第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、 正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國(guó)紐交所上市公司股票代碼：DL）第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化要求CPA具體要求(1)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)(2)在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平(3)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制

2、測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求(4)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上(5)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 具體內(nèi)容 要求 對(duì)象作用治理層有助于CPA理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員有助于CPA了解其

3、針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)(1)詢問被參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性必要程序，審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員內(nèi)部法律顧問有助于CPA了解有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況，影響被審計(jì)單位的舞弊或涉嫌舞弊，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排(如合營(yíng)企業(yè))，以及合同條款的含義以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息營(yíng)銷或銷售人員有助于CPA了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)或與其客戶的合同安排采購人員和生產(chǎn)人員有助于CPA了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生

4、產(chǎn)等情況倉庫人員有助于CPA了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況(2)分析程序(1)應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較(2)如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果(3)如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以增加CPA對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)可以印

5、證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 (3)觀察和檢查實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備可以幫助CPA了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，CPA可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行三、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部因素 因素 了解的主要內(nèi)容 了解的具體情況(一)行業(yè)狀況(1)所處

6、行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性(3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化(4)能源供應(yīng)與成本(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)(1)被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么(2)處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段(3)所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何(4)該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化(5)該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何(6)是否開發(fā)了新的技術(shù)(7)誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們所占的市場(chǎng)份額是多少(8)被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么(9)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和總體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比

7、如何，存在重大差異的原因是什么(10)競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響(二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境(1)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例(2)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)(3)對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求(1)國(guó)家對(duì)于某些行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求(如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求)(2)是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)(如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響(3)國(guó)家貨幣、財(cái)政、

8、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響(4)與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化(三)其他外部因素(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度(2)利率和資金供求狀況(3)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)(4)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)(1)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)如何(2)目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況(如增長(zhǎng)率、通貨膨脹率、失業(yè)率、利率等)怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(3)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到外幣匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響(四)了解的重點(diǎn)和程度對(duì)于不同企業(yè)，了解的重點(diǎn)可能不同。例如，對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，CPA可能更關(guān)心其市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，CPA

9、可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，CPA可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)四、被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì) 目 的 內(nèi) 容(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程1所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系2考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別3關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算(-)治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)1董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況2應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情

10、況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)(包括財(cái)務(wù)報(bào)告)作出客觀判斷(三)組織結(jié)構(gòu)識(shí)別復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題(四)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于CPA識(shí)別預(yù)期將在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)1主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)2與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息3業(yè)務(wù)的開展情況4聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況5從事電子商務(wù)的情況6地區(qū)與行業(yè)分布7生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)8關(guān)鍵客戶9重要供應(yīng)商10勞動(dòng)用工情況11研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出12關(guān)聯(lián)方交易(五)投資活動(dòng)有助于CPA

11、關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化1近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止2證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置3資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等4不納入合并范圍的投資(六)籌資活動(dòng)有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力1債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資2固定資產(chǎn)的租賃3關(guān)聯(lián)方融資4實(shí)際受益股東5衍生金融工具的運(yùn)用五、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 案 例(一)重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例1重要的會(huì)計(jì)政策包括收入確

12、認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等2除會(huì)計(jì)政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，CPA應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計(jì)單位采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以重點(diǎn)關(guān)注(二)重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法1本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法2某些企業(yè)可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易(三)在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)上的收入確認(rèn)問題，在有關(guān)會(huì)計(jì)處理缺乏權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策，為什么選用

13、這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響(四)會(huì)計(jì)政策的變更1如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，CPA應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策變更的原因及其適當(dāng)性，即(1)會(huì)計(jì)政策的變更是否符合法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；(2)會(huì)計(jì)政策的變更能否提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息2CPA還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到恰當(dāng)披露(五)被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。CPA應(yīng)考慮被審計(jì)的上市公司是否已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的信息資料除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和

14、運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，CPA還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位下列與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：(1)是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；(2)財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；(3)是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、內(nèi)部系統(tǒng)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。六、與審計(jì)相關(guān)的控制 內(nèi)部控制 與審計(jì)相關(guān)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1

15、)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的熏要性水平；(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；(3)被審計(jì)單位的規(guī)模；(4)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性；(5)法律法規(guī)和監(jiān)管要求；(6)作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性其他與審計(jì)相關(guān)的控制CPA以前的經(jīng)驗(yàn)以及在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中獲得的信息，可以幫助CPA識(shí)別與審計(jì)相關(guān)的控制：(1)如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，CPA應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)(2)如果用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)七、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

16、了解的深度 要 求1評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：(1)控制的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)(2)確定其是否得到執(zhí)行，控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用(3)設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，CPA在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行2獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：(1)詢問被審計(jì)單位的人員(2)觀察特定控制的運(yùn)用(3)檢查文件和報(bào)告(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)注意：

17、這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，CPA應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用3了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，CPA對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試稱為控制測(cè)試八、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分內(nèi)控成分內(nèi)部控制 影 響 人工內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤1被審計(jì)單位的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度2內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：(1)存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易

18、；(2)存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤；(3)為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整；(4)監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性3特定風(fēng)險(xiǎn)：(1)人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；(2)人工控制可能不具有一貫性；(3)人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。相對(duì)于自動(dòng)控制，人工控制的可靠性較差4人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；(2)事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；(3)控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的程度和性質(zhì)受被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的性質(zhì)和特征的影響自動(dòng)化特征信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動(dòng)(如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制)，又有人工

19、控制1被審計(jì)單位的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度2信息技術(shù)通常在下列方面提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果：(1)在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；(2)提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；(3)有助于對(duì)信息的深入分析；(4)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；(5)降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；(6)通過對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性3信息技術(shù)也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)：(1)系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；(2)在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，?/p>

20、括記錄未經(jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；(3)信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；(4)未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；(5)未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；(6)未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；(7)不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；(8)數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)九、內(nèi)部控制的局限性 固有局限性 案 例1在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效(1)被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能錯(cuò)誤地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改(2)或者對(duì)系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒能把更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼

21、2可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避(1)管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同作出變動(dòng)，從而導(dǎo)致確認(rèn)收入發(fā)生錯(cuò)誤(2)軟件中的編輯控制旨在發(fā)現(xiàn)和報(bào)告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被逾越或規(guī)避3對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮(1)小型被審計(jì)單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度(2)業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，CPA應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制，包括考慮小型被審計(jì)單位總體的控制環(huán)境，特別是業(yè)主對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和采取的措施十、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)流程評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難易界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改十一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 審計(jì)程序 案 例1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。CPA應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)