藥品銷售兩票制”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1、藥品銷售兩票制藥品銷售兩票制”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析析主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、增值稅與所得稅稅負(fù)分析一、增值稅與所得稅稅負(fù)分析二、增值稅發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)分析二、增值稅發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)分析三、營(yíng)銷費(fèi)用稅前扣除的分析三、營(yíng)銷費(fèi)用稅前扣除的分析四、個(gè)人所得稅扣繳風(fēng)險(xiǎn)分析四、個(gè)人所得稅扣繳風(fēng)險(xiǎn)分析2一、增值稅與所得稅稅負(fù)分析一、增值稅與所得稅稅負(fù)分析 “兩票制兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級(jí)經(jīng)銷商開(kāi)一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到是指藥品從藥廠賣到一級(jí)經(jīng)銷商開(kāi)一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到醫(yī)院再開(kāi)一次發(fā)票，以醫(yī)院再開(kāi)一次發(fā)票，以“兩票兩票”替代目前常見(jiàn)的替代目前常見(jiàn)的N N票，減少流通環(huán)節(jié)，票，減少流通環(huán)節(jié)，每個(gè)品種的一級(jí)經(jīng)銷商不得超過(guò)

2、每個(gè)品種的一級(jí)經(jīng)銷商不得超過(guò)2 2個(gè)。個(gè)。 公司公司 總代理總代理 分代理分代理 醫(yī)藥公司醫(yī)藥公司 醫(yī)院醫(yī)院 公司公司 醫(yī)藥公司醫(yī)藥公司 醫(yī)院醫(yī)院 3廠家廠家100100醫(yī)院醫(yī)院300300經(jīng)銷商經(jīng)銷商280280廠家廠家260260醫(yī)院醫(yī)院300300N N代理代理260260經(jīng)銷商經(jīng)銷商280280開(kāi)票開(kāi)票付款付款4 假設(shè)：廠家藥品成本假設(shè)：廠家藥品成本8080，原售價(jià)，原售價(jià)100100，現(xiàn)售價(jià)為，現(xiàn)售價(jià)為260260。 原增值稅稅負(fù)原增值稅稅負(fù)=20=2017%17%100100100%=3.4%100%=3.4% 新增值稅稅負(fù)新增值稅稅負(fù)=180=18017%17%260260100

3、%=11.77%100%=11.77% 2015 2015年醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)預(yù)警值：醫(yī)藥制造業(yè)平均值年醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)預(yù)警值：醫(yī)藥制造業(yè)平均值6.95 %6.95 %，具體，具體為，化學(xué)藥品原料藥制造為，化學(xué)藥品原料藥制造5.64%5.64%，化學(xué)藥品制劑制造，化學(xué)藥品制劑制造6.63%6.63%，中藥飲片加工，中藥飲片加工7.47%7.47%，中成藥生產(chǎn)，中成藥生產(chǎn)8.86%8.86%，生物藥品制造，生物藥品制造6.60%6.60%，衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制，衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造造6.59%6.59%。5行業(yè)行業(yè)20152015年年(%)(%) 20142014年年(%)(%)平均值平均值6.95

4、6.953.143.14化學(xué)藥品原料藥制造化學(xué)藥品原料藥制造5.645.642.652.65化學(xué)藥品制劑制造化學(xué)藥品制劑制造6.636.634.824.82中藥飲片加工中藥飲片加工7.477.471.561.56中成藥生產(chǎn)中成藥生產(chǎn)8.868.865.215.21生物藥品制造生物藥品制造6.606.603.223.22衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造6.596.593.093.09醫(yī)療、外科器械制造醫(yī)療、外科器械制造5.375.372.32.3藥品批發(fā)零售藥品批發(fā)零售2.522.526l 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)

5、格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。2022-3-577l 第十六條第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或有視同銷售納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額： ( (一一) )按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；( (二二) )按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)

6、格確定；( (三三) )按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）8 財(cái)稅財(cái)稅201636201636號(hào)號(hào) 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。（一）按照納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。（二

7、）按照其他納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。9 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。10 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第四十一條第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入

8、或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2009220092號(hào)號(hào) 第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。11方式方式成本成本售價(jià)售價(jià)毛利毛利 毛利率毛利率凈利凈利多票制多票制8080100100202020%20%？?jī)善敝苾善敝?08026026018018069%69%？廠家銷售盈利情況分析廠家銷售盈利情況分析12 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響（國(guó)科發(fā)火對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影

9、響（國(guó)科發(fā)火201632201632號(hào)）號(hào)） （五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：如下要求：1.1.最近一年銷售收入小于最近一年銷售收入小于50005000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于5%5%；2.2.最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在50005000萬(wàn)元至萬(wàn)元至2 2億元的企業(yè)，比例不低于億元的企業(yè)，比例不低于4%4%；3.3.最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在2 2億元以上的企業(yè)，比例不低于億元以上的企業(yè)，比例不低于3%3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)

10、發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于比例不低于60%60%； （六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品( (服務(wù)服務(wù)) )收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%60%；13二、增值稅發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)分析二、增值稅發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)分析 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19951921995192號(hào)號(hào) 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位

11、，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。額，否則不予抵扣。l 國(guó)稅函國(guó)稅函2006121120061211號(hào)號(hào) 對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于國(guó)稅發(fā)單位名稱不一致的，不屬于國(guó)稅發(fā)19951921995192號(hào)有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵號(hào)有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額。14l 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20002000182182號(hào)號(hào)

12、 有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方( (受票方受票方) )與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。者騙取出口退稅處理。 二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即交易的銷售方不符的，即1341

13、34號(hào)文件第二條法規(guī)的號(hào)文件第二條法規(guī)的“購(gòu)貨方從銷售方取得第購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的的情況。情況。 15 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19971341997134號(hào)第二條號(hào)第二條 在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅、騙取出口退稅處理，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及有關(guān)法規(guī)

14、及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。ABC16 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第3333號(hào)號(hào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法稅收征收管理法及及發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。17 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、

15、為自己虛開(kāi)、讓他人為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國(guó)家造成損失自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國(guó)家造成損失的行為。的行為。 最高人民法院最高人民法院關(guān)于適用關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定若干問(wèn)題的解釋若干問(wèn)題的解釋之規(guī)之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開(kāi)：定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開(kāi)：18 （1 1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自

16、己、讓他人為）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具；自己、介紹他人開(kāi)具； （2 2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)；己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)； （3 3）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開(kāi)其余的對(duì)不能反映納稅）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開(kāi)其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫(xiě)。情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫(xiě)。19 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種： 1 1

17、、為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或、為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開(kāi)具增者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開(kāi)具數(shù)量或值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。行為。20 2 2、為自已虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的、為自

18、已虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)單位和個(gè)人，在本身沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提的情況下為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。用發(fā)票的行為。21 3 3、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用

19、發(fā)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷票的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。稅專用發(fā)票的行為。22 4 4、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)增值稅專

20、用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。聯(lián)系、牽線搭橋的行為。23 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3939號(hào)號(hào) 同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得

21、了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。24 最高人民檢察院最高人民檢察院 公安部公安部 關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）定（二） 第六十一條第六十一條 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口

22、退稅、抵扣稅款的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。的，應(yīng)予立案追訴。25 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20041362004136號(hào)號(hào)一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：或營(yíng)業(yè)稅：（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)

23、場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。26 （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。有關(guān)規(guī)定

24、沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：二、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= =當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金/ /（1+1+所購(gòu)貨物適用增值稅所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率所購(gòu)貨物適用增值稅稅率27 三、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)三、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。票。四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。的規(guī)定執(zhí)行。28三、

25、營(yíng)銷費(fèi)用稅前扣除的分析三、營(yíng)銷費(fèi)用稅前扣除的分析l 1.1.折扣折讓折扣折讓l 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19931541993154號(hào)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額號(hào)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。售額中減除折扣額。 29 國(guó)稅函國(guó)稅函 201056201056號(hào)號(hào) 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明納稅

26、人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額金額”欄分別注明的，可按折扣后的欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。30 國(guó)稅函國(guó)稅函2006127920061279號(hào)號(hào) 納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)

27、購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。312022-3-532 2.2.營(yíng)銷傭金或手續(xù)費(fèi)營(yíng)銷傭金或手續(xù)費(fèi) 傭金，是指經(jīng)紀(jì)人等中間人說(shuō)合介紹生意所取得的酬金。傭金大多由賣方付給，傭金，是指經(jīng)紀(jì)人等中間人說(shuō)合介紹生意所取得的酬金。傭金大多由賣方付給，也有由買賣雙方分別付給的。所

28、付傭金的數(shù)額依商品的性質(zhì)和貨值多少而定，也有也有由買賣雙方分別付給的。所付傭金的數(shù)額依商品的性質(zhì)和貨值多少而定，也有些地方是約定俗成的。如營(yíng)銷人員獎(jiǎng)勵(lì)現(xiàn)金、獎(jiǎng)勵(lì)旅游等。些地方是約定俗成的。如營(yíng)銷人員獎(jiǎng)勵(lì)現(xiàn)金、獎(jiǎng)勵(lì)旅游等。 增值稅：商務(wù)輔助服務(wù)增值稅：商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?；橐鲋薪?、代理記賬、拍賣等。322022-3-533 財(cái)

29、稅財(cái)稅200929200929號(hào)號(hào)( (一一) )企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。1.1.保險(xiǎn)企業(yè)：保險(xiǎn)企業(yè)：2.2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人( (不含交不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等易雙方及其雇員、代理人和代表人等) )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入收入金額的金額的5%5%計(jì)算限額計(jì)算限額。 332022-3-

30、534 ( (二二) )企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。( (三三) )企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。用。342022-3-535 ( (四四) )企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合

31、同金額，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。并如實(shí)入賬。 ( (五五) )企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號(hào)第三條號(hào)第三條“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定：從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、規(guī)定：從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)傭金的企業(yè)( (如證券、期貨、保險(xiǎn)代

32、理等企業(yè)如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)) )，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本的營(yíng)業(yè)成本( (包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出) )，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除。352022-3-536 3.3.廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 廣告費(fèi)，一般是指符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)廣告費(fèi)，一般是指符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過(guò)一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過(guò)一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指同時(shí)符合

33、以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫(huà)冊(cè)、光盤(pán)、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑務(wù)、服務(wù)為目的；以畫(huà)冊(cè)、光盤(pán)、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。證。 如：電視臺(tái)講座、如：電視臺(tái)講座、媒體營(yíng)銷、會(huì)議營(yíng)銷等媒體營(yíng)銷、會(huì)議營(yíng)銷等362022-3-537 財(cái)稅財(cái)稅201248201248號(hào)號(hào) 一、對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企一、對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%30%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超

34、過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。372022-3-538 二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議( (以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議) )的關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售( (營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)) )收入稅前扣除限額比收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)

35、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。 本通知自本通知自20112011年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止執(zhí)行。日止執(zhí)行。 38l 4. 4.免費(fèi)贈(zèng)送藥品或?qū)嵨锩赓M(fèi)贈(zèng)送藥品或?qū)嵨飈 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： ( (八八) )將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償

36、贈(zèng)送其他單位或者個(gè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。人。 39 財(cái)稅財(cái)稅201520154 4號(hào)號(hào)為鼓勵(lì)創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用，結(jié)合其大量存在為鼓勵(lì)創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用，結(jié)合其大量存在“后續(xù)免費(fèi)用藥臨后續(xù)免費(fèi)用藥臨床研究床研究”的特點(diǎn)，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策通知如下：的特點(diǎn)，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策通知如下：一、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取一、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。，不屬于增值稅視同銷售范圍。二、

37、本通知所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)注二、本通知所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷售，通過(guò)合成或者半合成方法制得冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷售，通過(guò)合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。的原料藥及其制劑。40 三、藥品生產(chǎn)企業(yè)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥，應(yīng)保留如下資料，以備稅三、藥品生產(chǎn)企業(yè)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥，應(yīng)保留如下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)：務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)：（一）國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的注明注冊(cè)分類為（一）國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的注明注冊(cè)分類為1.11.1類的藥品注冊(cè)類的藥品注冊(cè)批件；批件；（二）后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程；（二）

38、后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程；（三）第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)（三）第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄。證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄。41 5. 5.其他營(yíng)業(yè)推廣費(fèi)用其他營(yíng)業(yè)推廣費(fèi)用 商務(wù)輔助管理服務(wù)商務(wù)輔助管理服務(wù)企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服

39、務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。42 1 1、個(gè)人所得稅扣繳對(duì)象、個(gè)人所得稅扣繳對(duì)象 三類：?jiǎn)T工、股東、其他個(gè)人。三類：?jiǎn)T工、股東、其他個(gè)人。 稅率：工資薪金所得七級(jí)適用超額累進(jìn)稅率；股息、利息、紅利所稅率：工資薪金所得七級(jí)適用超額累進(jìn)稅率；股息、利息、紅利所得得20%20%稅率；勞務(wù)報(bào)酬稅率；勞務(wù)報(bào)酬20%20%、30%30%或或40%40%稅率。稅率。四、個(gè)人所得稅扣繳風(fēng)險(xiǎn)分析四、個(gè)

40、人所得稅扣繳風(fēng)險(xiǎn)分析43 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20052052005205號(hào)號(hào) 第四條第四條 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括： ( (一一) )工資、薪金所得；工資、薪金所得； ( (二二) )勞務(wù)報(bào)酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得； ( (三三) )稿酬所得；稿酬所得； ( (四四) )特許權(quán)使用費(fèi)所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得； ( (五五) )利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得； ( (六六) )財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得； ( (七七) )財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； ( (八八) )偶然所得；偶然所得； ( (九九) )經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅

41、的其他所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。 44級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距不含稅級(jí)距 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1 不超過(guò)不超過(guò)2 2萬(wàn)萬(wàn) 1.61.6萬(wàn)以下的萬(wàn)以下的 20% 0 20% 0 2 2-5 2 2-5萬(wàn)的萬(wàn)的 萬(wàn)的萬(wàn)的 30% 200030% 2000 3 5 3 5萬(wàn)以上的萬(wàn)以上的 3.73.7萬(wàn)以上的萬(wàn)以上的 40% 700040% 7000注：注：1.1.表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。得額。 2.2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；

42、不含稅級(jí)距含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人適用于由他人( (單位單位) )代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表45 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)過(guò)40004000元的，減除費(fèi)用元的，減除費(fèi)用800800元；元；40004000元

43、以上的，減除元以上的，減除20%20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。所得額。46 勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)199489199489號(hào)號(hào) 十九、關(guān)于工資、薪金所得與

44、勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題 工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。47 2. 2.免費(fèi)旅游營(yíng)銷獎(jiǎng)勵(lì)免費(fèi)旅游營(yíng)銷獎(jiǎng)勵(lì) 財(cái)稅財(cái)稅200411200411號(hào)號(hào) 按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)