企業(yè)合并例題

1、第二章合并會計業(yè)務(wù)題講解（合并時主并方的會計處理）一、吸收合并1、2007年1月1日，非同一控制下的A公司與B公司簽定合并協(xié)議，由A公司吸收合并B公司。2007年1月1日，A公司用銀行存款1 300萬元作為對價合并了B公司。A公司另發(fā)生為企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等10萬元。2007年1月1日B公司資產(chǎn)負(fù)債情況如下（單位：萬元）。 賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 600 800 長期股權(quán)投資 500 550 長期借款 400 400 凈資產(chǎn) 700 950 要求：對上述吸收合并業(yè)務(wù)進行會計處理。若A公司支付的合并成本為800萬元，上述吸收合并業(yè)務(wù)又如何進行會計處理。解題思路

2、：上述吸收合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該采用購買法，A公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn) 800 長期股權(quán)投資 550 商譽 350 貸：長期借款 400 貸：銀行存款 1300 借：管理費用 10 貸：銀行存款 10若A公司支付的合并成本為800萬元，合并分錄：借：固定資產(chǎn) 800 長期股權(quán)投資 550 貸：長期借款 400 銀行存款 800 營業(yè)外收入 150借：管理費用 10貸：銀行存款10 2、甲公司與乙公司2××8年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)負(fù)債表 2××8年1月1日 單位：元項 目甲 公 司乙 公 司乙公司公允價值資產(chǎn)：貨幣資金交易性金

3、融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計負(fù)債：應(yīng)付賬款應(yīng)付債券長期借款股東權(quán)益股本資本公積盈余公積未分配利潤10000 9000100000800001050003900006940008400030000600001000003000001175002500250027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 00025 00020 00073 5001 5002 50027 50050 00080 00060 00030 000250 00010 00070 000負(fù)債及股東權(quán)益合計694000210 000甲公司采用吸收合并方式

4、取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部債務(wù)。甲公司的股票面值為每股10元，乙公司的股票面值為5元/股。甲公司的股票市價為每股50元。甲公司發(fā)行面值10元公司股票換取乙公司面值5元/股股票，一股換一股。要求：根據(jù)上述資料分別用權(quán)益結(jié)合法和購買法編制甲公司吸收乙公司的會計分錄。權(quán)益結(jié)合法下甲公司吸收合并乙公司的會計分錄：甲公司發(fā)行5000股股票總面值50000元，取得乙公司凈資產(chǎn)的帳面價值120000元，差額進入資本公積。借：貨幣資金 2 500交易性金融資產(chǎn) 27 500應(yīng)收賬款 50 000存貨 65 000固定資產(chǎn) 50 000無形資產(chǎn) 15 000貸：應(yīng)付賬款 10 000應(yīng)付債券 80 000

5、股本 50 000資本公積 70 000購買法下甲公司吸收合并乙公司的會計分錄：乙公司凈資產(chǎn)公允價=乙公司資產(chǎn)公允價250 000乙公司負(fù)債公允價（10 000+70 000）=170 000合并商譽=甲公司合并發(fā)行股票的公允價（5000*50）乙公司凈資產(chǎn)公允價170 000=80 000借：貨幣資金 2 500交易性金融資產(chǎn) 27 500應(yīng)收賬款 50 000存貨 80 000固定資產(chǎn) 60 000無形資產(chǎn) 30 000商譽 80 000貸：應(yīng)付賬款 10 000應(yīng)付債券 70 000股本 50 000資本公積 200 0003、P公司于20*年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后

6、P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評估確認(rèn)Q公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時，P公司還支付了注冊登記費用和其他相關(guān)費用共計18000元。P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表（單位：元）項目P公司Q公司（賬面金額）Q公司（公允價值）銀行存款10600002500025000交易性金融資產(chǎn)1000001500015000應(yīng)收賬款（凈額）420000105000100000存貨720000180000206250長期股權(quán)投資600000150000176250固定資產(chǎn)3800000900000900

7、000減：累計折舊 800000150000100000固定資產(chǎn)凈值3000000750000800000無形資產(chǎn)2000005000045000資產(chǎn)合計610000012750001367500短期借款3200008000080000應(yīng)付賬款454000113500113500長期應(yīng)付款1280000320000274000負(fù)債合計2054000513500467500股本2200000300000-資本公積1000000305000-盈余公積34600086500-未分配利潤50000070000-所有者權(quán)益合計4046000761500900000要求：采用購買法對上述吸收合并業(yè)務(wù)進行會

8、計處理。若并購價為800000元，再用購買法對上述吸收合并業(yè)務(wù)進行會計處理。解題思路：P公司的購買成本為1000000元（18000元合并費用直接計入當(dāng)期損益），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價值為900000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額作為外購商譽處理。P公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 25,000 交易性金融資產(chǎn) 15,000 應(yīng)收賬款 100,000 存 貨 206,250 長期股權(quán)投資 176,250 固定資產(chǎn) 900,000 無形資產(chǎn) 45,000 商譽 100,000 管理費用 18,000貸：累計折舊 100,000 短期借款 80,000 應(yīng)付賬款 113,500 長期

9、應(yīng)付款 274,000 銀行存款 1,018,000若并購價為800000元，低于Q公司凈資產(chǎn)公允價值的差額100000元作為營業(yè)外收入處理。合并費用略去。借：銀行存款 25,000.00 交易性金融資產(chǎn) 15,000.00 應(yīng)收賬款 100,000.00 存 貨 206,250.00 長期股權(quán)投資 176,250.00 固定資產(chǎn) 900,000.00 無形資產(chǎn) 45,000.00 貸：累計折舊 100,000.00 短期借款 80,000.00 應(yīng)付賬款 113,500.00 長期應(yīng)付款 274,000.00 銀行存款 800,000.00營業(yè)外收入 100,000.004、20×

10、8年1月1日，公司支付180000元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益12000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000要求：根據(jù)上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產(chǎn)的會計分錄。解題思路：商譽是指合并成本大于合并中取得的被并方凈資產(chǎn)公允價值的差額。(1) 商譽=180 000(150 00012 000)=42 000(元)(2) 合并會計分錄如下: 借:流

11、動資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽 42 000貸:銀行存款 180 000負(fù)債 12 000二、控股合并1、A公司于2014年9月1日以賬面價值為7000萬元（原值8000萬、已提折舊1000萬）、公允價值為9000萬元的固定資產(chǎn)交換甲公司對B公司80%的股權(quán)，使B公司成為A公司的子公司，另發(fā)生直接稅費60萬元，合并日B公司所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元。假如合并各方合并前后同屬一集團公司，A公司“長期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)金額為（ ）萬元。 A、9000 B、7000 C、9060 D、8000 E、6400 本題公允價值沒有用，長期股權(quán)投資的初始投資成本

12、應(yīng)該是取得的子公司的所有者權(quán)益賬面價值的份額（8000*80%），A公司“長期股權(quán)投資”初始確認(rèn)會計分錄：借：長期股權(quán)投資6400借：資本公積 600（如果合并方資本公積不夠沖減的，沖減留存收益）借：累計折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 8000 2、A公司于2014年9月1日以賬面價值7000萬元（原值8000萬、已提折舊1000萬）、公允價值9000萬元的固定資產(chǎn)購買甲公司對B公司80%的股權(quán)，使B公司成為A公司的子公司，另發(fā)生直接稅費60萬元，合并日B公司所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元，公允價值為10000萬元。假如此項合并屬非同一控制下的企業(yè)合并，A公司“長期股權(quán)投資”的初始確

13、認(rèn)金額為（ ）萬元。 A、9000 B、7000 C、9060 D、8000 E、6400 準(zhǔn)則講解：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 放棄資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額作為資產(chǎn)處置損益計入當(dāng)期損益。所放棄資產(chǎn)的公允價值大于所控制的子公司的所有者權(quán)益公允價值的差額反映為合并報表中的商譽（合并報表中商譽為900010000*80%，這里暫不詳述）。合并過程中相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益，不計入合并成本，這是依

14、據(jù)財政部2010年出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號。所以本題長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)是所放棄資產(chǎn)的公允價值9000萬，A公司“長期股權(quán)投資”初始確認(rèn)會計分錄：借：長期股權(quán)投資9000借：累計折舊 1000貸：固定資產(chǎn) 8000 貸：營業(yè)外收入 2000 3、2014年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為8.68元)，取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益總額的賬面價值為4404萬元。借:長期股權(quán)投資 44

15、040000貸:股本 10000000貸:資本公積股本溢價 340400004、2014年6月30日，P公司向非同一控制下S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為8.68元)，取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額賬面價值為4404萬元。借:長期股權(quán)投資 86800000貸:股本 10000000貸:資本公積股本溢價 768000002014年1月中央電大考試題長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法：成本法與權(quán)益法回顧1甲公司采用權(quán)益法核算對丁公司的長期

16、股權(quán)投資，其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20%。投資后丁公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。長期股權(quán)投資權(quán)益法后續(xù)確認(rèn)：被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資300貸：投資收益 300被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借： 應(yīng)收股利 100貸：長期股權(quán)投資 1002. P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司

17、不屬于同一控制下的兩個公司。 Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。 要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 （2）編制2007年和2008年合并報表中關(guān)于長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計分錄，并計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的金額。 （3）編制2007年合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公

18、司所有者權(quán)益相抵消的分錄。解題思路： (1) P公司2007年和2008年長期股權(quán)投資按照成本法核算（母公司對子公司長期股權(quán)投資按照成本法核算）2007年1月1日投資時 借：長期股權(quán)投資Q公司330 000 000貸：銀行存款 330 000 0002007年分派現(xiàn)金股利，P公司應(yīng)分得1000×80800 借：應(yīng)收股利 8 000 000 貸：投資收益 8 000 000 借：銀行存款 8 000 000 貸：應(yīng)收股利 8 000 000小貼士：2009年財政部頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號1、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進行會計

19、處理？答：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 2008年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1100萬元，P公司應(yīng)分得1100×80880萬元。 借：應(yīng)收股利 8 800 000貸：投資收益 8 800 000借：銀行存款 8 800 000 貸：應(yīng)收股利 8 800 000 (2)編制合并報表先要將成本法調(diào)整為權(quán)益法2007年按權(quán)益法確認(rèn)投資收益4000×803200（萬元）借：長期股權(quán)投資Q公司32

20、 000 000 貸：投資收益 32 000 000對Q公司分派的股利調(diào)減長期股權(quán)投資：1000×80 800（萬元）借：應(yīng)收股利 8 000 000 貸：長期股權(quán)投資Q公司8 000 000沖銷成本法下會計處理借：投資收益8000000貸：應(yīng)收股利8000000權(quán)益法調(diào)整后2007年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額33000+3200-80035400（萬元）2008年按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資 對2007年的調(diào)整: 借：長期股權(quán)投資 2400 (3200-800) 貸：未分配利潤年初 2400按權(quán)益法確認(rèn)2008年投資收益5000×804000（萬元）借：長期股權(quán)投資Q公司40 000 000 貸：投資收益 40 000 000借：應(yīng)收股利 8 800 000 貸：長期股權(quán)投資Q公司8 800 000沖銷成本法下會計處理借：投資收益8800000貸：應(yīng)收股利8800000權(quán)益法調(diào)整后2008年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額：33000+2400+4000-88038520（萬元）（3）2007年抵銷分錄借：股本 3