《會計》考試真題與答案

1、會計考試真題與答案2005 年注冊會計師考試會計試題及答案一、單項選擇題 1?下列計價方法中，不符合歷史成本原則要求的是 o。A. 發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B. 期末存貨計價所使用的市價法C. 發(fā)出存貨計價所使用的后進(jìn)先出法D. 發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法2. 下列各項中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損益的是（ ）。A. 對短期投資計提跌價準(zhǔn)備B. 短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利C. 以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價D. 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利3?某企業(yè)于 2004 年 3 月 31 日對某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600 萬元， 2003 年 12 月 31 日該生

2、產(chǎn)線減值準(zhǔn)備余額為 200 萬元， 2004 年 3 月 31 日累 計折舊為 1000 萬元。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資 310 萬元，發(fā)生人工費用 100 萬 元，耗用水電等其他費用 120 萬元。在試運行中取得試運行凈收入 30 萬元。 該生產(chǎn) 線于 2005 年 1 月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品 質(zhì)量得到 實質(zhì)性提高，其預(yù)計可收回金額為 4130 萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價 值為（）。A. 2900 萬元B. 2930 萬元C 3100 萬元D.4130 萬元4. 甲公司以 1 臺車床換入乙公司 1 臺施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價為1000 萬元，累計折

3、舊為 240 萬元，公允價值為 800 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。乙公司 換出施工設(shè)備的賬面原價為 1200 萬元，累計折舊為 250 萬元，公允價值為 720 萬元 , 已計提減值準(zhǔn)備為 200 萬元；另外，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價 80 萬元。假定不考慮 相關(guān)稅費，甲公司換入施工設(shè)備的入賬價值為（）。A. 680 萬元B. 684 萬元C. 720 萬元D. 760 萬元5. 2004 年 3 月，母公司以 1000 萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè) 備 銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為 800 萬元。子公 司 采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為

4、 10 年，預(yù)計凈殘值 為零。 編制 2004 年合并報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影 響合并凈 利潤的金額為（）。A. 180 萬元B. 185 萬元C. 200 萬元D. 215 萬元6?根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不通過營業(yè)外收支核算的是（）。A. 在建工程計提的減值準(zhǔn)備B. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失C. 非貨幣性交易收到補(bǔ)價確認(rèn)的損益D. 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售商品計提的跌價準(zhǔn)備7. 甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租 賃期為 5 年，每年支付租金 5 萬元； （2）或有租金 4 萬元；（3）履約成本 3萬元; （4） 承租人有關(guān)的

5、第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 2 萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額 為O oA. 25 萬元B. 27 萬元C. 32 萬元D. 34 萬元&某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算，按季計算匯兌損益。3 月20 日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為 300 萬美元，當(dāng) 日的市場匯率為 1 美元 =8.21 元人民幣。 6 月 20 日如數(shù)收到 300 萬美元，當(dāng)日的市 場匯率為 1 美元=8. 27 元人民幣。 3 月月初的匯率為 1 美元 =8.27 元人民幣； 3 月月 底和 4 月月初的匯率均為 1美元=8. 25 元人民幣； 4 月月底和 5 月月初的匯率均

6、為 1 美元=8. 24 元人民幣； 5 月月底和 6 月月初的匯率均為 1 美元=8. 26 元人民幣。 6 月 30 日的匯率為 1 美元 =8. 27 元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益 為（）。A. 0B. 3 萬元C. 6 萬元D. 9 萬元9. 下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（）。A. 中期會計報表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制B. 中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行C. 編制中期會計報表時應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷D. 對于年度中不均勻發(fā)生的費用，在中期會計報表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷的方 法處理10. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定

7、，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出 日 之間發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的是（）A. 發(fā)生重大企業(yè)合并B. 對外提供重大擔(dān)保C. 上年度銷售商品發(fā)生退貨D. 自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失11. 企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎(chǔ) 上 調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是（）A. 存貨的減少B. 無形資產(chǎn)攤銷C. 待攤費用的增加D. 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加12. 某公司為建造一項固定資產(chǎn)于 2004 年 1 月 1 日發(fā)行 5 年期債券 ,面值為 21000 萬元，票面年利率為 6%, 發(fā)行價格為 20000 萬元，每年年末支付利息，到期還 本， 假定不考慮發(fā)行債券的輔

8、助費用。建造工程于 2004 年 1 月 1 日開始，年末尚 未完工。 該建造工程 2004 年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為 ：1月 1 日支出 4000 萬元,6 月 1 日支出 6000 萬元，12 月 1 日支出 6000 萬元。假定按照直線法攤銷折價，累計支出 加權(quán)平均數(shù)以 月數(shù)作為權(quán)數(shù)計算。該公司 2004 年全年應(yīng)資本化的借款費用為 （）。A. 480 萬元B. 584 萬元C. 1260 萬元D. 1460 萬元13. 甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為 1200 萬 元，租賃期為 10 年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200 萬元， 預(yù)計清理費用

9、為 50 萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 120 萬 元。 甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該租入設(shè)備計提 的折 舊額為（）。A. 105 萬元B. 108 萬元C. 113 萬元D. 120 萬元14. 某股份有限公司于 2003 年 7 月 1 日發(fā)行面值總額為 20000 萬元的公司債券 發(fā)行價格總額為 20360 萬元。另外，發(fā)行該債券發(fā)生發(fā)行費用 240 萬元，發(fā)行期間 凍結(jié)資金利息為 300 萬元。該債券系 5 年期、一次還本付息的債券，票面年利率為 6%, 自發(fā)行日起計息。該公司對該債券每年計息一次，對債券的溢折價采用直線法攤銷。 20

10、05 年 6月 30 0,該應(yīng)付債券的賬面價值為 （）oA.22400 萬元B.22616 萬元C.22652 萬元D.22796 萬元二、多項選擇題1. 下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（）A. 以市價 400 萬元的股票和票面金額 200 萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為 750 萬元的機(jī)床B. 以賬面價值為 560 萬元，公允價值為 600 萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另 收取補(bǔ)價 140 萬元C. 以賬面價值為 560 萬元，公允價值為 600 萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備 另支付補(bǔ)價 160 萬元D. 以賬面價值為 560 萬元，公允價值為 600 萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另 收取

11、補(bǔ)價 200 萬元E. 以賬面價值為 560 萬元，公允價值為 600 萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另 交付市價為 120 萬元的債券2. 編制分部報告確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A. 生產(chǎn)過程的性質(zhì)B. 產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)C. 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法D. 購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型E. 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境3?下列有關(guān)債務(wù)重組時債務(wù)人會計處理的表述中，錯誤的有（）。A. 以現(xiàn)金清償債務(wù)時，其低于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期收益B. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其公允價值低于債務(wù)金額的差額計入資本公積 c以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其賬面價值低于債務(wù)金額的差額計入資本公積

12、D. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其公允價值高于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期損失E. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其賬面價值高于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期損失4. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定 , 下列各項中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的 有關(guān)對外投資的信息有（）。A. 投資的計價方法B. 短期投資的期末市價c. 投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制D. 期末短期投資和長期投資賬面價值合計占本企業(yè)凈資產(chǎn)的比例E. 采用權(quán)益法核算時本企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策的重大差異5. 下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計量的表述中，正確的有（）。A. 合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入B. 工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入C. 建

13、造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法完全相同D. 建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期 費用E. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合 同成本的金額確認(rèn)收入6?股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各 項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A. 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈B. 被投資企業(yè)提取盈余公積C. 被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利D. 被投資企業(yè)宣告分派股票股利E. 被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本7. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有（）。A. 收到權(quán)益法核算的長期股

14、權(quán)投資分配的股票股利B. 短期投資采用成本與市價孰低法計價確認(rèn)的跌價損失C. 成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額D. 長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價值E. 債務(wù)重組中取得的長期投資公允價值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額&對于涉及換入多項資產(chǎn)并收到補(bǔ)價的非貨幣性交易，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬 價值時需要考慮的因素有（）。A. 換入資產(chǎn)的原賬面價值B. 換出資產(chǎn)的原賬面價值C. 換入資產(chǎn)的公允價值D. 換出資產(chǎn)的公允價值E. 收到對方支付的補(bǔ)價9?下列有關(guān)會計差錯的處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）。A. 對于當(dāng)期發(fā)生的重大會計差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目的金額

15、B. 對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益C. 對于比較會計報表期間的重大會計差錯，編制比較會計報表時應(yīng)調(diào)整各該期 間的凈損益及其他相關(guān)項目D. 對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重大會 計差錯，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理E. 對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期 間的期初留存收益和其他相關(guān)項目10. 下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A. 轉(zhuǎn)回短期投資計提的跌價準(zhǔn)備B. 固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備C. 對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益D. 債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值的差額E.

16、 債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和小于重組債務(wù) 賬面價值的差額11. 下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A. 按規(guī)定計算繳納的房產(chǎn)稅B. 按規(guī)定計算繳納的土地使用稅C. 收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅D. 委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳的消費稅E. 委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代扣代繳 的消費稅12?根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 的有（）。A. 收到的出口退稅款B. 收到短期投資的現(xiàn)金股利C. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入D. 出租無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入E. 為其他單位

17、提供代銷服務(wù)收到的款項三、計算題1. 甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%.（1） 2004年12月31 0,甲公司期末存貨有關(guān)資料如下存貨品種數(shù)量單位成本（萬.元）賬面余額（萬元）備注A產(chǎn)品280臺/10/2800B產(chǎn)品500臺31500C產(chǎn)品1000 臺1.71700D產(chǎn)品400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)»,合計6600FTP2004年12月31 0, A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金 為每臺0. 5萬兀。2004年12月31 0, B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元

18、。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。2004年12月31 0, C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0. 15萬元。2004年12月31 0, D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現(xiàn)有D配件可用 于 生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計提 存貨跌價準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項存 貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。

19、（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：品種取得成本6月30日12月31日數(shù)量（萬股）單位成本（元）金額（萬元）數(shù)量（萬股）市價（元 ）計提 跌價 準(zhǔn)備（萬數(shù)量（萬股）市價（元 ）X股201020020920208Y股票81612881416817Z股票61810861518616票計436542004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股0.4元)。甲公司 按單項短期投資、按半年計提跌價準(zhǔn)備。(3) 2004年12月31 0,甲公司對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對 W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至 2100萬元。對W公司的長

20、期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公 司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為 5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資 采用成本法核算。(4) 2004年12月31 0,甲公司對某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷 售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值為2600萬元。該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為 4900萬元，預(yù)計使用年限 為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日， 甲公司對該設(shè)備計

21、提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：(1) 上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。(2) 甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所 得額用以抵減可抵減時間性差異。(3) 甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準(zhǔn)備。以前年度對短期投資、 長期股權(quán)投資均未計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。(4) 甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒 有發(fā)生變更。(5) 甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合 稅法的規(guī)定。要求：(1) 計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相 關(guān)

22、的會計分錄。(2) 計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄(3) 計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編 制相關(guān)的會計分錄。(4) 根據(jù)資料，計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和 2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。(5) 假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。2. 甲公司系國有獨資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2004年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計制 度。甲公司對所得稅一直采用債務(wù)法核

23、算，適用的所得稅稅率33%.甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的 5%計提法定公益 金，不計提任 意盈余公積。(1) 為執(zhí)行企業(yè)會計制度，甲公司對 2004年以前的會計資料進(jìn)行復(fù) 核，發(fā)現(xiàn)以下問題：%1甲公司自行建造的辦公樓已于 2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入 使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月 30日，該“在建工程”科目的賬面余額為 2000萬元。2003年12月31日該“在建 工程"科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)

24、計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為 2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。%1以400萬元的價格于2002年7月1日購入的一套計算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日 將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確 認(rèn) 入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。項目1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上2003年12月31日應(yīng)收賬款3000 萬年500萬300萬元200萬元余額元元2004年起壞賬準(zhǔn)備計提比例10%20%40%100%1將A設(shè)備的折舊方法由年限

25、平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2002 年6月購入并投入使用，入賬價值為 3300 萬元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 300 萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。( 3) 2004 年 7 月 1 日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定 將 B 設(shè)備的使用年限由 10 年縮短至 6 年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提 折舊。B設(shè)備系2002年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為 10500 萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 500 萬元。假定： ( 1 )甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合 稅法的規(guī)定。(

26、2) 上述會計差錯均具有重要性。要求： ( 1 )對資料( 1 )中的會計差錯進(jìn)行更正處理。(2) 對資料 (2)中甲公司首次執(zhí)行企業(yè)會計制度進(jìn)行的會計變更進(jìn)行會計處理。(3) 根據(jù)資料中的會計變更，計算B設(shè)備2004年應(yīng)計提的折舊額。四、綜合題1 ?甲股份有限公司 (以下稱為“甲公司”) 系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%?甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為 33%. 除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷 售價格為不含增值稅價格。甲公司每年 3 月 1 日對外提供財務(wù)會計報告。(1)甲公司 2004 年 1 至 11 月份的

27、利潤表如下：%1“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的 600 萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003 年營業(yè)費用的為 400 萬元、應(yīng)確認(rèn)為 2002 年營業(yè)費用的為 200 萬元。%1誤將 2002 年 12 月發(fā)生的一筆銷售原材料收入 1000 萬元，記入 2003 年 1 月 的其他業(yè)務(wù)收入 ; 誤將 2003 年 12 月發(fā)生的一筆銷售原材料收入 2000 萬元，記入2004 年 1 月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入 2002 年的毛利率為 20%, 2003 年的毛利 率為 25%. (2) 為執(zhí)行企業(yè)會計制度， 2004 年 1 月 1 日，甲公司進(jìn)行如下會計變 更：%1 將壞賬準(zhǔn)備的計提

28、方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分 析法。 2004 年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的 0. 5%計提 壞賬準(zhǔn)備。 2004 年 1 月 1 日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為 20 萬元。甲公司 2003 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及 2004 年起的壞賬準(zhǔn)備計提比例如下：項目1至11月累計數(shù)、主營業(yè)務(wù)收入68800減：主營業(yè)務(wù)成本51600主營業(yè)務(wù)稅金及附加1100二、主營業(yè)務(wù)利潤16100力卩：其他業(yè)務(wù)利潤100減：營業(yè)費用2400管理費用6600財務(wù)費用490三、營業(yè)利潤6710力卩：投資收益130營業(yè)外收入860減：營業(yè)外支出680四

29、、利潤總額7020減：所得稅2100五、凈利潤4920(2)甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：%112月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺，銷 售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28 0,甲公司收到A公司支付的貨 款702萬元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運，代為支付運雜費 10萬 元，同時取得鐵路發(fā)運單。%112月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064 萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的 部分貨款150萬元。12月28 0,甲公司因X電子

30、產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予 B公 司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓 證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。%112月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設(shè)備，并取得 鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假 定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺 410 萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時 的市場匯率進(jìn)行折算。 2004 年 12 月 20 日的市場匯率為 1 美元 =8. 27 元人

31、民幣， 12 月 31 日的市場匯率為 1 美元=8. 25 元人民幣。%112月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條 款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%,其余價款 在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于 12 月 5 日將該電子監(jiān)控設(shè)備運抵 C 公司， C 公司于當(dāng)日支付 561.6 萬 元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實際成本為 520 萬元，預(yù)計安裝費用為 30 萬o電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于 12 月 10日開始，預(yù)計 2005 年 1 月

32、10 日完成安裝。 至 12 月 31 日已完成安裝進(jìn)度的 60%, 發(fā)生安裝費用 20 萬元，安裝費用已以銀行存 款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費用。%112 月 28 日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費 240 萬元。乙 公 司 2004 年平均占用甲公司資金 4000 萬元，協(xié)議約定的年資金使用費率為 6%. 2004 年一年期銀行存款利率為 2. 25%.%112月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設(shè)備，以 1000 萬元的價格出售給 D 公司。甲公司銷售部門的該批運輸設(shè)備原價為 864 萬元，當(dāng)時預(yù)計的使用年

33、限為 8 年，預(yù)計凈殘值為零，已使用 1 年，累計折舊為 108 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。12 月 15 0,甲公司又與 D 公司簽訂該批運輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公 司自 2005 年 1 月 1 日起租用該批運輸設(shè)備，租賃期 6 年，每年支付租金 200 萬元， 甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。12 月 20 0,甲公司收到 D 公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設(shè)備的交 接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費。%112月31 0,經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為 E公司開發(fā)設(shè)計專用管理 軟件的完工程度為 70%.該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年 11 月 25日簽訂，合同總價款為 480

34、萬元。 甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月 1 日開始；至 12 月 31 日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用 280 萬元，記入“生產(chǎn)成本一軟件開發(fā)”科目；預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用 100 萬元。假定不考慮相關(guān)稅費%112月1日，甲公司采用視同買斷方式委托 F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600 臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0. 2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0. 15 萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電 子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600 臺新款 Y 電子產(chǎn)品運抵 F 公

35、司。12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款 Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31 0,甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨 款 113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款 Y電子產(chǎn) 品 相關(guān)的稅費。%1 12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺，新款Y電子產(chǎn)品18000臺，貨 款6458. 4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本 為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬 兀O（3）甲公司在 12 月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題 并要求公司

36、財務(wù)部門處理：%12004年9月12 0,甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債 務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的 3 臺電子設(shè)備和 20 萬元現(xiàn)金，一次性清 償 G 公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺 80 萬元，市場價格和計稅價 格均為每臺 100 萬元，甲公司向 G 公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會計處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金 與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會計分錄為：借：應(yīng)付賬款 400貸：庫存商品 240應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51銀行存款 20營業(yè)外收入 89%12004 年 1

37、2 月 6 日，甲公司與 H 公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4 臺電子設(shè)備換取 H 公司生產(chǎn)的 5 輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26 萬元，公允價值（計稅價格）為每臺 30 萬元。 H 公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為 每 輛 10 萬元，公允價值為每輛 24 萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用 發(fā) 票。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計 該小轎車的使用年限為 5 年，預(yù)計每輛凈殘值為 0.4 萬元，采用年限平均法計提折 I0O甲公司進(jìn)行會計處理時，對用于交換的 4 臺電子設(shè)備，按其公允價值作為銷售 處理，并確認(rèn)銷售收入。其會計分錄為

38、：借：固定資產(chǎn) 140.4貸：主營業(yè)務(wù)收入 120應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.4借：主營業(yè)務(wù)成本 104貸：庫存商品 104%1 2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定 甲 公司向 J 公司銷售 2 臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺 500 萬元，成本為每臺 280 萬元。同時甲公司又與 J 公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在 2005 年 6月 1 日以 每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型 電子設(shè)備至 12 月 31 日尚未發(fā)出。甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為：借：銀行存款

39、1170貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 560貸：庫存商品 560%12004年6月20 0,甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所 使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并 賠償 400 萬元。2004年12月3日，法院一審判決甲公司向 K公司賠償300萬元。甲公司不服， 認(rèn)為賠償金額過大，于 12 月 4 日提出上訴。至 2004 年 12 月 31 0, 法院尚未做出 終 審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償 200 萬元。甲公司對該事項未進(jìn)行會計處理。(4) 2005 年 1 月和

40、2 月份發(fā)生的涉及 2004 年度的有關(guān)交易和事項如下：%11月5日，M公司就其2004年10月購入甲公司的3000臺T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函要求甲公司給予價格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺 0.01 萬元 的價格折讓，折讓款項作為 M 公司今后購貨的預(yù)付款。甲公司于 1 月 16 日收到稅務(wù) 部門開具的索取折讓證明單，并向 M 公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該 批T電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.12萬元，成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月 份發(fā)出該產(chǎn)品時已確認(rèn)銷售收入。%11 月 10 0, N 公司就其 2004 年 9 月購入甲公司的 2 臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì) 量問題，

41、要求退貨。經(jīng)檢驗，這 2 臺大型電子設(shè)備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意 N 公司退貨。甲公司于 1 月 20 日收到退回的這 2 臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開 具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向 N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大 型電子設(shè)備的銷售價格為每臺 400 萬元，成本為每臺 300 萬元。甲公司于 1 月 25 日 向 N 公司支付退貨款 936 萬元。%11月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財產(chǎn)已不足以支付 職工工資、清算費用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由 于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。2004年12月31日之前P公司

42、已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù) P公司清算組當(dāng)時提 供的資料 ,P 公司的破產(chǎn)財產(chǎn)在支付職工工資、清算費用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后 , 其余普通債權(quán)尚可得到 50% 的償付。據(jù)此，甲公司于 2004 年 12 月 31 日對該應(yīng)收 P 公司賬款計提 400 萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。%11月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償 Q公 司 200 萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和 Q 公司均表示不再上訴。 2 月 1 日，甲公司向 Q 公 司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆 炸造成財產(chǎn)損失所引起的。 Q 公司通過法律

43、程序要求甲公司賠償部分損失。 2004 年 12 月 31 0,該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償 Q 公司 150 萬元的損 失 ， 并 據(jù) 此 在 2004 年 12 月 31 日 確 認(rèn) 150 萬 元 的 預(yù) 計 負(fù) 債 。(5) 除上述交易和事項外，甲公司12月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)稅金及附加 80萬元, 其他業(yè)務(wù)利潤50萬元，營業(yè)費用250萬元，管理費用800萬元，財務(wù)費用45萬元, 投資收益10萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出10萬元。(6) 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2004年全年應(yīng)交所得稅的金額為2400萬元。假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計算匯兌損

44、益。要求：(1) 對資料中12月份發(fā)生的交易和事項進(jìn)行會計處理。(2) 對資料中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進(jìn)行更正處理。(3) 對資料中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的未處理事項進(jìn)行會計處理。(4) 指出資料中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項，并說明理由。(5) 對資料中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進(jìn)行會計處理(不要求編制 有關(guān)調(diào)整計提盈余公積的會計分錄)。(6) 編制甲公司2004年度的利潤表(請將利潤表的數(shù)據(jù)填入如下的利潤表中)項目”本年累計數(shù)”F?主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本”主營業(yè)務(wù)稅金E附加"P主營業(yè)務(wù)利潤”力口：其他業(yè)務(wù)利潤 Q減：營業(yè)費用”2管理費用*P財務(wù)費用*3m營業(yè)利潤*力口：投資收益*営業(yè)外收入*uOua減：營業(yè)外支出”20-Cftm四、利潤總額*減：所得稅”利潤表編制單位：甲公司2004年度單位：萬元五、凈利潤*2.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,其合并會計報表報出日為次年的2月5日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.2002 年至 2004 年有關(guān)交易和事項如下：（ 1） 2002 年度 2002 年 1 月 1 日，甲公司以 480