第三節(jié)個人所得稅計征中的特殊

1、第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計征中的特殊規(guī)定個人所得稅計征中的特殊規(guī)定 一、個人取得全年一次性獎金和一次取得數(shù)月獎金的計稅規(guī)定一、個人取得全年一次性獎金和一次取得數(shù)月獎金的計稅規(guī)定 個人取得全年一次性獎金和一次性取得數(shù)月獎金的個稅計征，按下述規(guī)定辦理： (1)全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 (2)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工薪所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：v 如果雇

2、員當月應(yīng)稅工薪高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：v v 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月應(yīng)稅工薪低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：v （ ） 稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納一次性獎金取得全年 雇員當月 全年一次性獎金雇員當月取得稅率適用稅率適用扣除額差額 所得與費用 雇員當月工薪扣除數(shù)算 速扣除數(shù)速算v (3)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。v

3、 (4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按(2)、(3)執(zhí)行。v (5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。v (6)居民納稅人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金所得，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適應(yīng)稅率計算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足3500元的，可將獎金收入加當月工資與3500元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。v 例例5 5.張先生年底得獎金43800元。v 要求：v （1）如果

4、張先生月應(yīng)稅工資為5100元，計算張先生12月份應(yīng)納的個人所得稅。v （2）如果張先生月應(yīng)稅工資為2800元，計算張先生12月份應(yīng)納的個人所得稅。v 例例5 5解：解：v （1）如果張先生月應(yīng)稅工資為5100元，則：v 平均每月獎金43800/12 3650（元）v 則年終一次性獎金適用稅率為10，速算扣除數(shù)為105元。v 張先生12月份應(yīng)納個人所得稅v 【（51003500）10105】（4380010105）v 4330（元）v（2）如果張先生月應(yīng)稅工資為2800元，則：v 平均每月獎金 v 3592（元）v 則年終一次性獎金適用稅率為10，速算扣除數(shù)為105元。v 張先生12月份應(yīng)納個人

5、所得稅v 【43800（35002800）】10105v 4205（元）12)28003500(43800 v 二、在外企和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員工薪所得的計稅規(guī)定二、在外企和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員工薪所得的計稅規(guī)定v （1）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的應(yīng)稅工薪，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付應(yīng)稅工薪時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的應(yīng)稅工薪不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。v （2）對外企和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的應(yīng)稅工薪，扣除3500元后計征個稅。但對能夠證明其工薪

6、所得的一部分上交派遣單位的，按扣除實交部分后的余額計稅。v （3）上述納稅人應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工薪單和完稅憑證到規(guī)定的地稅機關(guān)申報每月工薪收入，匯算清繳個人所得稅，多退少補。v 例例6 6.錢某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，201年112月收入情況如下：v (1)外商投資企業(yè)每月支付的應(yīng)稅工薪25000元；國內(nèi)派遣單位每月支付的應(yīng)稅工薪4000元。v (2)利用休假時間為國內(nèi)某單位進行工程設(shè)計取得收入80000元，領(lǐng)取收入時向某幼兒園捐贈20000元。v (3)為境外一企業(yè)提供一項專利技術(shù)的使用權(quán)，一次取得收入150000元。已按收入來源國稅法在該國繳納了個人所得稅20000元。

7、v (4)個人出租住房，每月取得租金收入3000元，每月發(fā)生的準予扣除項目及修繕費用500元，取得合法票據(jù)。v 要求：計算錢某當年在我國應(yīng)繳納的個人所得稅。v例例6 6解解：v(1)工薪所得應(yīng)納的個人所得稅v(2500040003500)2510051264440(元)v(2)工程設(shè)計所得應(yīng)納個人所得稅v80000(120)40700018600(元)v(3)提供專利技術(shù)所得應(yīng)納的個人所得稅v150000(120)20200004000(元)v(4)租金所得應(yīng)納個人所得稅v(3000500800)10122040(元)v(5)當年在我國應(yīng)納的個人所得稅v64440186004000204089

8、080 (元)v 三、中國境內(nèi)企業(yè)的外籍董事、高層管理人員職務(wù)所得的計稅規(guī)定三、中國境內(nèi)企業(yè)的外籍董事、高層管理人員職務(wù)所得的計稅規(guī)定v 擔任中國境內(nèi)企業(yè)外籍董事、高層管理職務(wù)的個人，在其任期內(nèi)，無論其是否在中國境外履行職務(wù)，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費、工薪，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。v 四、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅規(guī)定四、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅規(guī)定v 兩個以上納稅人共同取得同一項所得的(如幾個人共同完成一部著作而取得的稿酬所得)，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并分別計算各自應(yīng)納的稅款。v 五、失業(yè)保險費五、失業(yè)保險費( (金金) )、公積金等的

9、計稅規(guī)定、公積金等的計稅規(guī)定v 個人按規(guī)定比例實際繳付的失業(yè)保險費，不計入當期工資、薪金收入；個人領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。v 六、企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)的計稅規(guī)定六、企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)的計稅規(guī)定v 職工個人取得的量化資產(chǎn)是指企業(yè)在股份制改造中，企業(yè)職工按有關(guān)章程取得的擁有或不擁有所有權(quán)的股份，并依據(jù)所持股份的數(shù)量參與企業(yè)稅后利潤的分紅的一種資產(chǎn)。v 職工個人取得的量化資產(chǎn)如果不擁有所有權(quán)，只作為職工在企業(yè)任職時作為分紅的依據(jù)，不征收個人所得稅。v 職工個人取得的量化資產(chǎn)如果擁有所有權(quán)，暫時不征稅。但職工將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，將轉(zhuǎn)讓收入扣除合理費用后按財產(chǎn)轉(zhuǎn)

10、讓所得征稅。v 以量化資產(chǎn)參予分配而獲得的股息紅利應(yīng)繳納個人所得稅。v對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)。v 七、對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的七、對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人的計稅規(guī)定個人的計稅規(guī)定v 1.機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。v 2.個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：vv （ ） v

11、例例8.8.因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，于20年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當月領(lǐng)取工資1800元和一次性補償收入80000元。v 要求：計算王某6月份應(yīng)繳納個人所得稅。v 例例8 8解：解：v 應(yīng)納稅所得額v （80000401800）35003v 9（元）稅額應(yīng)納的的實實際際月月份份數(shù)數(shù) 至至法法定定退退休休年年齡齡辦辦理理離離退退休休手手續(xù)續(xù)一一次次性性補補貼貼收收入入標標準準扣扣除除費費用用率率稅稅用用適適數(shù)數(shù)扣除扣除速算速算實際月份數(shù)實際月份數(shù)定退休年齡定退休年齡休手續(xù)至法休手續(xù)至法提前辦理退提前辦理退v 八、商品營銷活動中組織業(yè)績突出的員工免費旅游活動八、商

12、品營銷活動中組織業(yè)績突出的員工免費旅游活動的計稅規(guī)定的計稅規(guī)定v 班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。v 上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。v 九、個人股票期權(quán)所得的計稅規(guī)定九、個人股票期權(quán)所得的計稅規(guī)定v 1.股票期權(quán)所得v 企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工

13、在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。v 上述“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格；v “授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；v “行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。v 2.股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其具體征稅規(guī)定v (1)員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。v (2)員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在

14、企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。v 對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。v 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：v v （ ）v (3)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日收盤價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。v (4)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。v

15、 3.工資薪金所得境內(nèi)外來源劃分v 工資薪金所得確定納稅義務(wù)，需對員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源，按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分。應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得形式工薪形式工薪股票期權(quán)股票期權(quán)收收盤盤價價票票 股股行行權(quán)權(quán)日日施施權(quán)權(quán)價價票票 股股行行權(quán)權(quán)日日數(shù)數(shù)量量股股票票施施權(quán)權(quán)v 4.應(yīng)納稅款的計算v (1)認購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應(yīng)納稅款：v （ ）v 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照相應(yīng)稅率表確定。所所得得稅稅納納個個人人當當月月應(yīng)應(yīng)規(guī)規(guī)定定的的月月份份數(shù)數(shù)工工薪薪應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得股股票票期期權(quán)權(quán)形形式式稅稅率率適適用用數(shù)數(shù)扣扣除