企業(yè)會計準則——租賃

1、企業(yè)會計準則租賃引言 1.本準則規(guī)范承租人和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關(guān)信息的披露。 2.本準則不涉及： (1)開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議； (2)土地使用權(quán)的租賃協(xié)議； (3)電影、錄像、劇本、文稿、?？桶鏅?quán)等項目的許可使用協(xié)議。 定義 3.本準則所使用的下列術(shù)語,其定義為： (1)租賃,指在約定的時期內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 (2)租賃期,指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn),而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán),則不論是否再支付租金,續(xù)租期應(yīng)當包括在租賃期內(nèi)

2、；如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán),而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán),則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止的期間。 (3)不可撤銷租賃,指只在以下一種或數(shù)種情況下可撤銷的租賃： 1、發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項； 2、經(jīng)出租人同意； 3、承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； 4、承租人支付了一筆足夠大的額外款項。 (4)擔保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言,是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其中,資產(chǎn)余值是指在租賃

3、開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 (5)未擔保余值,指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 租賃的分類 4.承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 企業(yè)應(yīng)當將起租日作為租賃開始日。但是,在售后租回交易下,租賃開始日是指買主(即出租人)向賣主(即承租人)支付第一筆款項之日。 5.融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。 上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指,由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動,以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指,在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)

4、而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值,以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。 6.經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 7.企業(yè)在對租賃進行分類時,應(yīng)當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃,應(yīng)當認定為融資租賃： (1)在租賃期屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 (2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 (3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是,如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使

5、用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分,則該項標準不適用。 (4)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是,如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分,則該項標準不適用。 本準則所稱最低租賃付款額是指,在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是,如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日

6、就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán),則購買價格也應(yīng)當包括在內(nèi)?；蛴凶饨鹗侵?金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。履約成本是指,在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 本準則所稱最低租賃收款額是指,最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。 (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。 承租人的會計處理 融資租賃 8.在租賃開始日,承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)

7、的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大,承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。 9.承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則,應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉,應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 上述租賃內(nèi)含利率是指,在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。 10.在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承

8、租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等,應(yīng)當確認為當期費用。 11.未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。 12.承租人分攤未確認融資費用時,可以采用實際利率法,也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 13.計提租賃資產(chǎn)折舊時,承租人應(yīng)當采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 14.或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時確認為當期費用。 15.承租人應(yīng)當對融資租賃作如

9、下披露： (1)每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值； (2)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額； (3)未確認融資費用的余額； (4)分攤未確認融資費用所采用的方法。 經(jīng)營租賃 16.經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用；如果其它方法更合理,也可以采用其它方法。 17.承租人發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)當確認為當期費用。 18.或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時確認為當期費用。 19.承租人應(yīng)當對重大的經(jīng)營租賃作如下披露： (1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；

10、(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。 出租人的會計處理 融資租賃 20.在租賃開始日,出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,并同時記錄未擔保余值,將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。 21.在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等,應(yīng)當確認為當期費用。 22.未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。 23.出租人應(yīng)當采用實際利率法計算當期應(yīng)當確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下,也可以采用直線法、年數(shù)總和法

11、等。 24.超過一個租金支付期未收到的租金,應(yīng)當停止確認融資收入,其已確認的融資收入,應(yīng)予沖回,轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時,將租金中所含融資收入確認為當期收入。 25.出租人應(yīng)當根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況,以及租金的逾期期限等因素,分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收的可能性,對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。 26.出租人應(yīng)當定期對未擔保余值進行檢查,至少于每年年末檢查一次。 如有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入

12、。如已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù),應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。未擔保余值增加時,不作任何調(diào)整。其中,租賃投資凈額是指,融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。 27.或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時確認為當期收入。 28.出租人應(yīng)當對融資租賃作如下披露： (1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額,以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額； (2)未實現(xiàn)融資收益的余額； (3)分攤未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。 經(jīng)營租賃 29.出租人應(yīng)當按資產(chǎn)的性質(zhì),

13、將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表上的相關(guān)項目內(nèi)。 30.經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為收入；如果其它方法更合理,也可以采用其它方法。 31.出租人發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)當確認為當期費用。 32.對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),應(yīng)當采用出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊；對于其它經(jīng)營租賃資產(chǎn),應(yīng)當采用合理的方法進行攤銷。 33.或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時確認為當期收入。 34.出租人應(yīng)當披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面價值。 售后租回交易 35.承租人和出租人應(yīng)當根據(jù)本準則第4至7條的規(guī)定,將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 36.如果售后租回交易形式一項融資租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整；并根據(jù)本準則第8至14條、第20至27條的規(guī)定進行會計處理。 37.如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延,并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤；并根據(jù)本準則第16條至18條、第29條至33條