分公司會計核算制度常用

1、分公司會計核算制度（可以直接使用，可編輯 優(yōu)質(zhì)資料，歡迎下載）XX分公司會計核算制度第一章總則第一條 為了適應(yīng)我公司業(yè)務(wù)快速發(fā)展的大背景，配合各區(qū)域分公司的成立，更好的規(guī)范我 公司的會計核算及財務(wù)管理水平，建立良好的會計工作秩序。根據(jù)中華人民共和 國會計法、小企業(yè)會計制度等相關(guān)法律制度的規(guī)定，結(jié)合我公司的實際情況， 特制訂本核算辦法。第二條 本制度適用于北京分公司、 福建分公司、 江蘇分公司、 山東分公司等二級核算單位。 第三條分公司應(yīng)設(shè)立會計機構(gòu)，或則由公司總部指定專門的會計主管人員。會計部門要 明確會計人員的職責(zé)分工，實行崗位責(zé)任制度，外設(shè)機構(gòu)會計主管人員向總機構(gòu)財 務(wù)經(jīng)理負責(zé)。第四條分公

2、司應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，要嚴格按照中華人民共和國會 計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定，填制會計憑證、登 記會計賬簿和管理會計檔案。第五條分公司會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算會計賬目和編制財務(wù)會計報告。 第六條分公司的會計核算年度自公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。第七條分公司的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須有合法的憑證并經(jīng)外設(shè)機構(gòu)會計主管人員審核。 第八條分公司的會計核算以人民幣為記賬本位幣。第九條分公司的會計記賬采用借貸記賬法，會計記錄的文字采用中文。 第十條分公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。 第十一條分公司采用的合計政策應(yīng)遵循一貫性原則，不得隨意變更。

3、如需變更的，應(yīng)經(jīng)公 司批準，并在會計附注中披露。第十二條分公司作為獨立的投資中心，既要對成本、收入和利潤負責(zé)，又要對投資效果負 責(zé)，由公司總部負責(zé)考核。第十三條各區(qū)域分公司設(shè)立獨立核算帳套，獨立核算收入、成本、費用以及利潤，為了總 公司匯總報表方便，各分公司會計科目和公司總部設(shè)置要一致。第十四條公司總機構(gòu)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“內(nèi)部往來”二級明細科目，核算向分 支機構(gòu)撥付的投資款、分支機構(gòu)上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款等款項；分支 機構(gòu)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“內(nèi)部往來”二級明細科目，核算總機構(gòu)撥付 的投資款、向總機構(gòu)上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款等款項。第十五條各分公司獨立編制資產(chǎn)負債

4、表、利潤表，公司總部負責(zé)匯總報表 第十六條分公司在當(dāng)?shù)囟悇?wù)注冊之后，在當(dāng)?shù)仡I(lǐng)取發(fā)票，在當(dāng)?shù)亻_票。 第十七條公司總部可以根據(jù)各地稅負水平，來做好稅務(wù)籌劃安排，決定在哪里開票。 第十八條分公司在外出經(jīng)營地獨立繳納營業(yè)稅及附加等地方性稅，企業(yè)所得稅按總公司的 分配額在當(dāng)?shù)仡A(yù)交，總公司匯算清繳。第二章總分機構(gòu)資金往來業(yè)務(wù)處理（一）資金往來會計處理1. 投資資金。核算總機構(gòu)向分支機構(gòu)撥付的開辦費用和運營資金。（ 1）總機構(gòu)在“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“向分支機構(gòu)投入資金”三級明細科目核算，撥付投資資 金時，借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來向分支機構(gòu)投入資金，貸：銀行存款；收到返還 投資款時作相反分錄。 期末

5、余額在借方， 為分支機構(gòu)未返還的投資款。 （ 2）分支機構(gòu)在 “其 他應(yīng)付款內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“總機構(gòu)投資資金”三級明細科目核算，收到投資資 金時，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總機構(gòu)投資資金；返還投資款時 作相反分錄。期末余額在貸方，為未返還總機構(gòu)的投資款。2. 上交利潤款。分支機構(gòu)的經(jīng)營成果歸總機構(gòu)所有，分支機構(gòu)所實現(xiàn)的利潤應(yīng)當(dāng)向總機構(gòu) 繳納，所形成的虧損應(yīng)當(dāng)由總機構(gòu)進行彌補。（ 1）總機構(gòu)在“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“分支機構(gòu)上交利潤”三級明細科目核算，收到款項時，借：銀行存款，貸： 其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分支機構(gòu)上交利潤，撥付彌補虧損款時作相反分錄；年末結(jié) 轉(zhuǎn)報表利潤時，借：

6、其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分支機構(gòu)上交利潤，貸：本年利潤，虧 損時作相反分錄。期末余額在貸方，為分支機構(gòu)上交公司利潤及虧損款；如分支機構(gòu)實現(xiàn) 報表利潤全額上交，該科目無余額。 （ 2）分支機構(gòu)在“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來”科目下 設(shè)置“向總機構(gòu)上交利潤”三級明細科目核算，上交利潤時，借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往 來向總機構(gòu)上交利潤，貸：銀行存款，收到撥付的彌補虧損款時作相反分錄；年末結(jié) 轉(zhuǎn)報表利潤時，借：本年利潤，貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來向總機構(gòu)上交利潤，虧 損時作相反分錄。期末余額在借方，為向總機構(gòu)上交的公司利潤及虧損款；如實現(xiàn)報表利 潤全額上交總機構(gòu)，該科目無余額。3. 企業(yè)所得稅。新的企業(yè)所得稅法實施后，由總機

7、構(gòu)按稅法規(guī)定的比率向分支機構(gòu)分配 所得稅款，分支機構(gòu)將總機構(gòu)分配的稅款向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)繳納，分支機構(gòu)不核算所得稅費 用。（ 1）總機構(gòu)在“其他應(yīng)收款 內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“企業(yè)所得稅”三級明細科目核 算。每季度末，按會計利潤計算出本季度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時，借：所得稅費用，貸： 應(yīng)交稅費 應(yīng)交企業(yè)所得稅；向分支機構(gòu)分配企業(yè)所得稅時，借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交企業(yè) 所得稅，貸：其他應(yīng)付款 內(nèi)部往來 企業(yè)所得稅；撥付企業(yè)所得稅款時，借：其他應(yīng) 付款內(nèi)部往來企業(yè)所得稅， 貸：銀行存款。本科目期末無余額。 （2）分支機構(gòu)在“其 他應(yīng)付款 內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“企業(yè)所得稅”三級明細科目核算，收到稅款時，借： 銀行

8、存款， 貸：其他應(yīng)付款 內(nèi)部往來 企業(yè)所得稅； 繳納稅款時， 借：其他應(yīng)付款 內(nèi)部往來 企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。期末無余額。4. 暫借款。分支機構(gòu)為了特定項目需要，而向總機構(gòu)借入一定金額的資金。（1）總機構(gòu)在“其他應(yīng)收款內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“暫借款”三級明細科目核算，撥 付借款時，借：其他應(yīng)收款暫借款，貸：銀行存款；收回借款時作相反分錄。期末余 額在借方，為向分支機構(gòu)借出資金。 （ 2）分支機構(gòu)在“其他應(yīng)付款內(nèi)部往來”科目下 設(shè)置“暫借款”三級明細科目核算，收到借款時，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款內(nèi) 部往來暫借款；歸還借款時作相反分錄。期末余額在貸方，為從總機構(gòu)借入的資金。（二）資金往來單據(jù)

9、處理 總機構(gòu)與分支機構(gòu)的資金往來頻繁，會計人員應(yīng)當(dāng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單作為資金往來的原始憑證。 內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單由資金撥出方或事項發(fā)生方編制，并在資金撥付后三日向?qū)Ψ洁]寄，第三章分公司日常會計核算及會計處理一）“資產(chǎn)”類會計科目核算及會計處理 1 “庫存現(xiàn)金”的核算 該會計科目核算分公司從銀行提取現(xiàn)金、日常費用報銷、以及零星借支形成的個人往來與 支付員工差旅費等。A 從銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款B 日常費用報銷借: 銷售費用 管理費用 - （二級明細科目） 貸：庫存現(xiàn)金C 日常零星借支形成的個人往來 借：其他應(yīng)收款 -XX 個人 貸：庫存現(xiàn)金D 沖銷個人往來業(yè)務(wù)借：庫存現(xiàn)金銷售費用 管理費用 -

10、（二級明細科目） 貸：其他應(yīng)收款 -XX 個人（實際支付金額） 2“銀行存款”的核算 分公司作為獨立核算的經(jīng)營單位，對收入、成本、利潤負責(zé)，對資金有獨立的收支權(quán)利。 A 以現(xiàn)金存入銀行 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng) 收到業(yè)務(wù)款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 -XX 單位C銀行轉(zhuǎn)賬支付日常費用借：銷售費用 管理費用 - （二級明細科目） 貸：銀行存款D收到銀行利息借：銀行存款 貸：財務(wù)費用（實際處理時做借方紅字） 3“應(yīng)收賬款”的核算應(yīng)收賬款用來核算各區(qū)域分公司與客戶的債權(quán)債務(wù)。A發(fā)生應(yīng)收賬款時借：應(yīng)收賬款 -XX 單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入B收到應(yīng)收賬款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 -XX 單位 4“預(yù)

11、付賬款”的核算 預(yù)付賬款作為公司的一項資產(chǎn)，用來核算公司預(yù)付給其他單位的款項。A預(yù)付其他單位款項時 借：預(yù)付賬款 -XX 單位 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款B 實際收到貨物或者收到的服務(wù)完成時（1） 如果收到的貨物價款或則服務(wù)費用大于預(yù)付賬款時。借：管理費用 - （二級明細科目）貸：預(yù)付賬款 -XX 單位銀行存款（2） 如果收到的貨物價款或者服務(wù)費用小于預(yù)付賬款時。借：管理費用-XX （二級明細科目）銀行存款 貸：預(yù)付賬款 -XX 單位5“其他應(yīng)收款”的核算 其他應(yīng)收款用來核算出應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。A墊付押金借：其他應(yīng)收款 -XX 單位貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款B個人支取備用

12、金借：其他應(yīng)收款 -XX 個人 貸：庫存現(xiàn)金C收回各種款項借：庫存現(xiàn)金 銀行存款貸：其他應(yīng)收款 -XX 單位 XX 個人6“固定資產(chǎn)”的核算固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過 1 年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與 生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。A購買固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款7“累計折舊”的核算 該科目用來核算分公司存在的固定資產(chǎn)的累計折舊，公司統(tǒng)一采用年限平均法計提折舊。A按月計提折舊借：管理費用 -固定資產(chǎn)累計折舊費貸：累計折舊B當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月計提折舊，計提賬務(wù)處理同AC當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照樣計提折舊，從下月起不再計提折舊

13、。D固定資產(chǎn)足額提取折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不在提取折舊。E提前報廢的固定資產(chǎn)不再計提折舊。8“無形資產(chǎn)”的核算 該科目用來核算公司所擁有或者實際控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。A 外購無形資產(chǎn)核算 外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)計可使用 狀態(tài)的其他支出。借:無形資產(chǎn) - （二級明細科目）貸：銀行存款B自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的核算企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)的研發(fā)支出，不能滿足資本化條件的， 借記“研發(fā)支出 -費用化支出” 科目， 滿足資本化條件的， 借記“研 發(fā)支出 -資本化支出” ，貸記“原材料” 、“

14、銀行存款” 、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā) 階段達到預(yù)計使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按“研發(fā)支出- 資本化支出”科目的借方余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出 -資本化支出”科目，期末應(yīng)將“研發(fā)支出- 費用化支出”科目歸集到的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出 - 費用化支出”科目。如果無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)將研發(fā)支出全部費用 化，計入當(dāng)期損益。9“無形資產(chǎn)攤銷的核算 該科目用來核算使用壽命有限的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。 借：管理費用 - 費用攤銷貸: 無形資產(chǎn)攤銷10“長期待攤費用”的核算 該科目核算已經(jīng)支付，但攤銷期在 1 年以上（

15、不含 1 年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理 支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期在1 年以上的其他支出。A分公司發(fā)生長期待攤費用借：長期待攤費用 - 攤銷 裝修費 貸：相關(guān)會計科目（應(yīng)付賬款 -XX 建筑裝修公司）B攤銷時借：銷售費用 管理費用 - 費用攤銷 貸：長期待攤費用 - 攤銷 裝修費 （二）“負責(zé)”類會計科目核算及會計處理 1“應(yīng)付賬款”的核算該科目用來核算分公司購買商品或者接受勞務(wù)的應(yīng)付未付款項。A發(fā)生上述業(yè)務(wù)時借: 銷售費用 管理費用 -（ 二級明細科目 ）貸：應(yīng)付賬款 -XX 單位B 支付對方款項時借：應(yīng)付賬款 -XX 單位貸: 銀行存款2“應(yīng)付職工薪酬”的核算 該科目通過二

16、級明細科目核算公司支付給員工的工資以及為員工繳納的社會保險費、住房 公積金。A計提工資、社會保險費及住房公積金。借：銷售費用 管理費用 - 工資 社會保險費 住房公積金貸：應(yīng)付職工薪酬 - 工資 社會保險費 住房公積金B(yǎng) 發(fā)放工資借: 應(yīng)付職工薪酬 - 工資 社會保險費 住房公積金貸：銀行存款 3“應(yīng)交稅費的核算 該科目用來核算公司開展貼現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)繳納的稅款及代扣代繳的個人所得稅。A公司收到業(yè)務(wù)收入時，計提稅金借：營業(yè)稅金及附加貸: 應(yīng)交稅費 -營業(yè)稅 城市維護建設(shè)稅 教育費附加 地方教育費附加 其他地方性稅費B繳納計提的稅金借：應(yīng)交稅費 - 營業(yè)稅 城市維護建設(shè)稅 教育費附加 地方教育費附加

17、 其他地方性稅費 貸：銀行存款C發(fā)放工資時代扣個人所得稅并代個人繳納借: 銷售費用 管理費用 - 工資 貸：應(yīng)付職工薪酬 - 工資 應(yīng)交稅費 - 個人所得稅借：應(yīng)交稅費 - 個人所得稅貸：銀行存款（三）“所用者權(quán)益”類會計科目核算及會計處理1“本年利潤”的核算 該科目用來核算分公司實現(xiàn)的凈利潤（或者凈虧損）A期末收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤B 期末成本、費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用C年度終了，將本年收入與本年成本、費用相抵后的凈利潤（或者凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目借：本年利潤（盈利藍字、虧損紅字）貸：利潤分配 - 未分配利潤（盈利藍

18、字、虧損紅字）2“未分配利潤“的核算 該科目用來核算分公司利潤的分配（或者虧損的彌補）以及歷年分配（或虧損的彌補）后 的積存余額。A 年度終了，將本年收入與本年成本、費用相抵后的凈利潤（或者凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目借：本年利潤（盈利藍字、虧損紅字）貸：利潤分配 - 未分配利潤（盈利藍字、虧損紅字B 利潤按照公司制度上交公司總部。借：利潤分配 - 未分配利潤貸：其他應(yīng)付款 - 內(nèi)部往來 -向總機構(gòu)上交利潤借：其他應(yīng)付款 - 內(nèi)部往來 -向總機構(gòu)上交利潤 貸：銀行存款（四）“損益類”類會計科目核算及會計處理1“主營業(yè)務(wù)收入”的核算 該科目用來核算分公司開展貼現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得的收入。A應(yīng)收客戶業(yè)

19、務(wù)款時借: 應(yīng)收賬款 -XX 單位貸: 主營業(yè)務(wù)收入B收到客戶業(yè)務(wù)款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 -XX 單位2“營業(yè)外收入”的核算 該科目用來核算分公司與經(jīng)營活動無關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入，包括固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn) 盤盈、罰款凈收入、現(xiàn)金溢余無法查明原因。A經(jīng)營期間固定資產(chǎn)處理凈收益借: 固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入 - 固定資產(chǎn)清理B 固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)批準處理借：待處理財產(chǎn)損益 - 待處理固定資產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入 - 固定資產(chǎn)盤盈C罰款凈收益借：現(xiàn)金 銀行存款貸: 營業(yè)外收入 -罰款凈收入D現(xiàn)金溢余無法查明原因經(jīng)批準處理借: 待處理財產(chǎn)損益 - 待處理流動資產(chǎn)損益貸: 營業(yè)外收入 - 現(xiàn)金溢余E期

20、末結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤3“銷售費用”的核算 該會計科目用來核算分公司為開展貼現(xiàn)經(jīng)紀業(yè)務(wù)而發(fā)生的會務(wù)費、信息咨詢費、辦公費用 等。A邀請客戶參加經(jīng)紀業(yè)務(wù)推介會發(fā)生的相關(guān)會務(wù)費用借：銷售費用 - 會務(wù)費貸：銀行存款B 為開展經(jīng)紀業(yè)務(wù)向?qū)I(yè)咨詢機構(gòu)支付信息咨詢費借：銷售費用 - 信息服務(wù)費貸: 銀行存款4“管理費用”的核算 該科目用來核算為組織公司的經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。設(shè)置工資、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù) 招待費、社會保險費、住房公積金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、固定資產(chǎn)折 舊費、無形資產(chǎn)攤銷、稅費（核算印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）、廣告費、宣傳費、車輛保險費、車輛維修

21、費、車輛使用費等二級明細科目。根據(jù)管理的需要分公司 在當(dāng)?shù)卣衅傅呢攧?wù)人員費用和總公司提供的財務(wù)人員分攤的費用也通過此科目核算。A分公司支付在當(dāng)?shù)卣衅傅呢攧?wù)人員費用借：管理費用 - （二級明細科目）貸：現(xiàn)金 銀行存款B 攤銷總部的管理費用借：管理費用 -（ 二級明細科目 ）貸: 其他應(yīng)付款 -內(nèi)部往來 -總部代墊費用C期末結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額）借: 本年利潤貸：管理費用 - （二級明細科目）5“財務(wù)費用”的核算 該科目用來核算分公司銀行存款利息收入以及辦理銀行業(yè)務(wù)的手續(xù)費支出。A收到銀行利息借：銀行存款貸：財務(wù)費用 - 利息收入（業(yè)務(wù)處理做借方紅字）B辦理銀行業(yè)務(wù)及購買銀行票據(jù)的費用支出借: 財

22、務(wù)費用 -手續(xù)費貸：銀行存款C期末結(jié)轉(zhuǎn)（無余額）借：本年利潤貸：財務(wù)費用 - （二級明細科目）第四章內(nèi)部資金往來會計報表的編制內(nèi)部資金往來是公司內(nèi)部發(fā)生的資金往來，期末，總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)項目進行抵銷處理。（一）資產(chǎn)負債表總機構(gòu)在“其他應(yīng)收款”項目下、分支機構(gòu)在“其他應(yīng)付款”項目下增設(shè)“其中：內(nèi)部往 來”項目，用于列報總、分支機構(gòu)之間內(nèi)部資金往來?？倷C構(gòu)編制資產(chǎn)負債表時編制以下 抵銷分錄：借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來總機構(gòu)投資資金，貸：其他應(yīng)收款內(nèi)部 往來向分支機構(gòu)投入資金；借：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來分支機構(gòu)上交利潤，貸： 其他應(yīng)付款內(nèi)部往來向總機構(gòu)上交利潤；借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來企業(yè) 所得稅， 貸：其他

23、應(yīng)收款內(nèi)部往來企業(yè)所得稅； 借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來 暫借款，貸：其他應(yīng)收款內(nèi)部往來暫借款；借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來貨 物款，總機構(gòu)在編制匯總資產(chǎn)負債表時應(yīng)當(dāng)按抵銷后的金額對“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng) 付款”進行列報。（二）現(xiàn)金流量表總機構(gòu)與分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”與“支付的其他與經(jīng)營活 動有關(guān)的現(xiàn)金”項目下一行增設(shè)“其中：內(nèi)部往來”項目，用于核算內(nèi)部資金往來。總機 構(gòu)在編制匯總現(xiàn)金流量表時應(yīng)當(dāng)按抵銷后的金額對該項目進行列報。第五章附則第一條：本條例由公司總部計財部負責(zé)解釋。 第二條：本條例自發(fā)布之日起生效。融資性擔(dān)保公司的會計制度和會計核算上海國安融資擔(dān)保培訓(xùn)資料2021年

24、3月? 融資性擔(dān)保公司的會計制度和會計核算一、融資性擔(dān)保公司財務(wù)制度會計核算主要政策法規(guī)依據(jù)二、企業(yè)會計準則的適用三、會計報表的適用四、會計科目五、主要帳務(wù)處理六、需要注意的問題一、融資性擔(dān)保公司財務(wù)制度會計核算主要政策法規(guī)依據(jù)1、執(zhí)行會計標準 企業(yè)會計準則2、管理方面 （1）融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法（銀監(jiān)會等七部委令） （2）上海市融資性擔(dān)保公司管理試行辦法 滬府發(fā)（ 2021）31號、企業(yè)會計準則的適用1、財政部企業(yè)會計準則解釋第 4號第八條2、企業(yè)會計準則第 25號 原保險合同3、企業(yè)會計準則第 26號 再保險合同4、保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定 財會（ 2021）15 號 根據(jù)財政部企業(yè)

25、會計準則解釋第 4號第八條的規(guī)定，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí) 行企業(yè)準則，不再執(zhí)行擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法。財政部企業(yè)會計準則解釋第 4號發(fā)布前融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)未按 照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。三、會計報表2021年融資性擔(dān)保公司適用： 2021年度金融企業(yè)財務(wù)決算報表 （擔(dān)保類） ， （ 以后每年度按財政部發(fā)布要求執(zhí)行 ） 具體填報范圍為三、會計報表1、 以前年度調(diào)整資產(chǎn)負債表（擔(dān)保T01表）本表反映期初資產(chǎn)、負債、 所有 者權(quán)益調(diào)整情況2、以前年度調(diào)整利潤及利潤分配表（擔(dān)保T02表） 本表反映上年利潤及利潤分配調(diào)整情況3 、資產(chǎn)負債表（擔(dān)保 01 表）4

26、 、利潤及利潤分配表（擔(dān)保 02表）5 、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表（擔(dān)保 03表）6 、資產(chǎn)減值準備明細表（擔(dān)保 04表）7 、資產(chǎn)質(zhì)量情況表（擔(dān)保 05表）8 、固定資產(chǎn)情況表（擔(dān)保 06表）9 、營業(yè)費用及營業(yè)外收支明細表（擔(dān)保 07表）10 、稅金及社會保險費用繳納情況表（擔(dān)保 08表）11 、基本情況表（擔(dān)保 09表）? 四、主要會計科目 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則及其應(yīng)用指南規(guī)定，設(shè)置會計科目進行賬務(wù)處 理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下， 可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、 分拆、 合并會計科目。 不存在的交易或者事項， 可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。本指南 中的會計科目編號，供企業(yè)

27、填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采 用會計軟件系統(tǒng)參考， 企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定， 結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確 定會計科目編號。四、主要會計科目通常的科目： 資產(chǎn)類：銀行存款、應(yīng)收擔(dān)保費、其他應(yīng)收款、 負債類：其他應(yīng)付款、 權(quán)益類：實收資本、有擔(dān)保類特點的科目 ： 資產(chǎn)類：存出保證金、應(yīng)收代位償款、抵債資產(chǎn) 負債類：擔(dān)保賠償準備金、未到期責(zé)任準備金 費用類：營業(yè)費用、提存未到期責(zé)任準備金、利息收入、利息支出1002 銀行存款、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置 “銀行存款 日記賬”。并應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少

28、每月核對一次。月末，企業(yè) 銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額， 應(yīng)按月編制 “銀行存款余 額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè) 置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 等有關(guān)科 目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或 其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的， 應(yīng)當(dāng)查明原因進 行處理， 有確鑿證據(jù)表明無法收回的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借 記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末

29、借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1122 應(yīng)收擔(dān)保費 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費、評審費、手續(xù)費等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的擔(dān)保收入，貸記 “擔(dān)保收入”、“手續(xù)收入”、“評審費收入”、 “追償收入”、“其他收 入”等科目，收回應(yīng)收擔(dān)保費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反 映企業(yè)預(yù)收的賬款。1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動

30、以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、 預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)付股利、 應(yīng)付利息、 應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、 暫收的款 項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用

31、”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項。4001 實收資本、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。作為資本溢價股份應(yīng)將本科目改為“ 4001 股本”。 企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分， 或股本溢價，在“資本公積”科目核算。、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進行明細核算。、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額? 1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)向外單位存出的保證金或準備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位進行明細核算： 存出分擔(dān)保保證金、存出擔(dān)保保證

32、金、存出擔(dān)保準備。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、等科目；減少或 收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī) 定進行處理。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1221 應(yīng)收代位償款、本科目核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項目，按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸 還本息時，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。、主要帳務(wù)處理（一）支付代償款時， 根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或 “擔(dān)保賠償準備 金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付

33、的相關(guān)稅費，也在 本科目核算。期末，有確鑿證據(jù)表明已確認的應(yīng)收代償款部分或全部不能收回時，應(yīng)當(dāng)按 照確認的損失金額，借記“擔(dān)保賠償準備金”（計提的擔(dān)保賠償準備金余額不 足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。（二）收到的款項等于原代償款的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準備金”科目。（三）、應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“擔(dān)保賠償準備金”科目的 相關(guān)規(guī)定進行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償

34、款。抵債資產(chǎn)、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的抵債資產(chǎn)的價值。 抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷， 但對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的， 應(yīng)當(dāng)按 其差額計提減值準備。、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取 得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為抵債資產(chǎn)的入賬價值， 借記本科目， 按原已計提的 資產(chǎn)減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應(yīng)收款項的賬面余額，貸記“應(yīng) 收代位償款”、“應(yīng)收擔(dān)保費”、“應(yīng)收利息”等科目。企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用， 則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時， 借記“固定資產(chǎn)”、 無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存

35、款”等科目，貸記 營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記 銀行存款”等科目。抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)四、本科目應(yīng)按抵債資產(chǎn)種類進行明細核算五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額擔(dān)保賠償準備金、本科目核算企業(yè)根據(jù)年末擔(dān)保責(zé)任余額從成本中按一定比例提取的擔(dān)保風(fēng)險賠償準備金。 （不低于當(dāng)年 1年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%）、企業(yè)提取擔(dān)保賠償準備金時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；擔(dān)保代償 時，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收代位償款”科目或本科目，貸記“銀 行存款”等科目。三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：一）收到的款項等于原代償款

36、的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收代位償款”科目、本科目。二）收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目， 按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“應(yīng)收代位償款”科目，實際收到的款項大 于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。擔(dān)保賠償準備金三）收到的款項小于原代償款的， 如果原代償?shù)目铐椚看_認為應(yīng)收代位償款的， 應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸 記“應(yīng)收代位償款”科目，按其差額借記本科目（計提的擔(dān)保賠償準備金余額 不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔(dān) 保賠償準備金的，應(yīng)按實際收到的金額

37、，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應(yīng)收代位償款， 部分沖減了擔(dān)保賠償準備金 的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收代位償 款金額部分，貸記“應(yīng)收代位償款”科目，按其差額，借記本科目（計提的擔(dān) 保賠償準備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的擔(dān)保賠償準備余額。? 2701 未到期責(zé)任準備金一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保責(zé)任未解除時，為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準備，包括企 業(yè)為擔(dān)保期間在 1年以內(nèi) （含1年）的擔(dān)保合同項下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的 短期責(zé)任準備和為擔(dān)保期間在 1年以上（不含 1年）

38、的擔(dān)保合同項下尚未到期的 擔(dān)保責(zé)任提取的長期責(zé)任準備。、按規(guī)定比例（ 按當(dāng)年擔(dān)保費收入的 50%）提取本期未到期責(zé)任準備時，借記“提 存未到期責(zé)任準本金”科目，貸記本科目；會計期末，按重新計算確定的應(yīng)提 取未到期責(zé)任準備金額低于已提取未到期責(zé)任準備余額的差額，借記本科目， 貸記“提存未到期責(zé)任準備金”科目。、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責(zé)任準備。6501 提存未到期責(zé)任準備金一、本科目核算擔(dān)保企業(yè)提取的未到期責(zé)任準備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長短期明細進行核算。計提時，借記本科目，貸記“未到期擔(dān)保責(zé)任準備金”三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)費用一

39、、本科目核算企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。二、發(fā)生各項費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“擔(dān)保賠償準備”、 “應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金及附加”、“其他應(yīng)付 款”等科目。三、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。? 擔(dān)保賠償支出一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保代償后凈損失的支出。二、企業(yè)發(fā)生代償后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等款項小于原 代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應(yīng)收代償款的， 應(yīng)按實際收到的金額， 借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應(yīng)收代位償款”科

40、 目，按其差額借記 “擔(dān)保賠償準備金” 科目（計提的擔(dān)保賠償準備余額不足的， 應(yīng)借記本科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔(dān)保賠償準備金的，應(yīng)按實 際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔(dān)保賠償準備金”科目；如 果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應(yīng)收代位償款， 部分沖減了擔(dān)保賠償準備的， 應(yīng)按 實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收代位償款金額部 分，貸記“應(yīng)收代位償款” 科目，按其差額， 借記“擔(dān)保賠償準備金” 科目（計 提的擔(dān)保賠償準備余額不足的，應(yīng)借記本科目）或貸記“擔(dān)保賠償準備金”科 目。三、本科目應(yīng)按擔(dān)保賠償項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本

41、年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額6011 利息收入一、本科目核算擔(dān)保企業(yè)利息存款及委托貸款的收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類別進行明細核算。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?6411 利息支出一、本科目核算企業(yè)拆借資金所發(fā)生的利息支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照利息支出項目進行明細核算。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?五、主要帳務(wù)處理1 、擔(dān)保賠償準備金、應(yīng)收代位償款、擔(dān)保賠償支出、 追償收入2 、未到期責(zé)任準備金、提存未到期責(zé)任準備金3 、抵債資產(chǎn)?五、主要帳務(wù)處理 - 擔(dān)保保賠償準備金 計提時：按照不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%提

42、取 帳務(wù)處理：借：營業(yè)費用 貸：擔(dān)保賠償準備金五、主要帳務(wù)處理 - 擔(dān)保保賠償準備金 例：發(fā)生代償 100萬，估計可收回的可能性 80萬，則：發(fā)生代償時：借：應(yīng)收代位償款 80 萬 擔(dān)保賠償準備金 20 萬 貸：銀行存款 100 萬? 五、主要帳務(wù)處理 - 擔(dān)保保賠償準備金 收到被擔(dān)保人延期歸還時 ，分三種情況： 收到的款項等于原代償款的、 小于原代償款的、大于原代償款的1、收到的款項等于原代償款的 借：銀行存款 100 萬 貸：應(yīng)收代位償款 80 萬 擔(dān)保賠償準備金 20 萬? 五、主要帳務(wù)處理 - 擔(dān)保保賠償準備金2 收到的款項大于原代償款的，實際收到 110萬元借：銀行存款 110 萬貸

43、：應(yīng)收代位償款 80 萬 擔(dān)保賠償準備金 20 萬 追償收入 10 萬五、主要帳務(wù)處理 - 擔(dān)保保賠償準備金收到的款項小于原代償款的1 ）實際收到 70萬元借：銀行存款 70擔(dān)保賠償準備金 10擔(dān)保賠償支出 10萬萬萬貸：應(yīng)收代位償款2 ）實際收到 90萬元借：銀行存款90萬貸：應(yīng)收代位償款 80 萬擔(dān)保賠償準備金 10 萬五、主要帳務(wù)處理 - 未到期責(zé)任準備金 計提：按當(dāng)年擔(dān)保費收入的 50%提取 例：當(dāng)年擔(dān)保費收入 4000萬元，期末應(yīng)提取 4000*50%=2000萬元借：提存未到期責(zé)任準備金 2000 萬 貸：未到期擔(dān)保責(zé)任準備金 2000 萬 報表填列： 需按長、短期分別填列，當(dāng)年提

44、取與當(dāng)年轉(zhuǎn)回分別填列。資金本金、已確認的利息和取得資產(chǎn)支付? 五、主要帳務(wù)處理 - 抵債資產(chǎn) 帳務(wù)處理： 取得時：企業(yè)取得的抵債資產(chǎn) 1000萬， 的相關(guān)稅費）借：抵債資產(chǎn) 1000 萬貸：應(yīng)收代位償款 925 萬 應(yīng)收擔(dān)保費 25 萬 應(yīng)收利息 50 萬? 五、主要帳務(wù)處理 - 抵債資產(chǎn) 根據(jù)預(yù)計可收回金額低于其帳面 200萬，應(yīng)當(dāng)計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失計提的抵債資產(chǎn)減值準備 200 萬貸：抵債資產(chǎn)減值準備 200 萬? 五、主要帳務(wù)處理 - 抵債資產(chǎn) 轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時： 借：固定資產(chǎn) 1000 萬 （無形資產(chǎn)等） 貸: 抵債資產(chǎn)1000 萬 按該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準

45、備，沖回減值準備：借：抵債資產(chǎn)減值準備 200 萬 貸：資產(chǎn)減值損失 - 計提的抵債資產(chǎn)減值準備 200 萬? 五、主要帳務(wù)處理 - 抵債資產(chǎn) 取得收入：抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入 10萬，則 借：銀行存款 10 萬 貸：營業(yè)外收入 10 萬 發(fā)生費用：保管期間發(fā)生的費用 4萬，則借：營業(yè)外支出 4 萬 貸：銀行存款 4 萬? 五、主要帳務(wù)處理 - 抵債資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)處置時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理： 1、取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面余額時，按實際取得的處置收入1100萬借：銀行存款 1100 萬（其他應(yīng)收款） 貸：抵債資產(chǎn) 1000 萬 營業(yè)外收入 - 處置抵債資產(chǎn)收入 100 萬按該項抵債資產(chǎn)已

46、計提的減值準備，沖回減值準備? 五、主要帳務(wù)處理 - 抵債資產(chǎn)2、取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面余額時，按實際取得的處置收入900萬借：銀行存款 900 萬（其他應(yīng)收款） 營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出 100 萬 貸：抵債資產(chǎn) 1000 萬? 按該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備，沖回減值準備。?六、需要注意的問題1、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付根據(jù)規(guī)定，融資性擔(dān)保公司不得吸收存款、貸款2、關(guān)聯(lián)方往來與關(guān)聯(lián)方交易根據(jù)規(guī)定，融資性擔(dān)保公司不得為其母公司或子公司提供融資性擔(dān)保3、對外投資不高于凈資產(chǎn) 20%的其他投資，限于國債、金融債券等信用等級較高的固定 收益類金融產(chǎn)品，以及不存在利益沖突的其他投資會計科目（擔(dān)保

47、類）、資產(chǎn)類科目1001 現(xiàn)金 、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，并將結(jié)余額與實際庫存額核對， 做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細 核算。、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金1002 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆 登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單” 核對，至少每月核

48、對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之 間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 有外幣存款 的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)， 借記本科目， 貸記“現(xiàn)金” 等有關(guān) 科 目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或 其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的， 應(yīng)當(dāng)查明原因進 行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借 記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，

49、反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、 銀行匯票存款、銀行本票存款、 信用卡存款、 信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用 證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他 貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。? 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、 并準備隨時變現(xiàn)的、 持

50、有時間不超過 1 年（含1年） 的股票、債券和基金，以及不超過 1年（含1年）的其他投資。二、企業(yè) 1年內(nèi)到期的委托貸款，也在該項目中反映。短期投資跌價準備、本科目核算企業(yè)短期投資（一年內(nèi)）的減值準備。、本科目可按短期投資類別和品種進行明細核算。、資產(chǎn)負債表日，短期投資發(fā)生減值的按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記本科目。1121 應(yīng)收票據(jù)、本科目核算企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌 匯票和銀行承兌匯票。、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1131 應(yīng)收股利、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金

51、股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記 本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1122 應(yīng)收擔(dān)保費 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費、評審費、手續(xù)費等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的擔(dān)保收入，貸記 “擔(dān)保收入”、“手續(xù)收入”、“評審費收入”、 “追

52、償收入”、“其他收 入”等科目，收回應(yīng)收擔(dān)保費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反 映企業(yè)預(yù)收的賬款。1241 壞賬準備、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。、壞賬準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應(yīng)收款項發(fā)生減 值的，按應(yīng)計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的， 應(yīng)按其差額計提； 應(yīng)計提的金額小 于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對

53、于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失， 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費”等科目。（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的， 應(yīng)按實際收回的金額， 借記“應(yīng) 收擔(dān)保費”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收 擔(dān)保費”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借 記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。1222 應(yīng)收分擔(dān)保賬款 一、本科目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保項目時應(yīng)收未收到的各種款項。包 括分入業(yè)務(wù)應(yīng)收分擔(dān)保費及手續(xù)費， 分出業(yè)務(wù)損失確認后應(yīng)收分入單

54、位的代為 補償款等。二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收帳款時， 根據(jù)份擔(dān)保合同， 借記本科目，貸記“擔(dān)保收入” 、 “手續(xù)費收入”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科 目。三、本科目應(yīng)按分保往來單位設(shè)置明細帳，進行明細核算。四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè) 經(jīng)營活動以外 的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn) 銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，

55、反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。預(yù)付代位賠款代為、本科目核算企業(yè)按擔(dān)保合同約定到期后委托擔(dān)保方不能歸還本息時， 履行債務(wù)，應(yīng)預(yù)付給借款人的代位賠償款項。1221 應(yīng)收代位償款、本科目核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項目，按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸 還本息時，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。、主要帳務(wù)處理（一） 支付代償款時， 根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或 “擔(dān)保賠償準備 金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費，也在 本科目核算。期末，有確鑿證據(jù)表明已確認的應(yīng)收代償款部分或全部不能收回時，應(yīng)當(dāng)按 照確認的損失金額，借記“擔(dān)保賠償準備金”（計提的擔(dān)保賠償準備金余額不 足的，

56、應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。 （二）收到的款項等于原代償款的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準備金”科目。（三）、應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“擔(dān)保賠償準備金”科目的 相關(guān)規(guī)定進行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)向外單位存出的保證金或準備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的 類別以及存放單位 進行明細核算： 存出分擔(dān)保保證金、 存出擔(dān)保保證金、存出擔(dān)保準備。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、等科目；減少或 收回保證金時做相反的會