營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃培訓(xùn)課件

1、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃培訓(xùn)課件本章學(xué)習(xí)要求一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃三、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃四、營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃五、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定營(yíng)業(yè)稅：是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資營(yíng)業(yè)稅：是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象征收的一種稅。產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象征收的一種稅?！咀⒆ⅰ慷愵~與成本費(fèi)用高低無(wú)關(guān)，屬于環(huán)節(jié)稅。稅額與成本費(fèi)用高低無(wú)關(guān)，屬于環(huán)節(jié)稅。 不與增值稅交叉，是傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅種。不與增值稅交叉，是傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅種。納稅人：在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)納稅人：

2、在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定特殊規(guī)定：特殊規(guī)定： 1 1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并由發(fā)、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人、承租包方承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人、承租人、掛靠人為納稅人。人、掛靠人為納稅人。 2 2、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包/ /轉(zhuǎn)包的，分包者轉(zhuǎn)包的，分包者/ /轉(zhuǎn)包者為納

3、稅人。轉(zhuǎn)包者為納稅人。一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定【營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別】（1 1）征稅范圍完全相反，互相排斥。）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2 2）和價(jià)格的關(guān)系不同。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。）和價(jià)格的關(guān)系不同。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。營(yíng)業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。（3 3）計(jì)稅方法不同。增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法）計(jì)稅方法不同。增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，而營(yíng)業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有扣額的情形。，而營(yíng)業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有扣額的情形。一、營(yíng)業(yè)

4、稅相關(guān)法律規(guī)定營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)、類(lèi)別不同設(shè)置稅目，一共營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)、類(lèi)別不同設(shè)置稅目，一共7 7個(gè)稅目：個(gè)稅目：（1 1）5 5個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)（2 2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（3 3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)比例稅率：行業(yè)比例稅率：建筑業(yè)、文化體育業(yè)：建筑業(yè)、文化體育業(yè)：3%3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：5%5%娛樂(lè)業(yè)：娛樂(lè)業(yè)：5%5%20%20%（由省級(jí)政府確定）（由省級(jí)政府確定）建筑業(yè)建筑業(yè) 1.1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)業(yè)2.2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征

5、稅范圍自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍 出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍 金融金融保保險(xiǎn)業(yè)險(xiǎn)業(yè) 貸貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)（信托業(yè)務(wù)）、融資（信托業(yè)務(wù)）、融資租賃、其租賃、其他金融業(yè)務(wù)他金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)文化文化體體育業(yè)育業(yè) 文化：表演、文化：表演、播映、經(jīng)播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料的借閱業(yè)務(wù)等館的圖書(shū)和資料的借閱業(yè)務(wù)等體育：是指舉辦

6、各種體育比賽體育：是指舉辦各種體育比賽；為；為體育比賽或體育活體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù) 租賃租賃經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)租賃租賃有形動(dòng)產(chǎn)租有形動(dòng)產(chǎn)租賃賃營(yíng)改增營(yíng)改增不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%5%融資融資租賃租賃央行批準(zhǔn)的央行批準(zhǔn)的金融業(yè)金融業(yè)其他其他物轉(zhuǎn)物轉(zhuǎn)- -增值稅增值稅不轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)- -租賃業(yè)租賃業(yè)5%5%娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè) 為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)。歌為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)。歌廳、舞廳、卡拉廳、舞廳、卡拉OKOK歌歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 代代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、理業(yè)、旅店業(yè)

7、、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、其不動(dòng)產(chǎn)租賃、其他服務(wù)業(yè)他服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán) 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅 銷(xiāo)售銷(xiāo)售不不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn) 1. 1.銷(xiāo)銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物售建筑物及其他土地附著物 2.2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅 3.3.單位或者個(gè)人

8、將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅 4.4.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅 自建行為的營(yíng)業(yè)稅政策自建行為的營(yíng)業(yè)稅政策自建行為自建行為建筑業(yè)3%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5% 服務(wù)業(yè)-租賃5%自建自用自建自用自建銷(xiāo)售自建銷(xiāo)售自建贈(zèng)送自建贈(zèng)送自建出租自建出租自建投資自建投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=

9、=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額* *稅率稅率應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定：應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定：（1 1）一般為全額計(jì)稅）一般為全額計(jì)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2 2）部分為差額計(jì)稅）部分為差額計(jì)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額 = = 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額- -稅法允許扣除的營(yíng)業(yè)額稅法允許扣除的營(yíng)業(yè)額需要取得合法有效憑證，否則該項(xiàng)目不能扣除。需要取得合法有效憑證，否則該項(xiàng)目不能扣除。（3 3）無(wú)營(yíng)業(yè)額要核定）無(wú)營(yíng)業(yè)額要核定/ /組價(jià)組價(jià)一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定（3 3）無(wú)營(yíng)業(yè)

10、額要核定）無(wú)營(yíng)業(yè)額要核定/ /組價(jià)：組價(jià)：1 1、按納稅人最近時(shí)期的同類(lèi)應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定；、按納稅人最近時(shí)期的同類(lèi)應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定；2 2、按其他納稅人最近時(shí)期的同類(lèi)應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定；、按其他納稅人最近時(shí)期的同類(lèi)應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定；3 3、應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額、應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額= = 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本/ /工程成本工程成本* *（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）/ /（1-1-營(yíng)業(yè)稅率）營(yíng)業(yè)稅率）一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 1 1、建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減、建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。去付給分包人的價(jià)款后

11、的余額為營(yíng)業(yè)額。 分包收入由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。分包收入由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 2 2、納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括、納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 納稅人從事安裝工程作業(yè)：如設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只納稅人從事安裝工程作業(yè)：如設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只提供安裝勞務(wù)，營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款；如設(shè)備由承包方提供提供安裝勞務(wù)，營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款；如設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收取，營(yíng)業(yè)額

12、包括設(shè)備價(jià)款。，與安裝勞務(wù)一并收取，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。3 3、自建行為：、自建行為：（1 1）納稅人）納稅人 自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；（2 2）納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售）將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)）納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售）將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售售/ /贈(zèng)與他人，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)贈(zèng)與他人，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定子目子目計(jì)稅規(guī)則計(jì)稅規(guī)則一般貸款一般貸款 利利息全額（包括加息、罰息等）息全額（包括加息、罰息等）金融商品金融商品（股票、債權(quán)、股票、

13、債權(quán)、外匯外匯等）轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǖ龋┺D(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ齻€(gè)人）除個(gè)人） 賣(mài)賣(mài)出價(jià)出價(jià)買(mǎi)入買(mǎi)入價(jià)價(jià) 均指原價(jià)，不扣除支付的各種費(fèi)用和稅金均指原價(jià)，不扣除支付的各種費(fèi)用和稅金 但股票、債券持有期間取得的紅利收入可扣除但股票、債券持有期間取得的紅利收入可扣除 貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅 金融經(jīng)濟(jì)、其金融經(jīng)濟(jì)、其他金融業(yè)務(wù)他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）（中間業(yè)務(wù)） 手續(xù)費(fèi)（傭金）收手續(xù)費(fèi)（傭金）收入全額入全額 受托收款：減去支付給委托方的余額受托收款：減去支付給委托方的余額一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定子目子目計(jì)稅規(guī)則計(jì)稅規(guī)則保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)業(yè) 1 1、初保：、初保：保費(fèi)全額保費(fèi)全額；分保：余額；分保：余額 2 2、無(wú)、無(wú)賠償獎(jiǎng)

14、勵(lì)業(yè)務(wù)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：以：以實(shí)收保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額實(shí)收保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額 3 3、儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（保費(fèi)收入為利息收入，本金返還）：、儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（保費(fèi)收入為利息收入，本金返還）：納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額* *月利率月利率 4 4、已收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)：、已收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)： 核算期內(nèi)未收回的，可從營(yíng)業(yè)額中扣除；核算期內(nèi)未收回的，可從營(yíng)業(yè)額中扣除； 核算期后收回已沖減的，并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。核算期后收回已沖減的，并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定娛樂(lè)業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額：娛樂(lè)業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額： 為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)

15、、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。服務(wù)業(yè)子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、其他服服務(wù)業(yè)子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、其他服務(wù)業(yè)。務(wù)業(yè)。一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)/ /土地使用權(quán)：土地使用權(quán)：1.1.單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。余額為營(yíng)業(yè)額。2.2.單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不

16、動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。為營(yíng)業(yè)額。一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定個(gè)人對(duì)外銷(xiāo)售購(gòu)置的住房個(gè)人對(duì)外銷(xiāo)售購(gòu)置的住房購(gòu)買(mǎi)年限購(gòu)買(mǎi)年限計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)22年年售價(jià)售價(jià)* *5%5%2 2年年非普通住房非普通住房差價(jià)差價(jià)* *5%5%普通住房普通住房免征免征一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定經(jīng)營(yíng)行為經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理稅務(wù)處理稅種內(nèi)兼營(yíng)稅種內(nèi)兼營(yíng) 分分別核算，分別計(jì)稅別核算，分別計(jì)稅 未未分別核算，從高計(jì)稅分別核算，從高計(jì)稅跨稅種兼營(yíng)跨稅種兼營(yíng) 分分別核算，分別計(jì)稅

17、別核算，分別計(jì)稅 未未分別核算，核定后分別計(jì)稅分別核算，核定后分別計(jì)稅混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售 一一般：按主業(yè)，只交一種稅。般：按主業(yè)，只交一種稅。 特特殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物貨物分別計(jì)稅分別計(jì)稅一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定（一）避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人（一）避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人 1 1、營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件：、營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件： （1 1）應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)）應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi) （2 2）是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為）是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為 （3 3）提供的是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為）提供的是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為 只有發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅

18、范圍。只有發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。 二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃境內(nèi)行為的判定：境內(nèi)行為的判定： （1 1）提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；）提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （2 2）所轉(zhuǎn)讓?zhuān)┧D(zhuǎn)讓/ /出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （3 3）所銷(xiāo)售）所銷(xiāo)售/ /出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 （4 4）境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物）境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不含境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指提供的保險(xiǎn)，不含境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)

19、機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃如何避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人如何避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人 ？ ?！救缛纭?（1 1）建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不）建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不繳納營(yíng)業(yè)稅。繳納營(yíng)業(yè)稅。 【注注】鼓勵(lì)施工企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)標(biāo)。鼓勵(lì)施工企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)標(biāo)。 （2 2）合理利用承包方式，達(dá)到節(jié)稅目的。）合理利用承包方式，達(dá)到節(jié)稅目的。二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃【案例案例】某單位下屬工程建設(shè)公司從事地面施工、道橋建設(shè)某單位下屬工程建設(shè)公司從事地面施工、道橋建設(shè)等建筑工程施工勞務(wù)。等建筑工程施工

20、勞務(wù)。20092009年年6 6月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗油田地面設(shè)施工程，并與該四川公司簽訂合同，合同簽訂地點(diǎn)在油田地面設(shè)施工程，并與該四川公司簽訂合同，合同簽訂地點(diǎn)在四川，工程施工地點(diǎn)在伊朗。四川，工程施工地點(diǎn)在伊朗。請(qǐng)問(wèn)針對(duì)該單位這種承包轉(zhuǎn)包工程，但在境外提供建筑施工請(qǐng)問(wèn)針對(duì)該單位這種承包轉(zhuǎn)包工程，但在境外提供建筑施工勞務(wù)的情況是否免征營(yíng)業(yè)稅？勞務(wù)的情況是否免征營(yíng)業(yè)稅？ 根據(jù)財(cái)稅根據(jù)財(cái)稅20091112009111號(hào)規(guī)定：對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或號(hào)規(guī)定：對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）者個(gè)人在中華人民共和

21、國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是納稅人提供構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 根據(jù)上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主根據(jù)上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生

22、地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，按規(guī)定可以暫管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，按規(guī)定可以暫免繳納營(yíng)業(yè)稅。免繳納營(yíng)業(yè)稅。（二）納稅人之間的合并（二）納稅人之間的合并 當(dāng)合并一方所提供的主要應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰是合并企當(dāng)合并一方所提供的主要應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要時(shí)，那么兼并就能達(dá)到節(jié)省營(yíng)業(yè)業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要時(shí)，那么兼并就能達(dá)到節(jié)省營(yíng)業(yè)稅的目的。稅的目的。 合并前，這種相互間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納合并前，這種相互間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而合并后營(yíng)業(yè)稅，而合并后, ,由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各

23、方相互由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳納營(yíng)業(yè)稅。提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳納營(yíng)業(yè)稅。 二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃（三）利用兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售（三）利用兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售 通過(guò)控制增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占到全部銷(xiāo)售額通過(guò)控制增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占到全部銷(xiāo)售額50%50%以上的方式進(jìn)行納稅籌劃。以上的方式進(jìn)行納稅籌劃。P112P112：案例：案例5-15-1二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃 征稅范圍征稅范圍: :l 在中國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)在中國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)l按照行業(yè)、類(lèi)別的不同設(shè)置了按照行業(yè)、類(lèi)別的不同設(shè)置了7 7個(gè)稅目，

24、主要包括個(gè)稅目，主要包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5 5個(gè)行業(yè)個(gè)行業(yè)l 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)l 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃v計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)-計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 一般規(guī)定：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者一般規(guī)定：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 適用稅率適用稅率三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃33（一）征稅范圍的籌劃（一）征稅范圍的籌劃（二）分解營(yíng)業(yè)額的

25、籌劃（二）分解營(yíng)業(yè)額的籌劃（三）建筑業(yè)的籌劃（三）建筑業(yè)的籌劃（四）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的籌劃（四）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的籌劃三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）征稅范圍的籌劃（一）征稅范圍的籌劃 納稅人可以通過(guò)籌劃，使其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目排除在營(yíng)業(yè)稅的征稅納稅人可以通過(guò)籌劃，使其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目排除在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。 【選擇合理的合作建房方式選擇合理的合作建房方式】 一方擁有土地使用權(quán)，另一方擁有建房資金和技術(shù)。一方擁有土地使用權(quán)，另一方擁有建房資金和技術(shù)。 合作開(kāi)發(fā)，入股投資方式能達(dá)到節(jié)稅的目的。合作開(kāi)發(fā)，入股投資方式能達(dá)到節(jié)稅的目的。 三、征收

26、范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 第一種方式：第一種方式： （1 1）土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相互交換）土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相互交換 （2 2）以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)）以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán) 第二種方式：第二種方式： （1 1）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享 （2 2）按一定比例參與收入分配）按一定比例參與收入分配 （3 3）按一定比例參與房屋分配）按一定比例參與房屋分配（一）征稅范圍的籌劃 實(shí)踐中實(shí)踐中“合作建房合作建房”的立項(xiàng)分三種情況：供地方申請(qǐng)立項(xiàng)、的立項(xiàng)分三種情況：供地方申請(qǐng)立項(xiàng)、出資方申請(qǐng)立項(xiàng)、合作雙方共同申請(qǐng)立項(xiàng)。出資方申請(qǐng)立項(xiàng)、合作雙方共同申請(qǐng)立項(xiàng)。1 1、供地

27、方立項(xiàng)的，供地方是房屋初始登記申請(qǐng)人，、供地方立項(xiàng)的，供地方是房屋初始登記申請(qǐng)人，其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。 供地方：分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地使供地方：分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)，屬于銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。用權(quán)，屬于銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。 出資方：分得的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地實(shí)際上出資方：分得的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地實(shí)際上是出資方用建設(shè)資金購(gòu)買(mǎi)的，此種情況不屬于稅法上規(guī)定是出資方用建設(shè)資金購(gòu)買(mǎi)的，此種情況不屬于稅法上規(guī)定的的“合作建房合作建房”。2 2、出資方立項(xiàng)的，出資方是房屋初始登記的申請(qǐng)人，其新

28、、出資方立項(xiàng)的，出資方是房屋初始登記的申請(qǐng)人，其新建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。 出資方擁有產(chǎn)權(quán)，其在申請(qǐng)房屋產(chǎn)權(quán)登記前，應(yīng)辦理出資方擁有產(chǎn)權(quán)，其在申請(qǐng)房屋產(chǎn)權(quán)登記前，應(yīng)辦理從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。這從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。這實(shí)質(zhì)上就不是雙方的一種合作了，而是變成了出資方花錢(qián)實(shí)質(zhì)上就不是雙方的一種合作了，而是變成了出資方花錢(qián)買(mǎi)出地方的產(chǎn)權(quán)，而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣(mài)給了出地方買(mǎi)出地方的產(chǎn)權(quán)，而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣(mài)給了出地方的單方項(xiàng)目運(yùn)作。的單方項(xiàng)目運(yùn)作。 供地方：按供地方：按 “轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。繳納

29、營(yíng)業(yè)稅。 出資方：分配給供地方的的房屋視同銷(xiāo)售，房屋占用范出資方：分配給供地方的的房屋視同銷(xiāo)售，房屋占用范圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。3 3、供地方和出資方聯(lián)合立項(xiàng)的，雙方建成房屋按合同約定分、供地方和出資方聯(lián)合立項(xiàng)的，雙方建成房屋按合同約定分割后，供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋的初始登記申請(qǐng)人割后，供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋的初始登記申請(qǐng)人，擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。，擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。 屬于屬于“合作建房合作建房”納稅情形。但由于出資方原來(lái)沒(méi)有納稅情形。但由于出資方原來(lái)沒(méi)有土地，因此，在辦理分配所得的房屋初始登

30、記申請(qǐng)手續(xù)時(shí)土地，因此，在辦理分配所得的房屋初始登記申請(qǐng)手續(xù)時(shí)，應(yīng)先辦理該房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，應(yīng)先辦理該房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。 在這種情況下，建成的房屋分配時(shí)，屬于自建房，雙方各自在這種情況下，建成的房屋分配時(shí)，屬于自建房，雙方各自辦理初始登記，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移。辦理初始登記，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移?！景咐咐緼 A、B B兩企業(yè)合作建房，兩企業(yè)合作建房，A A提供土地使用權(quán)，提供土地使用權(quán)，B B提供資金。提供資金。A A、B B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑

31、物價(jià)值10001000萬(wàn)元，于萬(wàn)元，于是是A A、B B各分各分500500萬(wàn)元房屋。萬(wàn)元房屋。 根據(jù)規(guī)定：根據(jù)規(guī)定：A A企業(yè)屬于通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分企業(yè)屬于通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。的義務(wù)。 A A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=500=5005%=255%=25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 若若A A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。 籌劃思路：籌劃思路： A A企業(yè)以土地使用權(quán)、企業(yè)以土地使用權(quán)、B B企業(yè)以貨幣資金合股成立合企業(yè)以貨幣資

32、金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。潤(rùn)共享的分配方式。 【注注】現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。業(yè)稅。 由于由于A A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此無(wú)須向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)A A企業(yè)就少繳了企業(yè)就少繳了2525萬(wàn)元的稅款。萬(wàn)元的稅款。41（二）分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃（二）分解

33、營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃u稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)額每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其收取稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)額每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納一次營(yíng)業(yè)稅。的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納一次營(yíng)業(yè)稅。u如果能夠分解營(yíng)業(yè)額，合理地將收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用如果能夠分解營(yíng)業(yè)額，合理地將收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中中，將會(huì)取得很好的節(jié)稅效益。，將會(huì)取得很好的節(jié)稅效益。三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃42 【案例案例】某展覽公司作為中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)是幫助某展覽公司作為中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會(huì)，以推銷(xiāo)其商品。外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會(huì)，以推銷(xiāo)其商品。20082008年年7 7

34、月月，該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會(huì)，吸引，該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會(huì)，吸引了了100100家客商參展，該展覽公司對(duì)每家客商收取包括展位在內(nèi)家客商參展，該展覽公司對(duì)每家客商收取包括展位在內(nèi)的費(fèi)用共計(jì)的費(fèi)用共計(jì)2 2萬(wàn)元，當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入共計(jì)萬(wàn)元，當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入共計(jì)200200萬(wàn)元。同時(shí)，該公萬(wàn)元。同時(shí)，該公司為此次展銷(xiāo)會(huì)支付展覽館司為此次展銷(xiāo)會(huì)支付展覽館120120萬(wàn)元租金。請(qǐng)為該展覽公司進(jìn)行萬(wàn)元租金。請(qǐng)為該展覽公司進(jìn)行籌劃，以減少營(yíng)業(yè)稅的繳納。籌劃，以減少營(yíng)業(yè)稅的繳納。（二）分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃籌劃思路：籌劃思路：v如果該展覽公司未經(jīng)籌劃，其如果該展覽公司未經(jīng)籌劃，其7 7

35、月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：v2002005 51010（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 如果該展覽公司能夠分解營(yíng)業(yè)額，即公司向每位客商收取費(fèi)用如果該展覽公司能夠分解營(yíng)業(yè)額，即公司向每位客商收取費(fèi)用時(shí)只直接收取時(shí)只直接收取0.80.8萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)，同時(shí)要求展覽館直接向客商萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)，同時(shí)要求展覽館直接向客商收取每位收取每位1.21.2萬(wàn)元的展位租金，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。這樣，展覽館萬(wàn)元的展位租金，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。這樣，展覽館仍舊收取了仍舊收取了120120萬(wàn)元的租金收入，而展覽公司的營(yíng)業(yè)額則縮減萬(wàn)元的租金收入，而展覽公司的營(yíng)業(yè)額則縮減為為8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。 此時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)椋捍藭r(shí)應(yīng)繳

36、納的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)椋?0805 54 4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v稅負(fù)減輕了稅負(fù)減輕了6 6萬(wàn)元。萬(wàn)元。（二）分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃 【案例案例】保利房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)居民住房，預(yù)計(jì)房款保利房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)居民住房，預(yù)計(jì)房款4000040000萬(wàn)萬(wàn)元，同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)，有限電視初裝費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)元，同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)，有限電視初裝費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)80008000萬(wàn)元：萬(wàn)元：v 方案一：一起收房款和費(fèi)用。方案一：一起收房款和費(fèi)用。v方案二：房產(chǎn)公司收房款，成立物業(yè)管理公司，代收初裝費(fèi)方案二：房產(chǎn)公司收房款，成立物業(yè)管理公司，代收初裝費(fèi)，物業(yè)公司按，物業(yè)公司按1%1%收取手續(xù)費(fèi)。收取手續(xù)費(fèi)。（二）分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃

37、代理業(yè)規(guī)定：代理業(yè)規(guī)定：v 服務(wù)行業(yè)中的代理業(yè)，按照其從事業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)服務(wù)行業(yè)中的代理業(yè)，按照其從事業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，而不需要按代收費(fèi)用納稅。收入繳納營(yíng)業(yè)稅，而不需要按代收費(fèi)用納稅。v 代理涉及到代理人、被代理人、第三人代理涉及到代理人、被代理人、第三人v 稅務(wù)籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有，而且要向相關(guān)部門(mén)稅務(wù)籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有，而且要向相關(guān)部門(mén)履行審批、備案程序，這個(gè)很重要。履行審批、備案程序，這個(gè)很重要。（二）分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃 建筑工程承建筑工程承包合同的籌包合同的籌劃劃 施工單位施工單位的籌劃的籌劃建筑安裝建筑安裝業(yè)的籌劃業(yè)的籌劃建筑業(yè)的籌劃要點(diǎn)有建筑

38、業(yè)的籌劃要點(diǎn)有: :（三）建筑業(yè)的稅收籌劃 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的后的余額為營(yíng)業(yè)額。后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)的：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)的：如果工程承包公司與總承包人簽訂建筑安裝工程承包合同如果工程承包公司與總承包人簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與總承包人簽訂建筑安裝工程承包合同如果工程承包公司不與總承包人簽訂建筑安裝工程承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按

39、，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅稅目征收營(yíng)業(yè)稅。目征收營(yíng)業(yè)稅。 （三）建筑業(yè)的籌劃建筑工程承包合同 【案例案例】甲、乙公司均為工程承包公司，在一項(xiàng)建設(shè)工甲、乙公司均為工程承包公司，在一項(xiàng)建設(shè)工程的承包過(guò)程中，甲公司發(fā)包這一工程，并欲尋求一施工程的承包過(guò)程中，甲公司發(fā)包這一工程，并欲尋求一施工單位進(jìn)行承建。乙公司負(fù)責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)單位進(jìn)行承建。乙公司負(fù)責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，最終甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同，總業(yè)務(wù)，最終甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同，總金額為金額為15001500萬(wàn)元；由于乙公司與甲公司并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的萬(wàn)元；由于乙公

40、司與甲公司并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的業(yè)務(wù)關(guān)系，所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工業(yè)務(wù)關(guān)系，所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協(xié)調(diào)方，乙公司接受施工單位丙支程合同，而作為組織協(xié)調(diào)方，乙公司接受施工單位丙支付的服務(wù)費(fèi)用付的服務(wù)費(fèi)用200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 問(wèn)：作為中介方的乙公司該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？問(wèn)：作為中介方的乙公司該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？籌劃思路籌劃思路: :乙公司可以變乙公司可以變“服務(wù)服務(wù)”為為“轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)包”：乙公司直接和甲：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為公司簽訂合同，合同金額為15001500萬(wàn)元。然后，乙公司再把該萬(wàn)元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為工

41、程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 這樣，乙公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：這樣，乙公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為： （1500150013001300）3%3%6 6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）通過(guò)稅收籌劃，乙公司就少繳了通過(guò)稅收籌劃，乙公司就少繳了4 4萬(wàn)元的稅款。萬(wàn)元的稅款。50利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題是：利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題是：n企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí)企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí)n納稅人在簽訂合同時(shí)一定要注意納稅人在簽訂合同時(shí)一定要注意，注意總包與分包合同條款的完整性。，注意總包與分包合同條款的完整性。（三）建筑業(yè)的籌劃建筑工程承包合同 稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、安裝工程

42、作業(yè)，稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方怎樣結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料無(wú)論與對(duì)方怎樣結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款 。 納稅人從事上述業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算納稅人從事上述業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，盡量降低工程材料、物資等的價(jià)款，從而減少營(yíng)業(yè)稅開(kāi)支，盡量降低工程材料、物資等的價(jià)款，從而減少營(yíng)業(yè)稅的稅基。的稅基。（三）建筑業(yè)的籌劃施工單位的籌劃 【案例案例】施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價(jià)款施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價(jià)款為為500500萬(wàn)元；另外，工程所需材料由乙單位購(gòu)買(mǎi)

43、，價(jià)款為萬(wàn)元；另外，工程所需材料由乙單位購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款為300300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：（為：（500500300300）3%3%2424（萬(wàn)元）。施工單位甲應(yīng)該如何進(jìn)（萬(wàn)元）。施工單位甲應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？行稅收籌劃？ 甲作為施工單位，熟悉建材市場(chǎng)，完全可利用其優(yōu)甲作為施工單位，熟悉建材市場(chǎng)，完全可利用其優(yōu)勢(shì)買(mǎi)到物美價(jià)廉的原材料，因此在施工過(guò)程中應(yīng)由甲購(gòu)勢(shì)買(mǎi)到物美價(jià)廉的原材料，因此在施工過(guò)程中應(yīng)由甲購(gòu)買(mǎi)工程所需材料。買(mǎi)工程所需材料。 假設(shè)原材料價(jià)款為假設(shè)原材料價(jià)款為250250萬(wàn)元，工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，

44、萬(wàn)元，工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：施工單位甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為： （500500250250）3%3%22.522.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）施工單位甲可節(jié)稅施工單位甲可節(jié)稅1.51.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題是：利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題是： 施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量爭(zhēng)取能夠提供基本建設(shè)材料。爭(zhēng)取能夠提供基本建設(shè)材料。 這樣施工單位才有主動(dòng)權(quán)對(duì)具有節(jié)稅空間的原材料這樣施工單位才有主動(dòng)權(quán)對(duì)具有節(jié)稅空間的原材料價(jià)款進(jìn)行籌劃，通過(guò)價(jià)款進(jìn)行籌劃，通過(guò)（三）建筑業(yè)的籌劃施工單位的籌劃 稅法對(duì)納稅人以簽訂建

45、設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)稅法對(duì)納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的納，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的納稅義務(wù)作了如下規(guī)定稅義務(wù)作了如下規(guī)定 ： 如果納稅人具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）如果納稅人具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)資質(zhì)，同，同時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。那。那么，對(duì)其銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增么，對(duì)其銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值

46、稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅 如果納稅人未分別核算的如果納稅人未分別核算的, ,有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。（三）建筑業(yè)的籌劃建筑安裝業(yè)的籌劃 如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時(shí)以如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時(shí)以自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備：自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備：v納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門(mén)申請(qǐng)使其具備建筑業(yè)施工（納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門(mén)申請(qǐng)使其具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；安裝）資質(zhì)；v同時(shí)納稅人在簽訂建設(shè)工程施工合同時(shí)，應(yīng)將建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)同時(shí)納稅

47、人在簽訂建設(shè)工程施工合同時(shí)，應(yīng)將建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款單獨(dú)注明，并且在工程總價(jià)款不變的情況下，盡量壓低材料款單獨(dú)注明，并且在工程總價(jià)款不變的情況下，盡量壓低材料或設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)款，提高建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款或設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)款，提高建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款 。 【注注】自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售價(jià)款與建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的分配應(yīng)在合自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售價(jià)款與建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的分配應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，不能偏離正常的標(biāo)準(zhǔn)。理的范圍內(nèi)，不能偏離正常的標(biāo)準(zhǔn)。（三）建筑業(yè)的籌劃建筑安裝業(yè)的籌劃57 出售改投資出售改投資的稅收籌劃的稅收籌劃出售改出租出售改出租的稅收籌劃的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)籌劃的要點(diǎn)有：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)籌劃的要點(diǎn)有：（四）轉(zhuǎn)讓

48、無(wú)形資產(chǎn)與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃 稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅；稅；籌劃思路：籌劃思路：出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃【案例案例】甲、乙兩企業(yè)進(jìn)行合作建房（乙企業(yè)立項(xiàng)）甲、乙兩企業(yè)進(jìn)行合作建房（乙企業(yè)立項(xiàng)） ，由甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企由甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值估，該建

49、筑物價(jià)值10001000萬(wàn)元，甲、乙各分得萬(wàn)元，甲、乙各分得500500萬(wàn)元的房屋萬(wàn)元的房屋。請(qǐng)分析甲、乙雙方應(yīng)如何繳納營(yíng)業(yè)稅？。請(qǐng)分析甲、乙雙方應(yīng)如何繳納營(yíng)業(yè)稅？出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃案例分析：案例分析：甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 500500萬(wàn)元萬(wàn)元5%5%2525萬(wàn)元萬(wàn)元乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)

50、納營(yíng)業(yè)稅為：權(quán)，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 500500萬(wàn)元萬(wàn)元5%5%2525萬(wàn)元萬(wàn)元甲乙雙方合計(jì)共繳納甲乙雙方合計(jì)共繳納5050萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃 甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)。甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)。房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。 按營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)按營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，

51、只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了5050萬(wàn)萬(wàn)元的稅款。元的稅款。出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃 對(duì)于需要取得不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的單位和個(gè)人對(duì)于需要取得不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的單位和個(gè)人來(lái)說(shuō)，其取得使用權(quán)的方式有來(lái)說(shuō)，其取得使用權(quán)的方式有“購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)”和和“租賃租賃”兩種兩種方式。方式。 對(duì)于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人，可對(duì)于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人，可以考慮將以考慮將“出售出售”改為改為“出租出租”，來(lái)避免在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，來(lái)避免在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的高稅負(fù)。的高稅負(fù)。 出售改出租的稅收籌

52、劃出售改出租的稅收籌劃63 稅法規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形稅法規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 【案例案例】20072007年年3 3月，某市月，某市A A公司以公司以8080萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)一萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)一塊土地。因城市開(kāi)發(fā)，這塊土地逐漸升值。塊土地。因城市開(kāi)發(fā)，這塊土地逐漸升值。0808年年5 5月

53、月A A公司以公司以300300萬(wàn)元的價(jià)格將土地出售給萬(wàn)元的價(jià)格將土地出售給B B公司。公司。（這塊土地尚可使用（這塊土地尚可使用3030年，契稅稅率為年，契稅稅率為4%4%；不考慮所得稅，；不考慮所得稅，印花稅）印花稅） 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 u籌劃前：籌劃前：A A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為： A A公司應(yīng)納土地增值稅為：公司應(yīng)納土地增值稅為： 扣除項(xiàng)目金額為：扣除項(xiàng)目金額為：808012.1=92.112.1=92.1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 增值率為：（增值率為：（30030092.192.1）92.1=226%92.1=22

54、6% 應(yīng)納土地增值稅為：應(yīng)納土地增值稅為： （30030092.192.1）60%60%92.192.135%=92.50535%=92.505（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）B B公司應(yīng)納契稅（受讓方）：公司應(yīng)納契稅（受讓方）：3003004%=124%=12（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 u如果如果A A公司考慮將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改為出租給公司考慮將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改為出租給B B公司使用公司使用3030年，年，并一次性預(yù)收租賃費(fèi)并一次性預(yù)收租賃費(fèi)300300萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司不再繳納土地增值稅，公司不再繳納土地增值稅，B B公司也不用再繳納契稅。公司也不用再繳納契稅。 總稅負(fù)

55、降低約總稅負(fù)降低約100.105100.105萬(wàn)元。萬(wàn)元。 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 利用出售改為出租籌劃方法需注意的問(wèn)題：利用出售改為出租籌劃方法需注意的問(wèn)題： 1 1、我國(guó)公司法規(guī)定租賃期限不得超過(guò)、我國(guó)公司法規(guī)定租賃期限不得超過(guò)2020年年 2 2、該籌劃使企業(yè)即期一次性大額現(xiàn)金流變?yōu)殚L(zhǎng)期多次性、該籌劃使企業(yè)即期一次性大額現(xiàn)金流變?yōu)殚L(zhǎng)期多次性小額現(xiàn)金流，總體稅負(fù)雖然降低，現(xiàn)金流因素不可忽略。小額現(xiàn)金流，總體稅負(fù)雖然降低，現(xiàn)金流因素不可忽略。 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃四、營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃四、營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃行業(yè)比例稅率：行業(yè)比例稅率：建筑業(yè)、文化體育

56、業(yè)：建筑業(yè)、文化體育業(yè)：3%3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：5%5%娛樂(lè)業(yè)：娛樂(lè)業(yè)：5%5%20%20%（由省級(jí)政府確定）（由省級(jí)政府確定）1 1、納稅人兼營(yíng)不同稅目，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額、納稅人兼營(yíng)不同稅目，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額2 2、未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率、未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率 【例例】餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率高達(dá)率高達(dá)20%20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。稅率

57、征稅?！景咐咐勘本┠硦蕵?lè)服務(wù)公司主要經(jīng)營(yíng)量販?zhǔn)奖本┠硦蕵?lè)服務(wù)公司主要經(jīng)營(yíng)量販?zhǔn)終TVKTV，平均每月?tīng)I(yíng)業(yè)，平均每月?tīng)I(yíng)業(yè)收入總額為收入總額為400400萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中KTVKTV包房費(fèi)收入包房費(fèi)收入200200萬(wàn)元，煙酒飲料萬(wàn)元，煙酒飲料副食品副食品( (這些消費(fèi)品的價(jià)格一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常零售價(jià)這些消費(fèi)品的價(jià)格一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常零售價(jià)) )銷(xiāo)售銷(xiāo)售收入收入100100萬(wàn)元、餐費(fèi)收入萬(wàn)元、餐費(fèi)收入100100萬(wàn)元。該公司將煙酒飲料副食品銷(xiāo)售萬(wàn)元。該公司將煙酒飲料副食品銷(xiāo)售收入收入100100萬(wàn)元、餐費(fèi)收入萬(wàn)元、餐費(fèi)收入100100萬(wàn)元按餐飲業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。萬(wàn)元按餐飲業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。 這樣其實(shí)

58、際繳納稅款：這樣其實(shí)際繳納稅款： 20020020%+20020%+2005%=50(5%=50(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 該公司認(rèn)為，這是根據(jù)該公司認(rèn)為，這是根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的通知分娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的通知規(guī)定計(jì)算的，即納稅人兼營(yíng)稅率不規(guī)定計(jì)算的，即納稅人兼營(yíng)稅率不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率，分別同應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，不能分別核算的，一律按照最高稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額，不能分別核算的，一律按照最高稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。稅。 次年當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，認(rèn)為該公司營(yíng)業(yè)稅次年

59、當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，認(rèn)為該公司營(yíng)業(yè)稅計(jì)算有誤，責(zé)成該公司所有營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目均按計(jì)算有誤，責(zé)成該公司所有營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目均按20%20%的稅率計(jì)的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)該公司予以適當(dāng)?shù)奶幜P。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要算繳納營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)該公司予以適當(dāng)?shù)奶幜P。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，每月?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅為：求，每月?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅為：(200+100+100)(200+100+100)20%=80(20%=80(萬(wàn)萬(wàn)) ) 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：規(guī)定：“娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括本票娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括本

60、票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)務(wù)的其他各收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)務(wù)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。項(xiàng)收費(fèi)。”娛樂(lè)服務(wù)公司應(yīng)按全部收入乘以適用稅率娛樂(lè)服務(wù)公司應(yīng)按全部收入乘以適用稅率20%20%來(lái)繳稅。來(lái)繳稅。 由于某娛樂(lè)公司在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，發(fā)票上并未注明房費(fèi)、煙由于某娛樂(lè)公司在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，發(fā)票上并未注明房費(fèi)、煙酒、餐費(fèi)等收入項(xiàng)目，全部視為娛樂(lè)收入，所以某娛樂(lè)公司酒、餐費(fèi)等收入項(xiàng)目，全部視為娛樂(lè)收入，所以某娛樂(lè)公司不能分別核算。稅務(wù)局對(duì)分別核算營(yíng)業(yè)收入的要求，是指具不能分別核算。稅務(wù)局對(duì)分別核算營(yíng)業(yè)收入的要求，是指具有餐飲收入的娛樂(lè)公司，必須有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、專(zhuān)門(mén)的從業(yè)有