審計學09生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

1、 第一節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)容及審計目標 第二節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試 第三節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)實質(zhì)性測試 審 計 案 例 本章小結 復習思考題第一節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)容及審計目標 一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要業(yè)務活動 生產(chǎn)與費用循環(huán)是由原材料轉化為產(chǎn)成品的有關活動組成。生產(chǎn)與費用循環(huán)的業(yè)務內(nèi)容十分廣泛，從生產(chǎn)領料開始，經(jīng)歷了制造加工，直到形成產(chǎn)品。具體業(yè)務活動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算產(chǎn)成品；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。 1.計劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計劃部門的職責是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權。 2.發(fā)出原材料倉庫部門的責任是根

2、據(jù)從生產(chǎn)部門收到領料單發(fā)出原材料。 3.生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領取原材料后，便將生產(chǎn)任務分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務。 4.核算產(chǎn)品成本 為了正確地核算產(chǎn)品成本，對在產(chǎn)品進行有效控制，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結合在一起。 5.儲存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。 6.發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。 二、生產(chǎn)與費用循環(huán)的審計范圍 生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要內(nèi)容是存貨管理及及費用歸集和生產(chǎn)成本的計算，涉及的報表項目

3、主要有 存貨、待攤費用、應付工資、應付福利費、預提費用、主營業(yè)務成本等，其中，存貨又包括物資采購或在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、存貨跌價準備、受托代銷商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、商品進銷差價等。 生產(chǎn)與費用循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有： 1.生產(chǎn)指令 生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務通知單”，是 企業(yè)下達制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造、供應部門組織材料發(fā)放、會計部門組織成本計算 2.領發(fā)料憑證 領發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領料單、限額領料單

4、、領料登記簿、退料單等。 3.產(chǎn)量和工時記錄 產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤日內(nèi)完成的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時數(shù)量的原始記錄。 4.工資匯總表及人工費用分配表 工資匯總表是為了反映企業(yè)全部工資的結算情況，并據(jù)以進行工資結算總分類核算和匯總整個企業(yè)工資費用而編制的，它是企業(yè)進行工資費用分配的依據(jù)。 5.材料費用分配表材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。 6.制造費用分配匯總表 制造費用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應負擔的制造費用的原始記錄。 7.成本計算單 成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本

5、計算對象的總成本和單位成本的記錄。 8.存貨明細賬 存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況、期末庫存數(shù)量及相關成本信息的會計記錄。 三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的審計目標 生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要工作流程是生產(chǎn)產(chǎn)品。會計工作的重點是成本計算，因而生產(chǎn)與費用循環(huán)的審計目標為： 1.存在性。即賬簿記錄中的各項原材料的耗用與費用發(fā)生是否確實存在，已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫，尚未完工的在產(chǎn)品的成本價值是否與實物大致相符。 2.完整性。即生產(chǎn)與費用循環(huán)中生產(chǎn)的應屬于公司的產(chǎn)品(除代加工以外)均已作出恰當記錄而沒有遺漏。 3.估價與分攤。即成本費用的歸集與分配是否合理；在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計算是否準確。 4.分類

6、。即成本計算對象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品作了適當?shù)姆诸悺?5.披露。即產(chǎn)品的主要品種和存貨計價方法是否已在會計報表中作了適當?shù)慕沂荆?有關生產(chǎn)過程中的關聯(lián)交易事項是否已作必要的揭示。 第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試 一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）存貨耗費內(nèi)部控制 反映存貨耗費的內(nèi)部控制主要是產(chǎn)品生產(chǎn)控制中的生產(chǎn)過程的控制與成本會計控制。 1.生產(chǎn)過程的控制 在生產(chǎn)過程中，材料、人員、動力、設備往往缺一不可，都要實施有效地控制。 2.成本會計控制制度 必須建立健全成本會計控制制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機地結合在一起。 歸納起來，成本會計控制有如下幾點： (1) 根據(jù)歷史情況和

7、同行業(yè)水平，制定成本計劃或控制目標。 (2) 收集、審核有關單證，嚴格控制生產(chǎn)費用的發(fā)生。 (3) 設置相應的總分類與明細分類賬戶，進行會計核算。 (4) 選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，歸集并分配生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 (5) 進行成本分析。 (二)薪金計算與分配內(nèi)部控制 薪金計算與分配應有的內(nèi)部控制包括以下幾點： 1.對以下五個關鍵點，應通過恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準上工； 批準工作時間； 工資、薪金或傭金的審批；代扣款項審批；工資結算表和工資匯總表的審批。 2.工時卡經(jīng)領班核準，應有實際工時統(tǒng)計記錄。 3.工資分配表、工資匯總表完整反應已發(fā)生的工薪支出。 4.采用適當?shù)墓べY費用

8、分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁~務處理流程。 5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務應相互分離。 5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務應相互分離。 (三)費用內(nèi)部控制 費用是企業(yè)經(jīng)營活動墊支的現(xiàn)金流出，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，關系到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低和企業(yè)盈利能力的大小。一個財務管理較好的企業(yè)必然重視費用內(nèi)部責任控制與監(jiān)督。費用內(nèi)部控制包括以下幾點： 1.有明確的費用開支范圍和開支批準。 2.有健全有效的費用預算控制制度。 3.建立費用核準制，嚴格費用開支的審批，特別是預算外的開支，必須履行特殊審批手續(xù)。 4.對費用進行合理的分類，并分別開設明細賬，及時進行核算； 5.定期檢查費用

9、預算的執(zhí)行情況。 二、了解與描述生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制 二、了解與描述生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制 對于生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制，審計人員可以通過詢問、審閱、觀察等方法進行了解，并采用調(diào)查問卷、文字說明和流程圖等方法，將了解到的情況記錄下來，形成審計工作底稿。表9.1是一份有關生產(chǎn)業(yè)務的內(nèi)部控制測試問卷調(diào)查表。 三、生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制的測試與評價 (一) 生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制的測試 審計人員可以抽查部分產(chǎn)品或成本項目的會計核算情況，測試各項內(nèi)部制度的執(zhí)行情況。抽查時應予以關注的事項有： 1.有無編制詳盡的生產(chǎn)計劃，并經(jīng)審查批準； 2.生產(chǎn)是否按計劃進行； 3.大額的原材料的領用有無審批制度；

10、 4.生產(chǎn)過程中的各項耗費、生產(chǎn)工時、材料和在產(chǎn)品的流轉是否有詳細的記錄； 5.費用的歸集和分配以及完工產(chǎn)品與產(chǎn)品的結轉是否前后各期一致； 6.產(chǎn)成品的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù)，對品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入賬； 7.產(chǎn)成品的入庫是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫明細賬并與會計記錄核對； 8.是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。 (二)生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制的進一步評價 評價的主要內(nèi)容包括以下幾方面： 1.生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制是否健全完善； 2.生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行； 3.生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制的整體強弱及

11、各個部分的強弱； 4.生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制可依賴性及內(nèi)部控制風險的大小。 通過評價，了解哪些屬于控制較強的部分，哪些屬于控制較弱的部分，并依據(jù)內(nèi)部控制的可依賴程度，確定生產(chǎn)與費用循環(huán)實質(zhì)性測試的程序和重點。 第三節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)實質(zhì)性測試 生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試主要是存貨的審計，存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為銷售或耗用而儲存的各種具有一定實物形態(tài)的流動資產(chǎn)。主要包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和商品等。 一、存貨成本的實質(zhì)性測試 存貨成本的實質(zhì)性測試主要包括直接材料成本的實質(zhì)性測試、直接人工成本的實質(zhì)性測試、制造費用的實質(zhì)性測試等內(nèi)容。

12、(一)直接材料成本的審計 直接材料成本的實質(zhì)性測試一般應從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量.計價和材料費用分配是否真實、合理， 1.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符。 2.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。 3.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因。 4.抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查。領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方

13、法是否適當，是否正確及時入賬 5.對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確、并查明直接材料的定額成本。標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。 (二)直接人工成本的審計 直接人工成本實質(zhì)性測試的內(nèi)容主要包括： 1.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符。 2.將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明異常波動的原因。 3.分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因。 4.結合應付工資的檢查，抽查人丁費用會計記錄及會汁處理是否正確。

14、 5.對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確.并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。 (三)制造費用的審計 制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的間接費用，即生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 1.獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。 2.審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項，如有，則應追查至記賬憑證及原始憑證，重點查明被審計單位有無將不應列入成本費用的支出(如投資支出、被沒收的財物、支付的罰款、違約金、技術改造支出等)計入制造費用；

15、 3.必要時對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。 4.檢查制造費用的分配是否合理，重點查明制造費用的分配方法是否符合被審計單位自身的生產(chǎn)技術條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定，是否在相當期間內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況：對按預定分配率分配費用的被審計單位，還應查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整： 5.對于采用標準成本法的被審計單位，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入。成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度

16、內(nèi)有無重大變動。 二、存貨余額的實質(zhì)性測試 對期末存貨余額的實質(zhì)性測試，所實施的審計程序主要有： (一)實施存貨的分析性復核 為確定存貨的總體合理性，審計人員應實施分析性程序，通過對全年存貨收發(fā)及結存的總體比較分析，發(fā)現(xiàn)年度內(nèi)存貨項目的重大波動及異?，F(xiàn)象，從而確定審計的重點領域。 (二)存貨監(jiān)盤 審計人員對存貨監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。具體來講，為了達到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應做好參與盤點前的計劃工作，盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結束后的記錄工作。具體程序如下： 1.參與制定存貨盤點前計劃工作 存貨監(jiān)盤不同于貨幣資金的突擊盤點，有效的存貨監(jiān)盤工作。必須建立在事前周密的計劃基礎上。

17、審計人員應參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃。 2.進行盤點準備工作 首先，確定盤點順序，因為被審計單位的財產(chǎn)物資品種繁多、存放地點分散，同步實施盤點既無可能也無必要，所以分次盤點幾乎是必然的，為防止被盤點單位弄虛作假，有必要對其實行封存；其次，審計人員應了解有關財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度、對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)。 3.實施盤點 審計人員進入現(xiàn)場后，應察看被盤點部門和有關人員是否進入“狀態(tài)”，有關手續(xù)是否已辦理完畢 4.進行抽點 企業(yè)盤點人員盤點后，審計人員應根據(jù)觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前，進行復盤抽點。 5.總結盤點結果 盤點表格

18、的手續(xù)完畢之后，還應將盤點的結果與有關賬簿記錄進行核對，確定其是否賬實相符：賬實不符的原因有多種，有的屬于在物資材料收發(fā)過程中正常的，小額的短少。 (三)復核存貨計價的基礎和方法 為確定企業(yè)期末存貨價值的正確性，審計人員應審查企業(yè)存貨的計價。在審查存貨計價時，審計人員必須復核存貨計價的基礎和方法，同時，還應關注企業(yè)存貨計價方法是否前后各期一致，如果不一致，應進一步審查存貨計價方法變更的性質(zhì)和原因，分析變更對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。1.樣本的選擇。2.計價方法的確認。3.計價審計。 (四)存貨截止測試 所謂存貨截止測試，就是檢查截至12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的

19、存貨。 按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響就并不重要。在存貨審計過程中審計人員應當結合存貨項目的特點，分析在核算中易產(chǎn)生差錯的環(huán)節(jié)和科目及錯誤類型，常見錯弊有：賬戶運用不合理；存貨收入計價不準確；存貨發(fā)出計價不真實；賬務處理不規(guī)范；存貨盤存方法錯誤等。 三、主營業(yè)務成本的審計 主營業(yè)務成本是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品或對外提供勞務等發(fā)生的實際成本。它是由期初庫產(chǎn)品成本加上本期入庫產(chǎn)品成本，再減去期末庫存產(chǎn)品成本求得的。對主營業(yè)務成本的實質(zhì)性測試，應通過審閱主營業(yè)務成本明細賬、庫存商品明細賬等記錄并核對有關原始憑

20、證和記賬憑證進行。其實質(zhì)性測試程序包括： 1.獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符， 2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。 3.分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。 4.結合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務成本結轉數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 5.檢查主營業(yè)務成本賬戶中重大調(diào)整事項是否有其充分理由。 6.確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露。 四、應付工資的實質(zhì)性測試 工資是企業(yè)支付對員工的勞動報酬，其主要形式有計時工資和計件工資兩種。 其實質(zhì)性測試程序包括： 1.獲取或編制

21、應付工資明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、明細賬合計數(shù)和總賬數(shù)核對相符。 2.對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復核。 3.檢查工資費用的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付工資計提數(shù)與相關的成本、費用項目核對一致。 4.如果被審計單位實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并符合有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確。 5.驗明應付工資的在資產(chǎn)負債表中是否已恰當披露。 五、期間費用的實質(zhì)性測試 (一)管理費用實質(zhì)性測試程序 審計人員可以通過審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等明細賬，調(diào)閱有關的會計憑證，對相關賬簿、資料等進行有選擇的復

22、核、計算，查證企業(yè)有無錯弊存在。具體測試程序如下： 管理費用的實質(zhì)性測試程序主要有：1.取得或編制管理費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬數(shù)合計數(shù) 核對是否相符。 2.檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。 3.將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時作適當處理。 4.選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比較變化異常的項目追查至原始憑證。 5.審閱下期期初的管理費用明細賬，檢查管理費用各明細項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整。 6.檢查管理費用的披露是否恰當。 (二)

23、營業(yè)費用的實質(zhì)性測試程序 營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。對營業(yè)費用的實質(zhì)性測試，主要包括以下幾個方面： 1.獲取或編制營業(yè)費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù) 核對相符，并檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。 2.檢查營業(yè)費用的項目設置和開支標準是否符合有關規(guī)定，查明其項目設置是否劃清了營業(yè)費用與其他費用的界限。 3.將本期營業(yè)費用與上期營業(yè)費用進行比較，并將本期各月的營業(yè)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因，并作適當處理。 4.選擇重要或異常的營業(yè)費用，檢查其 原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對營業(yè)費用實施截止測試，檢查有

24、無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目應建議作必要調(diào)整。 5.檢查營業(yè)費用的結轉是否正確、合規(guī)，查明有無多轉、少轉或不轉銷營業(yè)費用，以及人為調(diào)節(jié)利潤的情況。 6.檢查營業(yè)費用是否已在利潤表上恰當披露。 (三)財務費用的實質(zhì)性測試程序 財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。對財務費用的實質(zhì)性測試，主要包括以下幾個方面： 1.獲取或編制營業(yè)費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符，并檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。 2.將本期營業(yè)費用與上期營業(yè)費用進行比較，并將本期各月的營業(yè)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因，并作適當處理。 3.選擇重要或異

25、常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，即審查企業(yè)是否合理劃分了為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的費用和為其他目的籌集資金而發(fā)生的費用，必要時，對財務費用實施截止測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目應建議作必要調(diào)整。 4.審查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對選用匯率是否正確。 5.檢查財務費用是否已在利潤表上恰當披露。 五、所得稅的實質(zhì)性測試 所得稅是國家以各類企業(yè)事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和與生產(chǎn)經(jīng)營有關的其它所得征收的一種稅，其基本審計要點包括： 1.確定計稅依據(jù)的正確性 為確定計稅依據(jù)的正確性，審計人員應查明企業(yè)利潤總額是否真實正確，稅前利潤調(diào)整額

26、的計算是否合法、正確，重點查明 有關扣除項目是否經(jīng)過稅務機關批準，扣除數(shù)額是否真實。 2.確定所得稅的計算與繳納是否正確、及時 審計人員應注意檢查企業(yè)所得稅的稅率選用是否正確，所得稅數(shù)額是否按照稅法規(guī)定的方法和口徑計算，有無漏計、錯計的情況；應納所得稅額是否及時、足額上繳，有無拖欠、拒交等情況發(fā)生。 3.確定減免所得稅的合法性、正確性。 審計人員應查明減免稅的原因是否正當，批準文件是否合法，審批手續(xù)是否完備，企業(yè)減免所得稅的使用是否合理、正確等。 審審 計計 案案 例例 案例一 發(fā)出產(chǎn)品計價審計 某會計師事務所對某公司年度會計報表進行審計，在進行庫存商品審計時取得了企業(yè)庫存商品明細賬的如下記錄

27、(表9.2)。經(jīng)與該公司會計人員了解，得知該公司采用先進先出法對發(fā)出產(chǎn)品計價。從以上明細賬可看出，該公司銷售產(chǎn)品的成本計算不正確。即如果采用先進先出法，本期發(fā)出產(chǎn)品的成本正確金額應為230 000元(2 000552 00060)；但是，該公司將本期發(fā)出的產(chǎn)品都按每件55元計價，既非先進先出法，也非加權平均法。該公司因此少計成本、多計利潤、多計期末存貨成本10000元。對此，審計人員應建議被審計單位及時調(diào)整賬項。 從以上明細賬可看出，該公司銷售產(chǎn)品的成本計算不正確。即如果采用先進先出法，本期發(fā)出產(chǎn)品的成本正確金額應為230 000元(2 000552 00060)；但是，該公司將本期發(fā)出的產(chǎn)品

28、都按每件55元計價，既非先進先出法，也非加權平均法。該公司因此少計成本、多計利潤、多計期末存貨成本10000元。對此，審計人員應建議被審計單位及時調(diào)整賬項。 從以上明細賬可看出，該公司銷售產(chǎn)品的成本計算不正確。即如果采用先進先出法，本期發(fā)出產(chǎn)品的成本正確金額應為230 000元(2 000552 00060)；但是，該公司將本期發(fā)出的產(chǎn)品都按每件55元計價，既非先進先出法，也非加權平均法。該公司因此少計成本、多計利潤、多計期末存貨成本10000元。對此，審計人員應建議被審計單位及時調(diào)整賬項。 從以上明細賬可看出，該公司銷售產(chǎn)品的成本計算不正確。即如果采用先進先出法，本期發(fā)出產(chǎn)品的成本正確金額應

29、為230 000元(2 000552 00060)；但是，該公司將本期發(fā)出的產(chǎn)品都按每件55元計價， 既非先進先出法，也非加權平均法。該公司因此少計成本、多計利潤、多計期末存貨成本10000元。對此，審計人員應建議被審計單位及時調(diào)整賬項。 本章小結 生產(chǎn)與費用循環(huán)是指由原材料轉化為產(chǎn)成品的有關活動組成。生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要特征在于業(yè)務內(nèi)容廣泛，由于工資業(yè)務與生產(chǎn)與費用循環(huán)密切相關，因此，也將其納入生產(chǎn)與費用循環(huán)之中。生產(chǎn)與費用循環(huán)的審計目標，總的來說是評價與該循環(huán)有關的交易是否按企業(yè)會計準則和企業(yè) 會計制度要求作出公允表達。 生產(chǎn)與費用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；

30、生產(chǎn)產(chǎn)品；發(fā)出產(chǎn)品等。與生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要業(yè)務活動相關的內(nèi)部控制及其測試、以生產(chǎn)與費用循環(huán)會計記錄為主要審計對象的生產(chǎn)成本和存貨實質(zhì)性測試是本章的重點部分復習思考題復習思考題 一、單項選擇題一、單項選擇題 1.在生產(chǎn)與費用循環(huán)中，產(chǎn)品發(fā)出的執(zhí)行部門為( )。 A.銷售部門 B.倉庫 C.發(fā)運部門 D.財務部門 2.下列各項中，直接涉及被審計單位管理當局關于存貨的“表達與披露”認定的是( )。 A.委托代銷的存貨 B.殘次次序背的存貨 C.未作賬務處理而置于它處的存貨 D.充作抵押的存貨 3.對存貨進行審計時，往往要區(qū)分低值易耗品與固定資產(chǎn)，這是為了證實被審計單位管理當局關于( )的認定是否公

31、允。 A.估價與分攤 B.權利與義務 C.表達與披露 D.存在或發(fā)生 4.存貨成本審計的內(nèi)容不包括( )。 A.直接材料成本 B.制造費用 C.主營業(yè)務成本 D.管理費用 5.在審閱制造費用明細賬時，應重點查明企業(yè)有無將不應列入成本費用的支出計入制造費用，例如( )。 A.季節(jié)性停工損失 B.實驗檢驗費 C.修理期間停工損失 D.技術改造支出 6.毛利率的波動可能意味著被審計單位存在( )情況。 A.存貨成本項目發(fā)生變動 B.銷售價格發(fā)生變動 C.存貨核算方法發(fā)生變動 D.存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動 7.審計人員在對原材料實施審計時，若被審計單位以計劃成本計價時，應將樣本的( )與

32、原材料明細賬、原材料成本差異明細賬及購貨發(fā)票相核對。 A.單位成本 B.實際成本總額 C.計劃成本總額 D.成本差異總額 二、多項選擇題二、多項選擇題 1.甲審計人員對某公司2003年度會計報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明( )。 A.少計2003年度的存貨和應付賬款 B.多計2003年度的存貨和應付賬款 C.虛增2003年度的利潤 D.虛減2003年度的利潤 2.生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制包括( )。 A.成本會計制度 B.存貨的內(nèi)部控制 C.存貨的監(jiān)盤 D.工薪的內(nèi)部控制 3.審計人員在審計股份有限公司會計報表的存貨項目時，能夠根據(jù)“估價或分攤”認定推論得出的審計目標有( )。

33、A.存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確 B.當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購、銷售截止是恰當?shù)?D.存貨項目余額與其各相關總賬余額合計數(shù)一致 4.存貨監(jiān)盤程序包括( )。 A.抽點 B.實地觀察 C.盤點問卷調(diào)查 D.編制審計工作底稿 5.對于屬于被審計單位所有但存放在外地的存貨，如果函證回函不能令人滿意，審計人員應當( )。 A.直接出具保留意見 B.審核有關證明文件 C.了解、評價保管單位的內(nèi)部控制制度 D.必要且可能的話，觀察保管單位的存貨盤點 6.審查某股份有限公司存貨，發(fā)現(xiàn)有部分庫存材料實際成本高于市場價格，被審計單位未按有關制度計提“存貨跌價準備

34、”，相應的審計處理為( )。 7.對于被審計單位存貨的披露，審計人員應提請其做到( )。 A.主要存貨種類與估價基礎已揭示 B.存貨抵押已作揭示 C.全部存貨及銷售成本準確無誤 D.內(nèi)部控制健全 E.存貨盤虧責任明確 三、判斷題三、判斷題 1.因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以審計人員必須對被審計單位的存貨進行監(jiān)盤。( ) 2.存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標；毛利率是用以衡量成本控制及銷售價格變化的指標。( ) 3.存貨周轉率的變動可能意味著被審計單位的銷售額發(fā)生大幅度變動。 ( ) 4.存貨的監(jiān)盤和應收賬款的函證均是一般公認審計程序，二者均存在一些令人滿意的

35、替代證明方法。 ( ) 5.監(jiān)盤程序所得到的證據(jù)可以保證被審計單位對存貨擁有所有權，但不能對存貨的價值提供審計證據(jù)。 ( ) 6.審計人員應在企業(yè)盤點人員盤點后，根據(jù)自己觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前，進行復盤抽點，抽點樣本一般不得低于存貨總量的20。 ( ) 7.存貨正確截止的要求是，12月31日前購入的存貨，即使未驗收入庫，也必須納入存貨盤點的范圍。 ( ) 8.存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單)，檔案中每張發(fā)票均附有驗收報告(或入庫單)。 ( ) 四、問答題四、問答題 1.試述生產(chǎn)與費用循環(huán)審計目標。 2.試述生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要業(yè)務活動。

36、3.簡述生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制符合性測試。 4.簡述存貨審計程序。 5.簡述期間費用審計程序。 6、簡述與薪金計算與分配相關的內(nèi)部控制。 五、綜合分析題五、綜合分析題 1.審計人員審查某企業(yè)2003年度的利潤表時，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工 600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當產(chǎn)量比例進行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50計算。甲成品的成本計算資料如下：要求：(1)指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本；(2)針對上述情況指出存在的問題以及處理方法。 2.審計人員接受委托，對河海股份有限公司2003年會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)下列事項 (1)河海公司2003年木工車間失火，損失巨大。除對責任人追賠和保險公司賠險外，經(jīng)查工人為修復廠房及核銷火災損失共付105 000元，該工廠將該項支出列入“管理費用其他管理費用”。 (2)該公司技術科2003年租入試驗設備4臺，按合同規(guī)定每月支付租金50 000元，并按設備原價6 000 000元逐月計提折舊，年折舊率為5，共計300 000元，已計入管理費用。 (3)由于2003年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入25 000元一直未做處理。 (4)職