財稅法規(guī)論文：我國增值稅制度存在的問題及改進設(shè)想

1、財稅法規(guī)論文：我國增值稅制度存在的問題及改進設(shè)想根據(jù)增值稅暫行條例，我國增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人獲得的增值額為課稅對象的一種稅。從理論上講，由于增值稅是以增值額為課稅對象，也就是說，增值稅只對銷售貨物或提供勞務(wù)收入中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而使增值稅具有有效避免重復(fù)征稅的優(yōu)點。此外，我國增值稅稅率檔次少，絕大部分貨物一般按一個統(tǒng)一的基本稅率征稅，這就使得絕大部分貨物的稅負(fù)是一樣的，因此增值稅具有中性稅收的特征，為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造了良好的外部條件。我國年對原有的增值稅進行了改革，并

2、以增值稅改革為核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。但由于種種原因，我國增值稅改革并不徹底，現(xiàn)行增值稅制度仍存在很多問題。一、我國現(xiàn)行增值稅制度存在的問題（一）不能完全消除重復(fù)征稅首先，這是由于我國增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅。增值稅根據(jù)扣除項目中對購進固定資產(chǎn)處理的不同，可分為“生產(chǎn)型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費型” 增值稅?！吧a(chǎn)型”增值稅是指在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款：“收入型”增值稅是指在計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分：“消費型”增值稅是指在計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來看這三種類型的增

3、值稅的區(qū)別。例：某一般納稅人月份購入一臺價值 元的機器從事生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明稅額元，該機器預(yù)計使用年，無殘值；當(dāng)月該納稅人購入原料一批，價款元，增值稅專用發(fā)票注明稅額 元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售產(chǎn)品元（假定該納稅人年中每月購貨、銷售情況不變）。在“生產(chǎn)型”增值稅下，該納稅人年中每月應(yīng)納增值稅 （元），年累計應(yīng)納增值稅 （元）。在“收入型”增值稅下，該納稅人年中每月應(yīng)納增值稅（ ） （元），年累計應(yīng)納增值稅 （元）。在“消費型”增值稅下，該納稅人當(dāng)年月份應(yīng)納增值稅（）（元），以后每月應(yīng)納增值稅 （元），年累計應(yīng)納增值稅（）（元）。由上述例題可見，“收入型”增值稅與“消費型”增值稅最終的應(yīng)納稅額是一致

4、的，而“生產(chǎn)型”增值稅則要多納稅元，這一部分就是購入固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅額。也就是說，由于“生產(chǎn)型”增值稅在計算增值額時不能扣除外購固定資產(chǎn)價值，從而導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。而且越是投資規(guī)模大的企業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。我國采用該類型的增值稅，雖然可以保證財政收入，卻不利于鼓勵投資，也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)，哪些用于自制固定資產(chǎn)，造成稅額計算上的困難，并導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，由于在商品流通環(huán)節(jié)同時存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，而兩種稅在計算上各不相同，導(dǎo)致增值稅已稅貨物進入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時，由于營業(yè)稅以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，使得已征增值稅得不到抵扣，從而產(chǎn)生

5、重復(fù)征稅。（二）稅款抵扣存在問題我國增值稅的計算采取憑票抵扣進項稅額的辦法，即采用憑發(fā)票注明稅款進行扣稅來計算增值稅。這種計稅方法不僅科學(xué)、簡便易行，而且是一種能最及時地計算應(yīng)納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現(xiàn)行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現(xiàn)為在我國增值稅征稅范圍上，對勞務(wù)方面僅限于加工、修理修配勞務(wù)，其他勞務(wù)服務(wù)則征營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅整體稅負(fù)低，可以促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅上，現(xiàn)行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發(fā)票，對無法取得專用發(fā)票的廢舊物資收購企業(yè)，以及向農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)等未征收增值稅的行業(yè)購進貨物或勞務(wù)時，可以憑收購發(fā)票、普通發(fā)票和運輸發(fā)票抵扣進項稅額

6、。而收購發(fā)票、普通發(fā)票、運輸發(fā)票的管理遠遠比不上對增值稅專用發(fā)票的管理，其業(yè)務(wù)的真實性很難證明（實際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴(yán)重。（三）混合銷售、兼營業(yè)務(wù)處理上存在困難我國在商品流通環(huán)節(jié)同時存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，但在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)不可能單一從事增值稅規(guī)定的項目，也不可能單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項目，也就是混合銷售或兼營行為。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，它是針對一項銷售行為而言的。兼營行為是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)

7、，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。這樣，就出現(xiàn)了一個對各種兼營或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計算應(yīng)納稅額上如何正確進行稅務(wù)處理的問題?；旌箱N售與兼營行為在稅務(wù)處理上有著不同的規(guī)定，但由于兩者的區(qū)分及適用稅種、計算應(yīng)納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度。二、改進設(shè)想（一）擴大增值稅征稅范圍筆者認(rèn)為，可將原來征收營業(yè)稅的行為改為征收增值稅。為避免改革幅度過大而導(dǎo)致經(jīng)濟上的波動，這一改革可以采取循序漸進、分步到位的辦法。同時為了不使改革后的某些行業(yè)稅負(fù)驟然加重而影響到這些行業(yè)的發(fā)展，可以先對這些行業(yè)適用一個較低的增值稅稅率。擴大征稅范圍，不僅可以

8、解決對混合銷售、兼營行為區(qū)分適用稅種及計算應(yīng)納稅額難的問題，最主要的是可以解決稅款抵扣憑證不規(guī)范而造成的稅收流失問題，以及增值稅已稅貨物進入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。（二）改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅我們已經(jīng)知道，“生產(chǎn)型”增值稅會造成重復(fù)征稅，重復(fù)征稅不只是造成稅負(fù)不公，還會造成出口貨物含稅而降低出口產(chǎn)品的國際競爭力。而“消費型”增值稅最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，能對每筆交易的稅額進行計算，在法律和技術(shù)上都遠較其他方法優(yōu)越，而且這種增值稅是憑固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。世界上實行增值稅的國家普遍選擇“消費型”或“收入型”增值稅，并且以“消費型”增值稅為最多。雖然“收入型”增值稅也可解決重復(fù)征稅問題，但“收入型” 增值稅對固定資產(chǎn)的進項稅實行分次扣稅，也就難以采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法。從而增大