學(xué)習(xí)情境9.2：資本公積業(yè)務(wù)核算.

1、學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱學(xué)習(xí)情境序號及名稱企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情境9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算盈余公積形成業(yè)務(wù)盈余公積使用業(yè)務(wù)未分配利潤業(yè)務(wù) 實收資本業(yè)務(wù) 資本公積業(yè)務(wù) 留存收益業(yè)務(wù)一般企業(yè)接受資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)股份有限公司發(fā)行股票業(yè)務(wù)實收資本減少業(yè)務(wù)資本（股本）溢價業(yè)務(wù)其他資本公積業(yè)務(wù)資本公積轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算1.知識目標 理解實收資本的涵義，熟悉實收資本的管理規(guī)定，掌握理解實收資本的涵義，熟悉實收資本的管理規(guī)定，掌握實收資本的賬務(wù)處理流程和基本核算方法；理解資本公積的實收資本的賬務(wù)處理流程和基本核算方法；理解資本公積的涵

2、義，熟悉資本公積的來源及管理規(guī)定，掌握資本公積的賬涵義，熟悉資本公積的來源及管理規(guī)定，掌握資本公積的賬務(wù)處理流程和基本核算方法；理解留存收益的涵義和內(nèi)容，務(wù)處理流程和基本核算方法；理解留存收益的涵義和內(nèi)容，熟悉留存收益的管理規(guī)定，掌握盈余公積的賬務(wù)處理流程和熟悉留存收益的管理規(guī)定，掌握盈余公積的賬務(wù)處理流程和基本核算方法?；竞怂惴椒āＢ殬I(yè)能力目標職業(yè)能力目標企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算2. 能力目標 能根據(jù)審核無誤的驗資報告、募能根據(jù)審核無誤的驗資報告、募股說明書、銀行進賬單及相關(guān)財產(chǎn)轉(zhuǎn)股說明書、銀行進賬單及相關(guān)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移證明及股東大會決議等原始憑證，移證明及股東大會決議等原始憑

3、證，編制記賬憑證，準確進行實收資本和編制記賬憑證，準確進行實收資本和資本公積增減業(yè)務(wù)和資本公積業(yè)務(wù)的資本公積增減業(yè)務(wù)和資本公積業(yè)務(wù)的核算，并據(jù)以登記核算，并據(jù)以登記“實收資本實收資本”或或“股本股本”、“資本公積資本公積”及相關(guān)資產(chǎn)及相關(guān)資產(chǎn)賬戶總賬和明細賬；能根據(jù)審核無誤賬戶總賬和明細賬；能根據(jù)審核無誤的股東大會或董事會決議等編制記賬的股東大會或董事會決議等編制記賬憑證，準確進行盈余公積形成和使用、憑證，準確進行盈余公積形成和使用、未分配利潤形成和分配等業(yè)務(wù)的核算，未分配利潤形成和分配等業(yè)務(wù)的核算，并據(jù)以登記并據(jù)以登記“本年利潤本年利潤”、“利潤分利潤分配配”、“盈余公積盈余公積”各賬戶總賬

4、和明各賬戶總賬和明細賬。細賬。職業(yè)能力目標職業(yè)能力目標企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說明 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，它雖然不構(gòu)和損失等。資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，它雖然不構(gòu)成實收資本，但就實質(zhì)來看，可以視之為一種成實收資本，但就實質(zhì)來看，可以視之為一種準資本準資本，是資，是資本的一種儲備形式。本的一種儲備形式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資

5、本公積資本公積”賬戶對資本公積進行核算，并按賬戶對資本公積進行核算，并按規(guī)定使用資本公積。規(guī)定使用資本公積。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 本學(xué)習(xí)子情境引例 北京華盛股份有限公司于北京華盛股份有限公司于2005年以發(fā)起設(shè)立方式成立，年以發(fā)起設(shè)立方式成立，公司注冊資本公司注冊資本3000萬元。萬元。2008年年1月月1日，經(jīng)公司股東會決日，經(jīng)公司股東會決議并經(jīng)證券監(jiān)督管理機構(gòu)核準，向社會公開發(fā)行普通股議并經(jīng)證券監(jiān)督管理機構(gòu)核準，向社會公

6、開發(fā)行普通股1000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價元，每股發(fā)行價2元，發(fā)行費率千分元，發(fā)行費率千分之一。取得扣除發(fā)行費用后的股款之一。取得扣除發(fā)行費用后的股款1998萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算工作過程與崗位對照表 崗位崗位部門部門主主 要要任任 務(wù)務(wù)典典 型型單單 據(jù)據(jù) 股東會股東會公開發(fā)行股票公開發(fā)行股票決策決策選定承銷機構(gòu)選定承銷機構(gòu)委托驗資委托驗資股東會決議股東會決議證券承銷書證券承銷書驗資報告驗資報告 銀行進賬單銀行進賬單 財會部門財會部門 會計崗位會計崗位 財會部門財會部門 出納崗位出納崗位編制記賬憑證編制記賬憑證登記

7、日記賬登記日記賬收款收據(jù)、記收款收據(jù)、記賬憑證、日記賬憑證、日記賬賬審核股東會決議、審核股東會決議、會計憑證，登記總會計憑證，登記總賬賬記 賬 憑 證 、記 賬 憑 證 、總賬總賬學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算資本公積資本公積資本溢價（股本）溢價資本溢價（股本）溢價一、資本公積的概念一、資本公積的概念知識準備 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算三、資本公積的核算三、資本公積的核算二、資本公積的用途二、資本公積的用途學(xué)習(xí)子情境

8、學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算資本公積資本公積 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)、原材料等固定資產(chǎn)、原材料等 銀行存款等銀行存款等 實收資本實收資本( (股本股本) ) 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算1.1.資本溢價（或股本溢價）的核算資本溢價（或股本溢價）的核算(1)(1)一般企業(yè)資本溢價的核算一般企業(yè)資本溢價的核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)

9、務(wù)核算1.1.資本溢價（或股本溢價）的核算資本溢價（或股本溢價）的核算（2 2）股份有限公司股本溢價的核算）股份有限公司股本溢價的核算公司法公司法規(guī)定：股票發(fā)行價格不得低于面值。規(guī)定：股票發(fā)行價格不得低于面值。 股份有限公司溢價發(fā)行股票實際收到的金額與股票總股份有限公司溢價發(fā)行股票實際收到的金額與股票總面值之間的差額計入面值之間的差額計入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目。科目。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算2.2.其他資本公積的核算（以長期股權(quán)投資為例）其他資本公積的核算（以長期股權(quán)投資為例）學(xué)習(xí)子

10、情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算3.3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 1 1設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”賬戶。企業(yè)會計人員李萍開設(shè)賬戶。企業(yè)會計人員李萍開設(shè)“資本公積資本公積”總賬和明細賬，明細賬內(nèi)設(shè)置總賬和明細賬，明細賬內(nèi)設(shè)置“股本溢價股本溢價”和和“其他資其他資本公積本公積”專欄，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。專欄，填寫賬簿啟用登記及交

11、接表，登記期初余額。 2 2審核股東大會決議、證券承銷協(xié)議、驗資報告、銀行進賬單等。審核股東大會決議、證券承銷協(xié)議、驗資報告、銀行進賬單等。 學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 3記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計人員根據(jù)審核無誤的銀行進賬單會計人員根據(jù)審核無誤的銀行進賬單及驗資報告，確認銀行存款、股本、資本公積增加。及驗資報告，確認銀行存款、股本、資本公積增加?！般y銀行存款行存款”增加記借方，增加記借方，“股本股本”、“資本公積資本公積”增加記貸增加記貸方。會計分錄：方。會計分錄：借：銀行存款

12、借：銀行存款 19 980 000 貸：股本貸：股本 10 000 00010 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 9 980 0009 980 000學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 華益股份有限公司經(jīng)批準，華益股份有限公司經(jīng)批準，委托某證券公司代理發(fā)行普通股委托某證券公司代理發(fā)行普通股50000005000000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股元，每股發(fā)行價格發(fā)行價格3 3元。假定該股票發(fā)行元。假定該

13、股票發(fā)行成功，股款收到已全部存入銀行，成功，股款收到已全部存入銀行，不考慮股票發(fā)行過程中的稅費等。不考慮股票發(fā)行過程中的稅費等。企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 00015 000 000 貸：股本貸：股本 5 000 0005 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 10 000 00010 000 000企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算信安有限責(zé)任公司接受信安有限責(zé)任公司接受A A公司一公司一臺不需要安裝的設(shè)備投資，臺不需要安裝的設(shè)備投

14、資，A A公司該公司該設(shè)備的賬面原值為設(shè)備的賬面原值為300000300000元，已提折元，已提折舊舊5000050000元，雙方確認該設(shè)備的價值元，雙方確認該設(shè)備的價值為為290000290000元。信安公司的注冊資本為元。信安公司的注冊資本為10000001000000元，元，A A公司在注冊資本中所占公司在注冊資本中所占的份額為的份額為25%25%。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 290 000290 000 貸：實收資本貸：實收資本 250 000250 000

15、資本公積資本公積資本溢價資本溢價 40 00040 000學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算 華盛有限責(zé)任公司收到華盛有限責(zé)任公司收到C C公司投入的公司投入的原材料一批，雙方確認的不含稅的原材料原材料一批，雙方確認的不含稅的原材料的價值為的價值為100000100000元，經(jīng)稅務(wù)部門認定應(yīng)交元，經(jīng)稅務(wù)部門認定應(yīng)交增值稅為增值稅為1700017000元。華盛有限責(zé)任公司的元。華盛有限責(zé)任公司的注冊資本為注冊資本為600000600000元，元，C C公司出資占華盛公司出資占華盛有限責(zé)任公司注冊資本的

16、比例為有限責(zé)任公司注冊資本的比例為15%15%，C C公公司已出具了增值稅專用發(fā)票。材料已驗收司已出具了增值稅專用發(fā)票。材料已驗收入庫。假定投資各方確認的價值與公允價入庫。假定投資各方確認的價值與公允價值相符，華盛有限責(zé)任公司的原材料按實值相符，華盛有限責(zé)任公司的原材料按實際成本計價核算。際成本計價核算。學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算 如華盛公司的原材料按計劃成本計價核算，應(yīng)如何作如華盛公司的原材料按計劃成本計價核算，應(yīng)如何作會計處理？會計處理？借：原材料借：原材料 100 000100 000

17、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 00017 000 貸：實收資本貸：實收資本CC公司公司 90 00090 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 27 00027 000學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 華益公司持有聯(lián)營企業(yè)華益公司持有聯(lián)營企業(yè)A A公司公司30%30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該長期股的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資。權(quán)投資。A A公司公司20082008年因可供出

18、售金年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而增加資本公融資產(chǎn)公允價值上升而增加資本公積積5050萬元。萬元。典型任務(wù)舉例企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 150 000 150 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 150 000 150 000典型任務(wù)舉例企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 20092009年年5 5月月2525日，華益公司經(jīng)日，華益公司經(jīng)股東會決議，將資本公積股東會決議，將資本公積200200萬萬元轉(zhuǎn)增資本，甲、乙股東各占元轉(zhuǎn)增資本，甲、乙股東各占50%50%股權(quán)。股權(quán)。典型任務(wù)舉例企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情景9 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 借：資本公積借：資本公積 2 20 00 0000 000 貸：實收