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見、最大量、最隱蔽的方式是通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤，所以，要防范避稅，關(guān)鍵是要把握國際市場上各種原料和產(chǎn)品的價格。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過其關(guān)聯(lián)公司進行。稅務(wù)部門在無法出國調(diào)查的情況下，其它

5、資料來源渠道又很少，因此反避稅工作難以順利進行。我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門缺乏了解國時市場行情，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和較強的外語能力，這些，都給反避稅工作帶來困難。而來我國投資的外商，大部分是跨國經(jīng)營者，他們有豐富的避稅經(jīng)驗。還有專門研究我國法律的行家為其出謀劃策。這更使我們的部分稅務(wù)人員產(chǎn)生畏難思想，反避稅的信心不足。納稅人納稅意識淡薄，存在著僥幸攀比心理無論是國內(nèi)還是國外，總有一部分人納稅意識淡薄，總有人不知道要交納哪種稅；也不知如何納稅。加上我國各地稅收執(zhí)行政策不一，有寬有嚴(yán)，造成納稅人稅負不一。這樣，納稅人輕易相互攀

6、比，對依法納稅抵觸情緒較嚴(yán)重。也有的存在僥幸心理，他們認為如被稅務(wù)機關(guān)查著了，該調(diào)整的調(diào)整，該補繳的補繳，查不著就賺了。這是逃避稅收的納稅人普遍存在的心理。而現(xiàn)行的征管制度的缺陷及反避稅工作手段和方法的落后也是造成反避稅工作困難的一個重要原因。我國加強反避稅工作的措施強化稅收征管工作一套行之有效的稅收征管體系是堵塞避稅漏洞、防范避稅的有力保證。 三、 反避稅的措施 稅收是國家為了實現(xiàn)其經(jīng)濟職能、憑借政治權(quán)力參與社會產(chǎn)品分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。國家不同，時代不同，稅收也不同，因而納稅人力圖降低稅負的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣，無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅

7、等。前三種行為在任何國家一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將受到嚴(yán)厲的處罰。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處暴光，將難以逃脫嚴(yán)厲的經(jīng)濟懲罰。因此。越來越多的納稅入。致力于研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經(jīng)濟活動中，通過各種方式，達到減輕或免除其稅負的目的。 近年來，我國在反避稅工作中取得了一定成績，積累了不少工作經(jīng)驗，特別是對現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)作了大量的補救工作。但是與國際先進的反避稅國家相比，還存在較大的差距，我國的反避稅工作還不很完善和規(guī)范。因此。必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，有力防范避稅對國家稅收所造成的流失，保證我國稅收朝著健康、科學(xué)、法治的方向發(fā)展。筆者認為應(yīng)該需要從以下幾個方面著手。（一）

8、 不斷完善稅收立法，增強反避稅工作的剛性 加強反避稅工作，必須以立法為本，制定專項法規(guī)，健全法規(guī)體系，使反避稅工作有法可依，有法必依，增強對反避稅工作的指導(dǎo)性。在反避稅立法中，應(yīng)注意解決好以下要點：一是要明確反避稅的基本概念。目前，我國在立法方面對什么是避稅，如何反避稅等尚無明文規(guī)定。筆者建議：在稅收程序法中設(shè)立專門反避稅條款，對避稅行為定義作出概括性規(guī)定，在稅收實體法中采用概括式與列舉式相結(jié)合的方式立法，列舉經(jīng)常運用的避稅手段和方法，明確反避稅工作的調(diào)整方法及遵循原則，盡量縮小避稅的機會與可能。從而為具體的執(zhí)法活動提供依據(jù)，有效地遏制避稅行為。二是要明確納稅人負有報告和舉證責(zé)任。我國涉外稅收

9、征管工作中，最棘手的問題就是不了解國際市場信息，不了解跨國納稅人在國內(nèi)外的經(jīng)營和財務(wù)情況，以致在稅收中蒙受了巨大的損失。因此，建議涉外稅法中明確規(guī)定納稅人負有報告的義務(wù)和舉證責(zé)任，在關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）細化其報告舉證義務(wù)的履行程序，將納稅人此項義務(wù)上升到法律層次來明確，提高其法律效力和法律地位。三是要增加避稅成本。目前，我國稅務(wù)部門對避稅的查處只調(diào)整不處罰，避稅企業(yè)有利可圖，無險可背，無怪乎企業(yè)對避稅趨之若騖，所以國家要加強對避稅的處罰性規(guī)定，加大避稅成本，堵塞稅收漏洞。因我國將避稅暫定性為非違法行為，所以其處罰不宜采取罰款形式，應(yīng)側(cè)重于加收罰和資格罰，比如說加收滯納金，通過

10、納稅信用等級評定取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。（二） 加強反避稅立法納稅人由過去單一的公有制經(jīng)濟發(fā)展到國有、集體、個體、私營以及“三資”企業(yè)并存的多種經(jīng)濟。我國隨之出臺了相應(yīng)的稅收法律。但是，由于我國處在起步較晚的經(jīng)濟形式調(diào)整時期。因此，對外資企業(yè)的稅收立法還很薄弱，也不很健全。特別是現(xiàn)在我國還沒有制定相應(yīng)的反避稅法律條款，使我國的涉外稅收管理乏力，加之稅收征管手段落后，致使管理偏松、信息掌握不及時以及對偷稅等違法行為的懲罰力度不夠等現(xiàn)象時有發(fā)生，偷、避稅狀況日漸突出。比如，就外商企業(yè)來看，我國通過稅務(wù)監(jiān)管的外商企業(yè)有10萬多家，根據(jù)有關(guān)稅務(wù)資料不完全統(tǒng)計：外商企業(yè)虧損或微利的企業(yè)達75

11、，但根據(jù)國家其他有關(guān)部門的統(tǒng)計資料反映：外商企業(yè)盈利占80以上。這說明外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的情況相當(dāng)嚴(yán)重。所以，反避稅的立法已是當(dāng)務(wù)之急，國家應(yīng)盡快出臺相應(yīng)政策和法律，保護納稅人的合法權(quán)益，促使企業(yè)和個人依法納稅，強化涉外稅收管理，提高公平競爭意識，以達到堵塞漏洞、防止和查處偷避稅行為的目的。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系必須明確；第二，國家應(yīng)當(dāng)制定避免轉(zhuǎn)讓定價的法律措施；第三，明確規(guī)定對涉外稅收的檢查范圍和處罰標(biāo)準(zhǔn)；第四，進一步明確外商企業(yè)的納稅報告義務(wù)和明晰納稅申報項目及其內(nèi)容；第五，隨著我國與外國之間的經(jīng)濟交往關(guān)系日益密切，跨國公

12、司日益擴大。要防止國際間的避稅，除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。這些措施一是通過兩國稅務(wù)部門之間的情報交換可以減少由于納稅人在居住國或非居住國不報告全部收入而造成的稅收流失；二是雙邊協(xié)商可以進一步采取其他步驟，特別是由于各自國內(nèi)稅法變動而產(chǎn)生的問題。只有加強了反避稅的立法，才能使稅務(wù)管理機關(guān)和納稅人真正做到有法可依，有章可循。（三） 強化稅收征管 隨著中國對外開發(fā)的深發(fā)展，我國的稅源結(jié)構(gòu)將會發(fā)生較大的變化，新貿(mào)易方式會不斷出現(xiàn)，跨國公司和國際貿(mào)易將會增加，稅收征管也必須緊隨這種變化而變化。加強對跨國公司的稅收征管，加大反避稅工作力度迫在眉捷。因此。應(yīng)當(dāng)加

13、強對私營、民營外資企業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控。盡管我國對外商投資企業(yè)、在稅收方面建立了一整套涉外稅收法規(guī)，比如：我國稅務(wù)機關(guān)已根據(jù)征管法對在華生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)。外國企業(yè)和外商進行稅務(wù)登記納稅申報管理、稅務(wù)檢查等。但是，由于我國的稅收征管方法簡單、手段落后，加之管理滯后，在對外商企業(yè)的稅收征管上存在許多薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。要強化涉外稅收征收管理，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)必須充分認識涉外稅收工作的重要性，把涉外稅收工作納入議事日程。一是要建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)。建議在國家稅務(wù)總局建立信息庫，以便隨時掌握和了解全國的外商企業(yè)的基本情況和納稅動態(tài)，

14、為全國稅務(wù)部門提供有關(guān)信息，必將推動反避稅工作的開展。二是要充分依靠中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、審計部門等組成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實施。第二，將納稅人報告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。在規(guī)定納稅人報告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔(dān)報告義務(wù)。這樣，稅務(wù)機關(guān)可以通過企業(yè)的申報表，從中獲得充分的稅務(wù)信息，以便及時對納稅入的稅務(wù)情況進行分析和處理。第三，密切各經(jīng)濟部門的橫向聯(lián)系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門是難以防范的。建議有關(guān)部門建立對收入與費用計價標(biāo)準(zhǔn)的控制管理。比如：在合同中規(guī)定“產(chǎn)品的作價原則，暫以產(chǎn)品所耗原

15、材料，包裝物抖、生產(chǎn)人員工資為直接成本乘以130為出廠銷售價”。這對外商因掌握境外購銷權(quán)而可能發(fā)生利潤轉(zhuǎn)移，起到了防范作用。第四，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。加強稅收管理，是反避稅的重要環(huán)節(jié)，高水平的征管工作只能來自稅務(wù)人員的高索質(zhì)；無論多么完善的稅法，無論多么具體的避稅措施，離開了稅務(wù)人員的貫徹執(zhí)行，只能是一紙空文。國際上很多國家稅務(wù)人員的招收標(biāo)準(zhǔn)很高，要求也很嚴(yán)格。對新進人員，必須經(jīng)過一定時間的培訓(xùn)，考核合格才能正式錄用。我國與國外比較，相對來說起步較晚，還缺乏經(jīng)驗。因此，我國稅務(wù)人員的素質(zhì)亟待提高。首先、要建立一支訓(xùn)練有素紀(jì)律嚴(yán)明、思想政治索質(zhì)好的隊伍。其次，要嚴(yán)格進入標(biāo)準(zhǔn)。再次，要重視和加強在

16、職稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使稅務(wù)人員不僅熟悉稅法，還能通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際審計以及查帳技能等廣泛的知識。最后，要建立合理的獎懲制度。對在稅務(wù)征管工作中有特殊貢獻的人員以及反避稅有功人員，要給予特殊的獎勵，對不嚴(yán)格執(zhí)法、違反紀(jì)律，使國家稅收遭受損失的人員應(yīng)當(dāng)給予必要的懲罰。（四） 大力加強對涉外企業(yè)的稅務(wù)稽查，切實維護國家稅收秩序，加強國際間的稅收協(xié)作 由于國際避稅至少要涉及兩個國家，因此，僅靠一個國家的反避稅立法和稅務(wù)行政管理是遠遠不夠的。還需要在有關(guān)國家之間簽訂反避稅的稅收協(xié)定。并加強在稅務(wù)管理上的國際協(xié)作。國際間的稅收協(xié)作，主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和

17、消除國際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實加強國際協(xié)調(diào)和合作，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關(guān)國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報。并為有關(guān)國家及時采取反避稅行動提供信息保證。來自反避稅是指國家采取積極的措施，對國際避稅加以防范和制止。反避稅的主要措施有：第一，從納稅義務(wù)上制定具體措施。如稅法中規(guī)定與納稅人有關(guān)的第三者必須提供稅收情報，或納稅人某些交易的價格必須得到政府部門的認可和同意等。第二，不斷調(diào)整和完善稅法。如取消延期納稅，限制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓價格進行避稅，控制子公司海外經(jīng)營利潤長期滯留在避稅地等。第三，強化稅收的征

18、收管理。如成立專業(yè)的反避稅機構(gòu)，加強對納稅人銀行賬戶的審查等。第四，加強國際稅收合作。如開展國家之間的稅收情報交換，或由國際稅收組織牽頭，開展多邊國際避稅防范措施等。四、 結(jié)束語 隨著國際經(jīng)濟的跨國性發(fā)展，各種經(jīng)濟活動日益頻繁，經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜，新的貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)。國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、避稅現(xiàn)象也會日漸突出。要盡量減少這些有害成分，杜絕偷避稅行為的發(fā)生。除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在我國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，建立一支稅務(wù)業(yè)務(wù)強、思想政治索質(zhì)較好的稽查隊伍。特別需要對稅法和會計制度、涉外知識等較精通的專業(yè)人員來從事這項工作。做到有效地防止偷避稅行為的發(fā)生。有力地打擊懲處偷稅犯罪行為，減少國家經(jīng)濟損失。維護國家稅收秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。參考文獻1 趙