管理會計之——預(yù)算管理

1、主要分以下5節(jié)內(nèi)容講授： 第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的含義與作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業(yè)活動導向預(yù)定目標的有力工具。（二）預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）預(yù)算通過引導和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標（2）預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)（3）預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標準二、全面預(yù)算的基本體系全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營目標為出發(fā)點，通過市場

2、需求的研究和預(yù)測，以銷售預(yù)算為起點，進而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計財務(wù)報表的一種預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部分組成。其基本體系的具體內(nèi)容如圖5.1所示。圖5.1 全面預(yù)算的基本體系1.業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費用。編制生產(chǎn)預(yù)算時，除要考慮計劃銷售量以外，還需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。根

3、據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。2.專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。3.財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體系的主體，是全部預(yù)算的綜合反映。三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工

4、作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下： （1）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當對企業(yè)預(yù)算的管理工作負總責。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。（2）預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標。（3）企業(yè)財務(wù)管理部門具體負責企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。（4）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市

5、場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔責任。（5）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導下，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔責任。四、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。1.下達目標企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，

6、在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標，包括銷售或營業(yè)目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位。2.編制上報各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達的預(yù)算目標和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。3.審查平衡企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當進行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。4.審議批準企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)

7、預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標的事項，企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當責成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。5.下達執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第二節(jié)編制預(yù)算的方法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1.增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在一定的缺點：這種預(yù)算方法比較簡單，但它是

8、以過去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保留或接受原有的成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。2.零基預(yù)算法零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”的簡稱。它在編制預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。零基預(yù)算的最大特點是：它避免了把過去的不合理的開支項目和開支額度，延續(xù)到下一個會計期間，從而使預(yù)算更具有科學性和先進性。零基預(yù)算法的編制步驟為：（1）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，

9、詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。（2）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預(yù)算當中。（3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預(yù)算時，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費用項目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費用都以零為出發(fā)點，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實做到把有限的資金

10、用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金。零基預(yù)算的缺點表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點進行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法1.固定預(yù)算法 固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：一是適應(yīng)性差。因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算

11、的基礎(chǔ)。二是可比性差。當實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。2.彈性預(yù)算法彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱為動態(tài)預(yù)算。由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但在實務(wù)中，主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。

12、例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個顯著特點：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的

13、預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：第一步：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定一個標準業(yè)務(wù)量的計量單位；第二步：確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；第三步：將費用按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用，對混合成本按規(guī)定的分解方法進行分解；第四步：計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達。彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：1.公式法根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：yabx其中，y表示某項預(yù)算成本總額，a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額，x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。便可隨時利用公式計算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）。【案例1】F公司

14、分析得出某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用預(yù)算如表5.1所示。表5.1 制造費用預(yù)算 業(yè)務(wù)量范圍 2259635508（人工工時） 費用明細項目 單位變動費用（元） 費用明細項目 固定費用（元） 變動費用 固定費用 間接人工 0.6 維護費用 8700 間接材料 0.05 折舊費用 2800 維護費用 0.55 管理費用 2680 小計 1.2 小計 14180 本例中，針對制造費用而言，在業(yè)務(wù)量為2259635508人工工時的情況下，y141801.2x。比如說如果業(yè)務(wù)量為30000小時，則制造費用141801.2×3000050180（元）。公式法的優(yōu)

15、點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。2.列表法列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。【案例2】根據(jù)表5.1中的資料，假設(shè)F公司生產(chǎn)能力利用程度為70%110%，F(xiàn)公司采用列表法編制的2015年制造費用預(yù)算如表5.2所示（生產(chǎn)能力利用程度間隔10%）。表5.2 F公司2015年制造費用彈性預(yù)算表

16、金額單位：元 費用明細項目 生產(chǎn)能力利用程度 70% 80% 90% 100% 110% 業(yè)務(wù)量（小時） 22596 25824 29052 32280 35508 變動費用 單位變動費用 間接人工 0.6 13557.6 15494.4 17431.2 19368 21304.8 間接材料 0.05 1129.8 1291.2 1452.6 1614 1775.4 維護費用 0.55 12427.8 14203.2 15978.6 17754 19529.4 小計 1.2 27115.2 30988.8 34862.4 38736 42609.6 固定費用 維護費用 8700 8700 87

17、00 8700 8700 折舊費用 2800 2800 2800 2800 2800 管理費用 2680 2680 2680 2680 2680 小計 14180 14180 14180 14180 14180 制造費用合計 41295.2 45168.8 49042.4 52916 56789.6 本例中，業(yè)務(wù)量范圍是2259635508小時，生產(chǎn)能力利用程度為70%110%，所以生產(chǎn)能力利用程度為70%時的直接人工工時是22596小時；生產(chǎn)能力利用程度為80%時的直接人工工時是22596/70%×80%25824（小時）；生產(chǎn)能力利用程度為90%時的直接人工工時是22596/70

18、%×90%29052（小時）；生產(chǎn)能力利用程度為100%時的直接人工工時是22596/70%×100%32280（小時）；生產(chǎn)能力利用程度為110%時的直接人工工時是35508小時。拿變動費用間接人工費用的計算來說，間接人工的單位變動費用是0.6元，當業(yè)務(wù)量是22596小時時，間接人工費用22596×0.613557.6（元），當業(yè)務(wù)量是25824小時時，間接人工費用25824×0.615494.4（元），后面變動費用的計算同理。而固定費用是保持不變的。列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和

19、曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩?！景咐?】某企業(yè)編制的2013年8月份的制造費用預(yù)算如表5.3所示表5.3 制造費用預(yù)算 金額單位：元 直接人工工時（小時） 420 480 540 600 變動成本： 運輸費用（b0.2） A 96 108 120 電力費用（b1.0） 420 C 540 600 材料費用（b0.1） 42 48 54 60 合 計 546 624 D 780 混合成本： 修理費用 442 493 544 595 油料費用 1

20、92 204 216 228 合 計 634 697 760 823 固定成本： 項目略 合計 B 400 400 400 總計 1580 1721 1862 2003 要求：（1）計算表中用字母表示的項目（不寫計算過程）；（2）如果8月份的實際業(yè)務(wù)量為500小時，計算：變動總成本預(yù)算數(shù)；固定總成本預(yù)算數(shù)；混合總成本預(yù)算數(shù)；制造費用預(yù)算數(shù)。 【分析】 （1）A420×0.284 B400C480×1480 D540×（0.21.00.1）702（2）變動總成本預(yù)算數(shù)500×1.3650（元）固定總成本預(yù)算數(shù)400（元）混合成本如表5.4所示：表5.4 混

21、合成本 金額單位：元 直接人工工時（小時） 480 540 修理費用 493 544 油料費用 204 216 設(shè)實際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費為x元，則：X493（500480）/（540480）×（544493）510（元）采用同樣方法可以計算得出實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算油料費用為208元。制造費用預(yù)算數(shù)6504005102081768（元） 這樣計算出來的預(yù)算成本比較符合成本的變動規(guī)律，可以用來評價和考核實際成本，比較確切并容易為被考核人所接受。 三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法1.定期預(yù)算法定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)

22、點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：（1）盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個月編制的，對于整個預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難作出準確的預(yù)算，尤其是對預(yù)算后期的預(yù)算只能進行籠統(tǒng)地估算，數(shù)據(jù)籠統(tǒng)含糊，缺乏遠期指導性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動的考核與評價。（2）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時調(diào)整，當預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時（如預(yù)算期臨時中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會造成預(yù)算滯后過時，使之成為虛假預(yù)算。（3）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)

23、營活動，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他事等來年再說，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點，在實踐中可采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算。2.滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動的一種預(yù)算方法。滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預(yù)算，逐期

24、往后滾動，因而在任何一個時期都使預(yù)算保持為12個月的時間長度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。（1）逐月滾動逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐月滾動預(yù)算方式示意圖如圖5.2所示。圖5.2逐月滾動預(yù)算方式示意圖按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。（2）逐季滾動逐季滾動是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法?！景咐?】某公司

25、甲車間采用滾動預(yù)算方法編制制造費用預(yù)算。已知2014年各季度的制造費用預(yù)算如表5.5所示（其中間接材料費用忽略不計）：表5.5 2014年全年制造費用預(yù)算 金額單位：元 項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計直接人工預(yù)算總工時（小時）53000500005200045000200000變動制造費用 間接人工費用230000224000224000184000862000水電與維修費用108000107500107500115000438000小計3380003315003315002990001300000項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計固定制造費用 設(shè)備租金190000190000

26、190000190000760000管理人員工資70000700007000070000280000小計2600002600002600002600001040000制造費用合計59800059150059150055900023400002014年3月31日公司在編制2014年第2季度2015年第1季度滾動預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)未來的四個季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費用預(yù)算工時分配率將上漲15%。（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。（3）預(yù)計直接人工總工時見“2014年第2季度2015年第1季度制造費用預(yù)算”表。假定水電與維修費用預(yù)算工時分配率等其他條件不變

27、。要求：（1）以直接人工工時為分配標準，計算下一滾動期間的如下指標：間接人工費用預(yù)算工時分配率；水電與維修費用預(yù)算工時分配率。 （2）計算表5.6中用字母表示的項目表5.6 2014年第2季度2015年第1季度制造費用預(yù)算 金額單位：元 項 目2014年度2015年度合計第2季度第3季度第4季度第1季度 直接人工預(yù)算總工時（小時）51500××57500224000變動制造費用 間接人工費用×××AC水電與維修費用×××BD小計×××××固定制造費用 設(shè)備租金E&#

28、215;×××管理人員工資F××××小計×××××制造費用合計×××××【分析】（1）間接人工費用預(yù)算工時分配率（862000/200000）×（115%）4.96（元/小時）水電與維修費用預(yù)算工時分配率438000/2000002.19（元/小時）（2）A57500×4.96285200（元）B57500×2.19125925（元）C224000×4.961111040（元）D2240

29、00×2.19490560（元）E190000×（120%）152000（元）F70000（元）逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。（3）混合滾動混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征?；旌蠞L動預(yù)算方式示意圖如圖5.3所示。圖5.3混合滾動預(yù)算方式示意圖運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮未來業(yè)務(wù)活動。使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與

30、實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導和控制作用。第三節(jié)預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制1.銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。表5.7是北方公司今年的銷售預(yù)算（為方便計算，本章均不考慮增值稅）。表5.7 銷售預(yù)算 單位：元 項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計銷售量（件）5000750010000900031500預(yù)計單位售價2020202020銷售收入100000150000200000180000630000預(yù)計現(xiàn)金收入 上年應(yīng)收賬款31000 31000第一季度6000040000 100000第二季度 9000060000

31、150000第三季度 12000080000200000第四季度 108000108000現(xiàn)金收入合計91000130000180000188000589000銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的，單價是通過價格決策確定的，銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計算得出。銷售預(yù)算通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。為了簡化，本例只劃分了季度銷售數(shù)據(jù)。銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。第一季度的現(xiàn)金收入包括兩部分，即上年應(yīng)收賬款在本年第一季度收到的貨款以及本季度銷售中可能收到的貨款。本

32、例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%，另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到?！局攸c關(guān)注】（1）預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額的確定（兩種方法）根據(jù)收款條件；根據(jù)平衡等式：預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額該期銷售收入本期經(jīng)營現(xiàn)金收入（2）本期經(jīng)營現(xiàn)金收入的確定（兩種方法）根據(jù)收款條件；根據(jù)平衡等式：本期經(jīng)營現(xiàn)金收入該期銷售收入預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額【案例5】已知某企業(yè)銷售收現(xiàn)率為：當月收現(xiàn)60%，下月收現(xiàn)20%，再下月收現(xiàn)20%。若該企業(yè)2010年12月份的銷售收入為100萬元，年末的應(yīng)收賬款余額為64萬元。預(yù)計2011年第1季度各月銷售收入分別為：110萬元、130

33、萬元、150萬元，則2011年1月份預(yù)計的銷售現(xiàn)金流入和2011年1月末的應(yīng)收賬款余額為多少？【分析】2010年11月份的銷售收入（64100×40%）/20%120（萬元）2011年1月份預(yù)計的銷售現(xiàn)金流入120×20%100×20%110×60%110（萬元）2011年1月末的應(yīng)收賬款余額100×20%110×40%64（萬元） 2.生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨

34、預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時預(yù)計的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定。表5.8是北方公司今年的生產(chǎn)預(yù)算。本例按10%安排期末產(chǎn)成品存貨，年初有產(chǎn)成品存貨500件，年末留存1000件。表5.8 生產(chǎn)預(yù)算 單位：件 項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計銷售量5000750010000900031500加：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨750100090010001000合 計57508500109001000032500減：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨5007501000900500預(yù)計生產(chǎn)量525077509900910032000注意：

35、在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實物量指標，不涉及價值量指標。生產(chǎn)預(yù)算在實際編制時是比較復雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費。如果提前在淡季生產(chǎn)，會因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案。3.直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時也要考慮期初、期末原材料存貨的水平。即應(yīng)注意采購量、耗用量與庫存量之間的關(guān)系，以避免材料的供應(yīng)不足造成停工待料，或者超過儲備而造成積壓，占用資金。預(yù)計采購量生

36、產(chǎn)需用量期末材料存量期初材料存量其中：生產(chǎn)需用量預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量；各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定；年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當前情況和長期銷售預(yù)測估計的。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。表5.9是北方公司今年的直接材料預(yù)算。各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度生產(chǎn)需用量的20%計算。本例假設(shè)材料采購的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。這個百分比一般是根據(jù)經(jīng)驗確定的。如果材料品種很多，需要單獨編制材料存貨預(yù)算。表5.9 直接材料預(yù)

37、算 項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）5250 7750 9900 9100 32000 單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）2 2 2 2 2 生產(chǎn)需用量（千克）10500 15500 19800 18200 64000 加：預(yù)計期末存量（千克）2100 3100 3960 3640 3640 減：預(yù)計期初存量（千克）1500 2100 3100 3960 1500 預(yù)計材料采購量（千克）11100 16500 20660 17880 66140 單價（元/千克）2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 預(yù)計采購金額（元）27750 41250 51650 44700 16535

38、0 預(yù)計現(xiàn)金支出 上年應(yīng)付賬款11000 11000 第一季度（采購27750元）13875 13875 27750 第二季度（采購41250元） 20625 20625 41250 第三季度（采購51650元） 25825 25825 51650 第四季度（采購44700元） 22350 22350 合 計（元）24875 34500 46450 48175 154000 【重點關(guān)注】（1）采購成本的計算。分兩種情況：某種材料耗用量產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量某種材料采購成本某種材料采購量×材料計劃單價

39、采購成本銷售成本期末存貨成本期初存貨成本其中：銷售成本中不包含制造費用和人工成本。（2）預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定（兩種方法）根據(jù)付款條件； 根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額該期預(yù)計采購金額該預(yù)算期采購現(xiàn)金支出 （3）本期采購現(xiàn)金支出的確定（兩種方法）根據(jù)付款條件； 根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期采購現(xiàn)金支出該期預(yù)計采購金額預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額 預(yù)計采購金額該期預(yù)計銷售成本期末存貨成本期初存貨成本 （產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量）×材料計劃單價 【案例6】某企業(yè)編制“直接材料預(yù)算”，預(yù)計第4季度

40、期初應(yīng)付賬款為10000元，年末應(yīng)付賬款為8160元；第4季度期初直接材料存量500千克，該季度生產(chǎn)需用量3500千克，預(yù)計期末存量為400千克，材料單價為8元。則該企業(yè)預(yù)計第4季度采購現(xiàn)金支出為多少？【分析】預(yù)計第4季度材料采購成本（3500400500）×827200（元），采購現(xiàn)金支出2720010000816029040（元）。 【案例7】已知某企業(yè)購貨付現(xiàn)條件為：當月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)30%，再下月付現(xiàn)10%。若該企業(yè)2010年12月份的購貨金額為200萬元，年末的應(yīng)付賬款余額為128萬元。預(yù)計2011年第1季度各月購貨金額分別為：220萬元、260萬元、300萬元，則2

41、011年1月份預(yù)計的購貨現(xiàn)金支出為多少？【分析】2010年11月份的購貨金額（128200×40%）/10%480（萬元） 2011年1月份預(yù)計的購貨現(xiàn)金支出480×10%200×30%220×60%240（萬元）。 4.直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本?！邦A(yù)計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)來自標準成本資料，人工總工時和人工總成本是在直接人工預(yù)算中

42、計算出來的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。北方公司今年的直接人工預(yù)算見表5.10。表5.10 直接人工預(yù)算 項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）5250 7750 9900 9100 32000 單位產(chǎn)品工時（小時/件）0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 人工總工時（小時）1050 1550 1980 1820 6400 每小時人工成本（元/小時）10 10 10 10 10 人工總成本（元）10500 15500 19800 18200 64000 5.制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動制造費用

43、預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動制造費用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計人工工時和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算。而固定制造費用則作為期間成本直接列入損益作為當期利潤的一個扣減項目，按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。表5.11是北方公司今年的制造費用預(yù)算。表5.11 制造費用預(yù)算 單位：元 項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年變動制造費用： 間接材料 （1元/小時） 1050 1550 1980 1820 6400 間接人工 （0.6元/小時） 630 930 1188 1092 3840 修 理 費（0.4元/小時） 420 620 7

44、92 728 2560 水 電 費（0.5元/小時） 525 775 990 910 3200 小 計2625 3875 4950 4550 16000 固定制造費用： 修 理 費3000 3000 3000 3000 12000 水電費1000 1000 1000 1000 4000 管理人員工資2000 2000 2000 2000 8000 折舊費5000 5000 5000 5000 20000 保險費1000 1000 1000 1000 4000 小 計12000 12000 12000 12000 48000 合 計14625 15875 16950 16550 64000 減：

45、折 舊5000 5000 5000 5000 20000 現(xiàn)金支出的費用9625 10875 11950 11550 44000 為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率。變動制造費用小時費用率16000÷64002.5（元/小時）固定制造費用小時費用率48000÷64007.5（元/小時）為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出。制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。6.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。即在以上五種業(yè)務(wù)預(yù)算的基

46、礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本預(yù)算就可以編制出來了。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。表5.12是北方公司今年的產(chǎn)品成本預(yù)算。表5.12 產(chǎn)品成本預(yù)算 單位成本生產(chǎn)成本（32000件）期初存貨（500件） 期末存貨（1000件）銷貨成本（31500件）每千克或每小時投入量成本（元）直接材料2.5 2千克5 160000 2500 5000 157500 直接人工10 0.2小時2 64000 1000 2000 63000 變動制造費用2.5 0.2小時0.5 16000 250 500 15750 固定制造費用7.5 0.2小時1.5 48000 750 1500 47250 合計 9 288000 45

47、00 9000 283500 7.銷售及管理費用預(yù)算的編制銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。在安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷售費用預(yù)算時，要對過去的銷售費用進行分析?？疾爝^去銷售費用支出的必要性和效果。銷售費用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。管理費用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用。在編制管理費用預(yù)算時，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟狀況，務(wù)必做到費用合理化。管理費用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支

48、為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用效率。表5.13是北方公司今年的銷售及管理費用預(yù)算。表5.13 銷售及管理費用預(yù)算 單位：元 項 目 金 額銷售費用： 銷售人員工資10000 廣告費25000 包裝、運輸費15000 保管費12000 折舊5000 管理費用： 管理人員薪金20000 福利費4000 保險費5000 辦公費9000 折舊8000 合 計113000 減：折舊13000 每季度支付現(xiàn)金（100000÷4）25000 二、專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項目投資決策相關(guān)

49、的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預(yù)算的要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負債表的依據(jù)。表5.14是北方公司今年的專門決策預(yù)算。表5.14 專門決策預(yù)算表 單位：元 項目 一季度 二季度 三季度 四季度 全年 設(shè)備 50000 50000 100000 三、財務(wù)預(yù)算的編制1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算實際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃?，F(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。各部分之間的關(guān)系如下：期初現(xiàn)金余額加：經(jīng)營現(xiàn)金收入當期現(xiàn)銷收回前期賒銷可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計 現(xiàn)金余缺加：資金籌措與運用期末現(xiàn)金余額【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供使用現(xiàn)金與現(xiàn)金支出合計的差額。若現(xiàn)金多余，可用于償還以前的借款或作短期投資；若現(xiàn)金不足，可向銀行取得新的借款，或者出售已購買的短期有價證券，以彌