宏觀稅負產(chǎn)業(yè)稅負與結(jié)構(gòu)性減稅政策

1、宏觀稅負、產(chǎn)業(yè)稅負與結(jié)構(gòu)性減稅政策稅務研究2010年第1期內(nèi)容提要：當前我國處在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要關(guān)口。關(guān)注宏觀經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整問題，具有重要的理論意義和實踐價值。本文通過分析我國宏觀稅負，產(chǎn)業(yè)稅負的結(jié)構(gòu)性特征。梳理產(chǎn)業(yè)稅負對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級的影響。提出調(diào)整稅負水平和結(jié)構(gòu)的稅收政策和稅制改革建議。關(guān)鍵詞：宏觀稅負；產(chǎn)業(yè)稅負；稅收政策一、我國宏觀稅負與產(chǎn)業(yè)稅負狀況(一)我國產(chǎn)業(yè)稅負助推宏觀稅負水平明顯偏高宏觀稅負是指一個國家的總體稅負水平，一般通過一個國家一定時期政府所取得的收入總量占同期GDP的比重來反映。宏觀稅負水平歷來是關(guān)系國計民生的最尖銳、最敏感的問題之一，因為它不僅構(gòu)成了一個國

2、家稅收政策和稅收制度的核心內(nèi)容，而且還與一個國家的經(jīng)濟增長和社會穩(wěn)定密切相關(guān)。就宏觀稅負來看，筆者認為在進行宏觀稅負分析的同時，應關(guān)注結(jié)構(gòu)性的微觀稅負、產(chǎn)業(yè)稅負問題，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動對宏觀稅負水平的形成影響較大。將政府的產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)結(jié)構(gòu)差異、稅負差異等諸多因素考慮在內(nèi)，可以使稅收負擔的評價較為接近實際情況，使影響稅收負擔高低的因素更為清晰地顯現(xiàn)。從歷年全國宏觀稅負、產(chǎn)業(yè)稅負(見表1、2)情況可以看出，我國宏觀稅負水平明顯偏高，且呈逐年走高趨勢。從結(jié)構(gòu)方面分析可以發(fā)現(xiàn)，如果一些能夠產(chǎn)生較高稅收的行業(yè)發(fā)展較快，這些行業(yè)在整體國民經(jīng)濟中的比重上升，那么稅收占GDP比重就會上升。如稅負較高的第二產(chǎn)業(yè)、第

3、三產(chǎn)業(yè)比重近年來出現(xiàn)了持續(xù)提高的態(tài)勢，同時半隨著稅負較低的第一產(chǎn)業(yè)比重的下降，成為助推宏觀稅負上升的一個重要結(jié)構(gòu)性原因。近年我國GDP各構(gòu)成產(chǎn)業(yè)中，第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，制造業(yè)增加值年增長率始終高于GDP年均增長率，因此，第二產(chǎn)業(yè)的較快增長直接帶來稅收收入增長快于GDP的增長速度。此外，在GDP增速穩(wěn)定、稅制結(jié)構(gòu)不變的情況下，一些大于GDP核算口徑的稅基較快增長，也是促進稅收增長快于GDP增長的重要原因。第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，對經(jīng)濟增長的貢獻率加大，等于擴大了增值稅、消費稅的稅基，稅收收入與其對應稅基的彈性為1，結(jié)果促使增值稅、消費稅收入以快于GDP的速度增長，促使宏觀稅負水平提高。(二)

4、我國三大產(chǎn)業(yè)稅負不平衡從國民經(jīng)濟核算體系的指標看，國內(nèi)生產(chǎn)總值等于第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的增加值之和。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特征不僅決定了國民經(jīng)濟的構(gòu)成和國民經(jīng)濟增長的潛能，也決定了產(chǎn)業(yè)稅負的特征。我國經(jīng)濟持續(xù)高增長中存在結(jié)構(gòu)問題，據(jù)20012008年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展情況，第二產(chǎn)業(yè)特別是工業(yè)貢獻最大，第三產(chǎn)業(yè)重要性逐步加強。隨著我國工業(yè)化發(fā)展，農(nóng)林牧漁等第一產(chǎn)業(yè)比重下降，增長貢獻率不大且不斷下降。從19912007年，第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重從24.5%下降到11.3%，貢獻率由7.1%下降到3.6%；工業(yè)和建筑業(yè)構(gòu)成的第二產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟比重最大，貢獻率最高：2007年，第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重達48.63%，貢獻率

5、達54.1%；第三產(chǎn)業(yè)比重上升，貢獻率越來越高；2007年，第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重達40.1%，貢獻率達42.3%。與此同時，各個產(chǎn)業(yè)的稅收負擔率(該產(chǎn)業(yè)提供的稅收收入占該產(chǎn)業(yè)增加值比重)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化相適應，表現(xiàn)為現(xiàn)階段我國產(chǎn)業(yè)稅負不平衡。在經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)的比重下降，第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。據(jù)表2統(tǒng)計，20012006年第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)稅收負擔率平均為0.04%、19.32%和15.54%，從三大產(chǎn)業(yè)之間的稅負水平來看，則表現(xiàn)為第二產(chǎn)業(yè)稅負最重，不僅高于第三產(chǎn)業(yè)，也明顯高于第一產(chǎn)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)稅收負擔率近年穩(wěn)定在20%左右，而第三產(chǎn)業(yè)稅收負擔率則呈現(xiàn)出逐年上升

6、1個百分點的趨勢。工業(yè)是第二產(chǎn)業(yè)的最主要行業(yè)，按現(xiàn)行稅制規(guī)定，除建筑安裝業(yè)征收營業(yè)稅外，全部工業(yè)都征收增值稅。由于受各種經(jīng)濟條件制約，在相同的行業(yè)、經(jīng)濟業(yè)態(tài)基本相近的情況下，稅收負擔水平卻呈現(xiàn)出不同的表現(xiàn)，但從全方位觀察，2009年以前的生產(chǎn)型增值稅稅負在不同行業(yè)間的差距雖在縮小，但整體稅負在上升，成為助推宏觀稅負上升的重要力量。工業(yè)制造業(yè)中特別是一些高稅負制造行業(yè)，在銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收高稅率的消費稅，如卷煙、石油產(chǎn)品的消費稅在我國消費稅中占據(jù)主體地位，煙草制造業(yè)占消費稅的比重在60%左右，石油加工業(yè)占消費稅的比重在20%右，共同作用的結(jié)果是使行業(yè)的稅負居高不下。如果從近年稅收

7、收入的數(shù)據(jù)簡單比較來看，第二、三產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻率確實遠高于第一產(chǎn)業(yè)；第二產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻率高于第三產(chǎn)業(yè)。但是不能就此認為第一產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)稅負不重，事實上，將三大產(chǎn)業(yè)進行簡單對比有失偏頗，因為我國第一產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔并不比第二產(chǎn)業(yè)輕。(三)第一產(chǎn)業(yè)稅負不輕2006年取消農(nóng)業(yè)稅后，第一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率、對稅收的貢獻率都較低，這是由于國家為了鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展、減輕農(nóng)民負擔而采取了低稅政策，并且農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品少，綜合利用水平低，產(chǎn)業(yè)鏈條短，附加值低，因而導致第一產(chǎn)業(yè)的比重近年來呈逐步下降的趨勢。但不能就此認為農(nóng)業(yè)對經(jīng)濟增長和稅收收入的貢獻率遠遠低于其他兩個產(chǎn)業(yè)?？紤]無稅GDP的影響，我國

8、農(nóng)業(yè)稅負是不輕的。在我國GDP中，農(nóng)業(yè)產(chǎn)值有相當一部分為無稅產(chǎn)值或低稅產(chǎn)值，基本不提供稅收，對彈性系數(shù)也產(chǎn)生一定影響。根據(jù)對部分農(nóng)業(yè)大省的典型調(diào)查，無稅產(chǎn)值、低稅產(chǎn)值約占GDP的15%左右，這使得農(nóng)業(yè)實際稅負比表面的數(shù)據(jù)要高10%15%。從政策效果和稅收征收管理的角度來看，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收政策還存在很多問題，農(nóng)業(yè)稅負不輕，稅收制度對農(nóng)民收入存在相當程度的逆向調(diào)節(jié)。第一，涉農(nóng)產(chǎn)品增值稅存在很多問題，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，無法取得增值稅專用發(fā)票，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中的稅負大部分由農(nóng)民承擔，免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民還承擔著大量的間接稅收負擔。第二，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠制度沒有全面覆蓋農(nóng)業(yè)所有領(lǐng)域?，F(xiàn)行的優(yōu)惠制度僅僅

9、集中在種植業(yè)，而在林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)和副業(yè)領(lǐng)域除了一些低稅優(yōu)惠以外，幾乎沒有實行免稅優(yōu)惠。第三，現(xiàn)行稅收制度無法有效提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平。農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠僅局限于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏對收購、初級加工與深加工的稅收優(yōu)惠措施，對農(nóng)民專業(yè)合作社組織尚無專門的稅收優(yōu)惠，在一定程度上抑制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。(四)第三產(chǎn)業(yè)稅收負擔較重表面上看，相對于第二產(chǎn)業(yè)，我國第三產(chǎn)業(yè)宏觀稅負偏低，但是第三產(chǎn)業(yè)和第一、第二產(chǎn)業(yè)很大的不同點在于第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部存在大量的非營利性部門，這些非營利性部門不以經(jīng)濟利益為運營目標、通過非市場或半市場方式向社會提供服務產(chǎn)品，因而其生產(chǎn)創(chuàng)造的大部分增加值是低稅甚至無稅的。這些非營利性部門主要集中

10、在第三產(chǎn)業(yè)的第三、四層次，即為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務的層次和為社會公共需要服務的層次，具體包括醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)，體育業(yè)、社會福利保障業(yè)、教育業(yè)、科學研究業(yè)、政府服務業(yè)等。由于大量低稅產(chǎn)值、無稅產(chǎn)值的存在，第三產(chǎn)業(yè)眾多非營利性行業(yè)的稅收負擔水平必然大大低于第三產(chǎn)業(yè)營利性行業(yè)和第一、二產(chǎn)業(yè)，將營利性與非營利性行業(yè)稅收負擔籠而統(tǒng)之加以平均，必然大大低估第三產(chǎn)業(yè)的實際稅收負擔水平，得出第三產(chǎn)業(yè)稅負率遠遠低于第二產(chǎn)業(yè)的結(jié)論。事實上，第三產(chǎn)業(yè)中營利性行業(yè)稅負率在三次產(chǎn)業(yè)中最高。我國營業(yè)稅在一定程度上存在重復課稅的問題，稅負比增值稅稅負高，反映出制造業(yè)和服務業(yè)在稅收負擔上的不公平性。大部分服務業(yè)不實施增值

11、稅，仍然以服務業(yè)的全部產(chǎn)值為稅基征收營業(yè)稅，實質(zhì)上是計劃經(jīng)濟時代的工商稅。2006年第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)平均稅負率分別為20.64%、18.46%，剔除非營利性第三產(chǎn)業(yè)因素，營利性第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)稅負率要高于第二產(chǎn)業(yè)。支撐第三產(chǎn)業(yè)稅負提高的行業(yè)主要是房地產(chǎn)業(yè)，是拉動第三產(chǎn)業(yè)稅收負擔水平提高的主要力量。房地產(chǎn)業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)的第二層次，從房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)與房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)可以觀察我國房地產(chǎn)市場的稅收負擔，20002006年我國房地產(chǎn)市場流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負水平在11%16%之間，2001年以來稅負大致穩(wěn)定在14%左右(見表3)?？紤]房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收負擔，房地產(chǎn)業(yè)稅負率在稅制改革以來提高最快，從1994年的6.

12、24%上升到2006年的15.39%，共增加了9.14個百分點，遠高于第三產(chǎn)業(yè)其他行業(yè)。二、稅收負擔對我國宏觀經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響結(jié)合上述分析，可以發(fā)現(xiàn)我國宏觀稅負結(jié)構(gòu)性變化對經(jīng)濟增長的影響，下面考察產(chǎn)業(yè)稅負因素對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變的影響、宏觀稅負的結(jié)構(gòu)性變化對經(jīng)濟增長的影響。首先，我國產(chǎn)業(yè)的總體稅負水平較高，制約了產(chǎn)業(yè)競爭能力和增長能力。從理論上講，宏觀稅負與經(jīng)濟增長存在著反向的關(guān)系，過高稅負不利于經(jīng)濟的發(fā)展和增長，也不利于稅收持續(xù)增長。即宏觀稅負與經(jīng)濟增長負相關(guān)，高稅收負擔是以犧牲經(jīng)濟增長為代價的，這幾乎成了一個普遍的規(guī)律。但在我國一個矛盾的現(xiàn)象是，在宏觀稅負不斷上升的境況下，我國的經(jīng)濟卻持續(xù)增

13、長，這是否說明我國的宏觀稅負還不重呢？筆者認為，不能僅僅因我國經(jīng)濟保持高速增長就說我國的宏觀稅負不重，因為經(jīng)濟增長是各種因素相互作用的結(jié)果，如消費、投資、進出口貿(mào)易、體制改革等等，有消極的因素也有積極的因素。同時，上述分析判斷都是以宏觀稅負總體數(shù)據(jù)為參照的。我國宏觀稅負偏重情況下經(jīng)濟還保持著較快的增長速度，恰好說明在宏觀稅負因素之外還存在著許多其他促進經(jīng)濟增長的因素，經(jīng)濟增長是多種因素綜合影響的一個結(jié)果。例如，我國出口退稅政策鼓勵了滿足外需的出口制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。投資、消費、進出口貿(mào)易被視為拉動中國經(jīng)濟增長的“三駕馬車”，近年支撐中國經(jīng)濟增長的主要因素為外需，進出口貿(mào)易對我國的經(jīng)濟增長有重要影響

14、，凈出口的增加直接對經(jīng)濟增長作出了貢獻。應該注意到，國內(nèi)宏觀稅負的高低對出口的影響是很小的，因為大部分的出口商品是要退稅的，因此，即使是在國內(nèi)宏觀稅負較高的情況下，出口也能以較快的速度發(fā)展，這就為進一步擴大凈出口創(chuàng)造了條件。如果再把出口增加對國內(nèi)消費和投資的刺激作用考慮進來，那么出口增加對我國經(jīng)濟增長的貢獻將會更大。這也說明僅僅從宏觀稅負水平觀察影響經(jīng)濟增長的因素是不夠的，必須分析產(chǎn)業(yè)稅負對經(jīng)濟增長的影響，關(guān)注結(jié)構(gòu)性的產(chǎn)業(yè)稅負問題，研究結(jié)構(gòu)性的稅收政策運用空間。筆者在產(chǎn)業(yè)稅負分析中發(fā)現(xiàn)，當前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理的弊端主要在以下方面：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改善緩慢，三大產(chǎn)業(yè)間的比例關(guān)系失衡，制造業(yè)技術(shù)水平和技

15、術(shù)含量仍然較低，高消耗、高污染的資源和能源型產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力偏大，第三產(chǎn)業(yè)所占比例偏低，新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度較慢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展目標不甚一致，這些無疑與上述產(chǎn)業(yè)稅負水平較高和結(jié)構(gòu)的不平衡、不合理有較大關(guān)系，現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)稅負水平過高，與經(jīng)濟運行的現(xiàn)狀不相適應，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟的增長和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級。其次，總體來看我國現(xiàn)行稅制阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級調(diào)整。我國產(chǎn)業(yè)稅負不平衡的根本原因是由于現(xiàn)行稅制的不完善造成的。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定著稅源結(jié)構(gòu)和稅負結(jié)構(gòu)，反過來稅源結(jié)構(gòu)和稅負結(jié)構(gòu)又固化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我國第二產(chǎn)業(yè)稅負高，其中資源性、生產(chǎn)性行業(yè)稅負高，這些行業(yè)技術(shù)含量較低，按照國家產(chǎn)業(yè)政策，應該是不受鼓勵的，

16、但政府出于財政需要，往往會在投資等方向中對這類行業(yè)有所偏重。高稅負行業(yè)對我國經(jīng)濟增長的影響，致使政府將經(jīng)濟發(fā)展的重點放在第二產(chǎn)業(yè)上而忽視第一，第三產(chǎn)業(yè)，使得我國農(nóng)業(yè)、服務業(yè)在世界各個主要經(jīng)濟體中相對比較落后。我國服務業(yè)占GDP比重不到40%，美國是80%以上、日本是65%，連經(jīng)濟發(fā)達程度不如我國的印度服務業(yè)占 GDP的比重也達50%。近年我國資源流入最集中的地方是重工業(yè)、機械制造和房地產(chǎn)投資。經(jīng)濟增長主要靠工業(yè)拉動，工業(yè)拉動GDP的52%，第一、第三產(chǎn)業(yè)一直低于第二產(chǎn)業(yè)，采掘業(yè)、加工工業(yè)、原材料工業(yè)比例不合理。加工工業(yè)占比較大，很多進出口都是組裝加工工業(yè)，一些上游工業(yè)如采掘業(yè)則沒有相應的發(fā)展，

17、造成煤電相應緊張。事實表明，我國工業(yè)競爭優(yōu)勢在相當程度上是依靠廉價生產(chǎn)要素取得的，這種競爭優(yōu)勢隨著勞動力、土地和礦產(chǎn)等資源價格上漲和環(huán)境保護的加強而弱化，這種資本密集型重化工業(yè)發(fā)展模式背后是土地、人力、能源和環(huán)境相對價格的扭曲，是高稅收負擔、低增長成本的表現(xiàn)，陷入“高稅負低成本高投入高增長高稅負”的怪圈。重工業(yè)、機械制造和房地產(chǎn)的過度投資和發(fā)展積累了過量的生產(chǎn)能力，多處于產(chǎn)業(yè)鏈的下游，由于價格傳導體系不完善及市場競爭激烈，工業(yè)品出廠價格增長與基礎(chǔ)原材料價格上升往往出現(xiàn)背離，直接影響企業(yè)經(jīng)營效益，制約了產(chǎn)業(yè)的中長期發(fā)展空間，不利于稅收增量的持續(xù)提高。一旦經(jīng)濟周期發(fā)生轉(zhuǎn)向，龐大的生產(chǎn)能力立刻凸現(xiàn)嚴

18、重過剩，加劇宏觀經(jīng)濟向下調(diào)整。房地產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)一樣，作為能夠產(chǎn)生較高稅收的行業(yè)其發(fā)展較快，還與地方政府投資取向、發(fā)展沖動密切關(guān)聯(lián)。在我國當前分稅制體制和干部業(yè)績考核機制下，地方政府爭取投資，發(fā)展那些能夠產(chǎn)生較高稅收的產(chǎn)業(yè)是其必然選擇，結(jié)果勢必導致地方政府競相扶持制造業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等快速產(chǎn)生GDP和財政收入的產(chǎn)業(yè)，以致于出現(xiàn)地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)過度“制造業(yè)化”、“重型化”與“房地產(chǎn)業(yè)化”，高消耗、高污染、低附加值的產(chǎn)業(yè)比重偏高，第二、第三產(chǎn)業(yè)中其他行業(yè)發(fā)展不足，技術(shù)和知識密集的高附加值的產(chǎn)業(yè)比重偏低，地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)日益趨同化和過度競爭等現(xiàn)象。三、調(diào)整我國稅負水平和結(jié)構(gòu)的政策建議以上分析表明當前我

19、國經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨嚴重的總量和結(jié)構(gòu)問題，要求政府通過結(jié)構(gòu)性調(diào)整促進第一產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。結(jié)構(gòu)性問題需要結(jié)構(gòu)性調(diào)整辦法加以解決，稅收政策可以從中發(fā)揮重要的總量和結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)作用，通過調(diào)整我國宏觀稅負水平，完善產(chǎn)業(yè)稅收政策，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從根本上實現(xiàn)供求均衡和經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。(一)降低三大產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負水平從科學發(fā)展的角度和積極財政政策的要求看，我國宏觀稅負不能適應經(jīng)濟發(fā)展的要求，因此，首當其沖應降低所有產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負水平，并在此基礎(chǔ)上推進落實結(jié)構(gòu)性減稅政策，促進產(chǎn)業(yè)稅負水平與稅負結(jié)構(gòu)合理化。結(jié)構(gòu)性減稅意在從量上削減稅負水平，主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務于經(jīng)濟增長和經(jīng)濟發(fā)

20、展方式轉(zhuǎn)變的要求著手，其落腳點是減輕企業(yè)和個人的稅收負擔，特別是減輕其增值稅和所得稅負擔。一是建立低稅負的增值稅制，從根本上減輕企業(yè)的稅負。適當降低增值稅稅率23個百分點，將增值稅基本稅率下調(diào)至14%左右，對普通藥品、嬰幼兒食品和用品、低檔服裝等基本生活消費品免征或減征增值稅，對大眾性消費的商品、服務項目予以免稅或?qū)嵭?%的低稅率，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率到2%左右，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；在2009年全國范圍內(nèi)增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型改革的基礎(chǔ)上，考慮進一步擴展增值稅范圍，將增值稅擴大到包括生產(chǎn)、制造、批發(fā)零售、勞務提供、交通運輸?shù)冉?jīng)濟活動范圍，可先將與生產(chǎn)聯(lián)系密切的交通運輸業(yè)、建筑安裝

21、業(yè)納入增值稅征收范圍，平衡服務業(yè)與制造業(yè)稅負，并進而落實增值稅轉(zhuǎn)型，消除重復征稅現(xiàn)象，將進項稅額抵扣范圍擴大到房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，實現(xiàn)出口完全退稅，調(diào)動企業(yè)更新設備和采用新技術(shù)的積極性；比照個人所得稅工資薪金所得的綜合費用扣除標準，提高增值稅和營業(yè)稅的起征點。二是從需求方面突出消費稅對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導向作用。減少屬于生活必需品和生產(chǎn)資料的稅目，降低稅率，以減輕企業(yè)生產(chǎn)的稅收負擔；擴大消費稅征稅范圍，提高煙酒等高檔消費品、奢侈品的消費稅稅率，促進合理消費結(jié)構(gòu)的形成，進一步增強消費稅調(diào)控能力。三是降低企業(yè)所得稅稅負。長期看企業(yè)所得稅稅率應降低到20%左右，中小微利企業(yè)所得稅稅率降低到15%。(二)調(diào)整完善產(chǎn)業(yè)稅收政策以落實國務院制定的十大產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃為契機，制定科學的促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的稅收政策。對第一產(chǎn)業(yè)，實行輕稅和涵養(yǎng)政策，利用稅收政策促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。一是要合理簡并稅制，對目前大量的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策進行歸并簡化，使之系統(tǒng)化，更易于操作。二是實行稅收返