煙草企業(yè)財務預算治理思考

1、煙草企業(yè)財務預算治理思考    隨著煙草行業(yè)改革的穩(wěn)步推進和煙草市場的治理整頓，煙草企業(yè)生產經營進一步規(guī)范，經濟建設的步伐大大加快。但是我們通過深入細致地調查，發(fā)現(xiàn)一些煙草企業(yè)在經濟高速發(fā)展的護照下，治理仍然比較粗放，非凡是財務預算治理未能從真正意義上得到全面實施。為此，筆者就加強煙草企業(yè)財務治理談點粗淺的熟悉。一、煙草企業(yè)財務預算治理的現(xiàn)狀（一）很多煙草企業(yè)未實施財務預算治理，而只限于編制財務計劃或年度資金收支計劃，對財務預算的熟悉存在許多誤區(qū)在我們的調查和接觸的煙草企業(yè)中，很多煙草企業(yè)沒有實行財務預算治理，而只有60的煙草企業(yè)僅限于編制財務計劃。他們

2、認為，財務計劃就是財務預算。對計劃與預算的概念混淆不清，對財務預算的熟悉存在許多盲區(qū)和誤區(qū)。一是財務預算就是一整套財務計劃表格，只要按照資金的收入項目和支出項目分別填列就行了。二是財務預算就是將所有會計科目的計劃數(shù)確定下來，進行匯總，按照報表的編制方法，最終得出煙草企業(yè)明年的損益表、資產負債表和現(xiàn)金流量表的具體猜測結果。三是財務預算就是將煙草企業(yè)最高領導者、決策者的和治理者的想法或提出的指標，從上往下分解，層層推進落實下去。四是財務預算編制工作，只要在年初的時候開始就可以了，完成之后就可以用來指導整個年度的工作。五是財務預算編制主要財務部門的事情，其他部門只需要了解和知曉，必要時給予財務部門一

3、定的協(xié)助就可以了。六是編制財務預算勞命傷財、勞而無效，覺得與其把精力花在預算上，不如花在其他治理工作上。七是財務預算是領導的事，是對煙草企業(yè)領導亂批條子的一種限制。（二）絕大多數(shù)煙草企業(yè)對財務預算治理不甚了解，不知道如何編制財務預算和實施財務預算治理。多數(shù)煙草企業(yè)也曾嘗試過編制財務預算，但做法十分簡單。首先，由財務部門出面組織各部門申報下年度的支出情況；然后，把一些財務報表相關的數(shù)據匯總；最后出一個報告和預算進行簡單比較，事情就做完了。（三）在已經實施財務預算治理的少數(shù)煙草企業(yè)中，因為財務預算治理流于形式，未取得應有的效果，對繼續(xù)實施財務預算治理已失去信心。二、煙草企業(yè)財務預算治理存在問題的原

4、因有少數(shù)煙草企業(yè)在前幾年都曾編制過財務預算，但由于未取得滿足的效果，而停止了預算編制工作。據我們調查分析，究其原因是煙草企業(yè)在實施預算治理過程中存在以下問題：1、煙草企業(yè)的預算缺乏煙草企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導。只注重煙草企業(yè)短期活動，忽視煙草企業(yè)長期戰(zhàn)略目標，使短期的預算指標與煙草企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標不相適應，各期編制的預算銜接性差，預算的執(zhí)行無助于煙草企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，使得預算治理難以取得預期的效果。2、煙草企業(yè)的預算與市場相脫離，經不起市場的檢驗。煙草企業(yè)在編制預算時，忽視對市場的調查與猜測，不僅使很多預算指標與市場環(huán)境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受。而且預算指標缺乏彈性，缺乏對市場

5、的應變能力，這也使煙草企業(yè)的預算工作難以推行，因而效果不佳。3、煙草企業(yè)在預算治理中缺乏整合思想。不少煙草企業(yè)缺乏較為完整的預算指標體系，煙草企業(yè)普遍編制了生產、銷售和費用預算，而有關資本支出的預算及資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量預算的編制并沒有引起煙草企業(yè)應有的重視，尤其是對于投資這樣重大項目缺乏預算；此外，有的煙草企業(yè)只有利潤預算的意識，沒有虧損預算的意識，使得新項目由于處于起步時的虧損狀態(tài)而缺乏應有的預算控制，造成了對虧損心中無數(shù)的局面。這種缺乏整合思想的預算治理經常導致各部門之間的矛盾和沖突，導致預算控    制的空白地帶，影響了預算治理的整體效果

6、。4、煙草企業(yè)在預算治理中普遍存在著重編制、輕執(zhí)行、輕治理的現(xiàn)象。不少煙草企業(yè)對預算編制還是比較重視的，大都設置了專門的預算機構或組織專門人員參與預算編制，而在對預算執(zhí)行進行跟蹤治理和預算調整時，預算機構和人員就很少參與，對預算執(zhí)行未給予足夠的重視，架空了預算控制的職能，也嚴重制約了預算的激勵作用和約束作用，因而影響預算治理的效果。5、煙草企業(yè)在預算治理中缺乏有效的考核和激勵措施。有的煙草企業(yè)在預算執(zhí)行中，對預算執(zhí)行結果的考核缺乏應有的措施，考核指標不具體，考核標準不公示，獎懲措施不落實，影響了預算治理的激勵機制作用的發(fā)揮，從而效果不佳。6、煙草企業(yè)在預算執(zhí)行中不注重權限的劃分與制衡。煙草企業(yè)

7、財務預算必須具有一定的彈性，這種彈性必須控制在合理的范圍內，否則預算將失去控制作用。有的煙草企業(yè)預算缺乏這種彈性或者彈性過大，使預算失控；有的煙草企業(yè)對預算編制和調整的權力不進行劃分與制衡，尤其是對預算調整的權力不加以限制，使得超預算或無預算的項目由于預算調整權的濫用而照樣開展，因此使得預算對實際行為的控制作用嚴重受損，使得預算治理效果不好。（四）煙草企業(yè)普遍不注重預算的實際應用，已經實行財務預算治理的煙草企業(yè)，普遍存在著只注重預算本身的計劃、協(xié)調和控制的功能，不注重發(fā)揮預算治理在其他方面的作用。主要表現(xiàn)在不能正確處理好預算治理與煙草企業(yè)戰(zhàn)略治理的關系、預算治理與煙草企業(yè)效績評價的關系、預算治

8、理與煙草企業(yè)資源分配的關系、預算治理與煙草企業(yè)風險控制的關系、預算治理與提高經濟效益的關系等方面。（五）煙草企業(yè)預算治理組織機構不健全，已實行預算治理的煙草企業(yè)普遍沒有設立專門的財務預算治理機構，有的煙草企業(yè)由財務部門兼任，有的煙草企業(yè)由計劃部門兼任，因而，對于財務預算治理工作沒有組織保障，致使預算治理中所出現(xiàn)的一些矛盾和沖突，沒有一個權威機構來進行協(xié)調和仲裁。對于預算治理各個環(huán)節(jié)的工作，沒有一個具體機構來辦理，而造成預算治理出現(xiàn)斷層和漏洞。（六）煙草企業(yè)預算治理制度不完善，已實行財務預算治理的煙草企業(yè)普遍沒有一個完整的預算治理制度，只是在每年編制財務預算時，以財務部門（或計劃部門）的名義下發(fā)

9、一個預算編制工作通知，以此作為編制預算的依據。這樣，就使得財務預算這項系統(tǒng)治理工程，沒有一個具有權威性的科學規(guī)章制度來加以規(guī)范，使得預算治理人員沒有一個遵循的章程，從而影響預算治理機制的有效運行。三、解決煙草企業(yè)財務預算治理問題的對策針對目前煙草企業(yè)財務預算治理的現(xiàn)狀和存在的問題，煙草企業(yè)在實行財務預算治理時，必須解決好以下幾個問題：（一）提升煙草企業(yè)領導層、決策層對財務預算治理的熟悉程度。煙草企業(yè)領導層、決策層對于財務預算治理的認知不夠，是當前眾多煙草企業(yè)都普遍存在的問題。正如大多數(shù)人對于預算的理解那樣預算就是計劃，預算就是幾張表格；預算是財務部門的事許多煙草企業(yè)的領導層對預算的熟悉程度也只

10、是達到這個層面，他們往往到最后審批的時候，才會簡單地關注一下?；蛘呤窃谥鞴懿块T提出要求時，才應付做一下。正是由于熟悉高度不夠，所以許多煙草企業(yè)實施財務預算治理在力度上、重視程度上都比較欠缺。因此，煙草企業(yè)要實行財務預算治理，首先應提升煙草企業(yè)領導層、決策層對財務治理的熟悉程度，從煙草企業(yè)治理和煙草企業(yè)治理創(chuàng)新的高度來重新熟悉財務預算治理，進而全力支持煙草企業(yè)實行財務預算治理工作。實踐證實，煙草企業(yè)最高領導層、決策層對財務預算治理的熟悉程度決定了實施財務預算治理的力度，決定了預算治理的成功與失敗。（二）制定煙草企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標和煙草企業(yè)財務預算治理目標多數(shù)煙草企業(yè)沒有煙草企業(yè)發(fā)

11、展戰(zhàn)略或者長期發(fā)展規(guī)劃，有的煙草企業(yè)甚至沒有中、短期發(fā)展規(guī)劃。因    而編制的預算缺乏戰(zhàn)略性指導，普遍存在短期行為。煙草企業(yè)財務預算治理是對未來的一種治理，是實現(xiàn)財務治理目標和煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標的整體行動規(guī)劃，因而屬于治理導向性的戰(zhàn)略治理。財務預算目標實際上是以煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎的財務治理目標。沒有戰(zhàn)略意識的財務預算就是煙草企業(yè)的短期行為，就會失去正確的目標和方向，不可能增強煙草企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。所以財務預算治理過程必須是圍繞煙草企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施的全過程。煙草企業(yè)的財務預算治理從屬于煙草企業(yè)的戰(zhàn)略治理，而不是簡單的煙草企業(yè)

12、猜測的戰(zhàn)術和方法。煙草企業(yè)的戰(zhàn)略導向、戰(zhàn)略目標將直接決定預算模式的選擇，決定預算重點及其需要從哪方面進行重點保障，決定預算目標如何具體確定。財務預算只有這樣定位，即定位在煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標上，預算治理才能有生命力。因此，煙草企業(yè)要實行財務預算治理，必須根據市場環(huán)境和煙草企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定煙草企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標，把握財務預算治理的正確目標和方向。（三）煙草企業(yè)必須對組織機構和作業(yè)流程進行重整，以適應財務預算治理的需要財務預算治理是一種系統(tǒng)的治理，它涉及煙草企業(yè)內外的各種經濟現(xiàn)象，屬于一種多因素的、動態(tài)的、復雜的系統(tǒng)。它以煙草企業(yè)的組織系統(tǒng)和作業(yè)流程為基礎，從煙草企業(yè)全局出發(fā)，綜合

13、分析煙草企業(yè)組織系統(tǒng)與外部經濟環(huán)境的適應關系、煙草企業(yè)內部各個子系統(tǒng)之間的關系、煙草企業(yè)組織系統(tǒng)與作業(yè)流程控制的關系、業(yè)務流程各環(huán)節(jié)之間的關系，進而，構筑財務預算治理的操作平臺，并通過財務預算治理來實現(xiàn)煙草企業(yè)財務目標。同時，財務預算治理的內容涉及到人、財、物各個方面，生產經營的全過程和所有部門、所有人員，它們均以責任目標的方式，在財務預算治理體系中系統(tǒng)的表現(xiàn)。而我國的多數(shù)煙草企業(yè)長期以來，都是一種職能部門的架構方式，每個人應該承擔什么責任，有什么權利，都不是非常明確的。因此，要真正實行財務預算治理，就必須對組織機構和作業(yè)流程進行重整，按照預算治理的要求來加以規(guī)范，正確劃分各個責任中心，明確每

14、個組織的責任權利，每個作業(yè)流程環(huán)節(jié)的責任權利，每個人的責任權利?，F(xiàn)在許多煙草企業(yè)在實施ERP系統(tǒng)，就是從這方面入手去架構作業(yè)平臺的。因此，在實行財務預算治理時，也應當借鑒這種做法。（四）做好扎實的基礎治理工作盡管大多數(shù)煙草企業(yè)都可以在不同程度上實施預算治理，但不同的基礎治理工作對預算治理的推進作用及其最終收效是不同的。煙草企業(yè)財務預算是以業(yè)務預算、資本預算為基礎的，而業(yè)務預算所要求的是各種業(yè)務開展必須規(guī)范，各種業(yè)務流程必須科學。因此，煙草企業(yè)要根據各自的業(yè)務特點和治理要求，從銷售、生產、供給等各個方面加強其各項基礎治理工作，包括作業(yè)標準、作業(yè)流程、技術經濟定額、信息收集和記錄等。在基礎治理工作

15、中，會計工作的好壞在其中起要害作用。要真正搞好財務預算治理工作，必須切實加強會計基礎工作，主要包括：完整而準確的業(yè)務發(fā)生原始記錄；系統(tǒng)而有效地會計數(shù)據結構；高效的內部會計信息支持系統(tǒng)和傳遞系統(tǒng)；靈敏的會計信息反饋系統(tǒng)和對市場變動的反應系統(tǒng)；會計信息與業(yè)務信息的溝通系統(tǒng)；完善而科學的會計信息分析系統(tǒng)；財務預算系統(tǒng)和預算調節(jié)系統(tǒng)以及有效地預算決策與考評系統(tǒng)等。（五）建立健全財務預算治理制度要使財務預算治理機制有效運行，煙草企業(yè)除了建立完善的內部控制制度外，還必須建立一套切實可行的預算治理制度體系。建立和完善財務預算治理制度，既是預算治理本身，又是將制度從文字落實到行動的前提。成功煙草企業(yè)的實踐證實，完善的制度體系是預算治理成功的一半。預算治理制度是預算治理行為必須遵守的規(guī)范，是煙草企業(yè)實行預算治理的方法和依據。煙草企業(yè)在實行財務預算治理時，首先必須根據財政部制定的關于煙草企業(yè)實行財務預算治理的指導意見，結合煙草企