納稅情況審查業(yè)務準則

1、納稅情況審查業(yè)務準則（征求意見稿）第一章 總 則第一條【制定依據(jù)】為規(guī)范涉稅專業(yè)服務人員的執(zhí)業(yè)行為，明確納稅情況審查業(yè)務標準，保證服務質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險，明確法律責任，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）以及涉稅專業(yè)服務業(yè)務規(guī)范基本準則等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的規(guī)定制定本準則。第二條【適用范圍】稅務師事務所、會計師事務所和律師事務所及其稅務師、注冊會計師、律師承接納稅情況審查業(yè)務，適用本準則。第三條【概念定義】本準則所稱納稅情況審查業(yè)務是稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所接受行政機關(guān)、司法機關(guān)（以下簡稱“委托人”）委托，依法對納稅人、扣繳義

2、務人等（以下簡稱“被審查人”）在指定期間內(nèi)的納稅情況進行審查，并作出專業(yè)結(jié)論的行為。納稅情況審查業(yè)務包括：(一) 資信調(diào)查；(二) 與委托事項相關(guān)的內(nèi)控制度評估；(三) 合法、合規(guī)、按時申報稅費，代扣、代收稅費；(四) 委托方提出的其他請求。第四條【基本要求】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所承接納稅情況審查業(yè)務，應當做到業(yè)務承接手續(xù)及資料齊全、業(yè)務實施步驟及程序完整、政策運用合理合規(guī)、證據(jù)真實有效、業(yè)務記錄及成果符合委托人的要求。第五條【信息填報】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所在納稅情況審查業(yè)務完成后，應當根據(jù)要求向稅務機關(guān)征管系統(tǒng)中涉稅專業(yè)服務管理信息庫填報涉稅專業(yè)服務機構(gòu)

3、實名信息采集表、從事涉稅服務人員實名信息采集表、涉稅專業(yè)服務協(xié)議信息采集表、涉稅專業(yè)服務專項報告采集表、涉稅專業(yè)服務機構(gòu)年度報告表等資料。第六條【信任保護和責任分擔】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所及其稅務師、注冊會計師、律師執(zhí)行業(yè)務實行信任保護原則。存在下列情形的，稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所及其稅務師、注冊會計師、律師有權(quán)終止業(yè)務；如已完成約定業(yè)務，應按約定標準收費，并就已經(jīng)完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應責任，稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所及其稅務師、注冊會計師、律師不承擔該部分責任：（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；（二）委托人提供不真實、不

4、完整資料信息的； （三）委托人不按業(yè)務結(jié)果進行申報的； （四）其他因委托人原因限制業(yè)務實施的情形。第2章 業(yè)務承接第七條【承接規(guī)則】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所承接納稅情況審查業(yè)務，應當按照政府采購相關(guān)要求以及涉稅專業(yè)服務程序準則的規(guī)定執(zhí)行。第八條【分析評估】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所承接納稅情況審查業(yè)務，應當對委托事項進行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受委托：（一）本事務所是否具有專業(yè)勝任能力；（二）本事務所是否可以承擔相應的風險；（三）其他相關(guān)因素。第九條【參加采購程序】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所根據(jù)委托人的采購程序，通過公開招

5、標、邀請招標、競爭談判、單一來源、詢價等采購監(jiān)督部門認可的采購方式，確定納稅情況審查業(yè)務的承接。 委托人規(guī)定資格準入條件的，稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所應提前做好準入資格的申請。第十條【簽訂協(xié)議】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所接受納稅情況審查業(yè)務委托的，應與委托人簽訂業(yè)務委托協(xié)議等文件。業(yè)務委托協(xié)議內(nèi)容可參照委托人提供的相關(guān)文本，并且與委托人進行溝通后商定，包含但不限于：（1） 委托事項；（2） 具體服務內(nèi)容；（3） 雙方的權(quán)利和義務；（4） 服務費用的約定；（5） 保密條款；（6） 協(xié)議變更與違約責任；（7） 法律適用的爭議解決；（8） 其他約定事項。第十一條【手續(xù)辦理

6、】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所實施納稅情況審查業(yè)務前，應當與委托人和被審查人進行充分溝通，明確三方權(quán)利義務；需要經(jīng)授權(quán)才能開展的業(yè)務應保證所有手續(xù)完整，資料齊備。第十二條【聲明承諾】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所應當獲取被審查人的有關(guān)聲明。被審查人有責任保證向涉稅專業(yè)服務機構(gòu)提供所需會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性，并承擔因資料不真實、不合法、不完整而造成不良后果的相應責任。第3章 業(yè)務計劃第十三條【遵循規(guī)則】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所承接業(yè)務后，應當按照涉稅專業(yè)服務程序準則的規(guī)定，根據(jù)委托業(yè)務的復雜程度、風險程度、時間限制等因素，合理制定納稅情況

7、審查工作計劃，以有效執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務。第十四條【人員勝任】稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所應當指派本事務所中能夠勝任納稅情況審查業(yè)務的稅務師、注冊會計師、律師作為項目負責人，具體承辦納稅情況審查業(yè)務。在執(zhí)行特定涉稅業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術(shù)問題，可以根據(jù)業(yè)務需要，請求本事務所內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作，或者向相關(guān)專家咨詢。項目負責人應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。第十五條【業(yè)務培訓】委托人對委托項目有特殊要求的，項目負責人可與委托人溝通，根據(jù)委托人的指導性資料進行與審查業(yè)務相關(guān)的必要培訓。第十六條【了解情況】在制定工作計劃前，

8、項目負責人應當了解以下事項：（一）審查目的；（二）被審查人的基本概況、經(jīng)營狀況、行業(yè)涉稅特點、執(zhí)行會計政策、內(nèi)控管理和相關(guān)稅收政策情況等；（三）合理估計完成工作需要的時間；（四）其他事項。第十七條【業(yè)務計劃】在實施過程中，業(yè)務計劃可根據(jù)實際情況進行調(diào)整，出現(xiàn)重大調(diào)整應在內(nèi)部逐級上報復核并提前征求委托人意見。業(yè)務計劃一般應包括下列內(nèi)容：（一）總體計劃，包括審查事項的具體范圍、目標、人員分工、工作進度及時間安排；（二）具體計劃，包括審查程序、方法和具體流程等。第4章 業(yè)務實施第十八條【確定對象】項目組實施納稅情況審查，應根據(jù)委托目的，明確審查對象、審查內(nèi)容及其所涉及的期間和范圍。第十九條【資料收集

9、】項目組實施納稅情況審查前，應當根據(jù)納稅情況審查的目的、要求，了解被審查人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點，收集被審查人的數(shù)據(jù)、文件資料，以及與審查業(yè)務相關(guān)的法律法規(guī)。第二十條【審查重點】因委托人的不同需求，委托目的具有多樣性、特殊性。項目組實施納稅情況審查時，應對被審查人開展必要的風險評估，確定審查的重點內(nèi)容，合理安排人員分工，以確保委托業(yè)務順利完成。項目組應當對可能影響審查結(jié)果的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部控制方面，包括組織機構(gòu)控制、會計系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、物流系統(tǒng)控制、進出口業(yè)務控制等其他方面；（二）事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實；（三）財務方面，包括會

10、計憑證、會計賬簿、會計報表等其他方面；（四）納稅情況方面，包括計稅依據(jù)與適用稅率是否符合稅收法規(guī)，相關(guān)事務辦理程序是否符合征管制度，其他有關(guān)納稅方面的情況。對于涉稅鑒證或涉稅盡職審慎性調(diào)查相似的委托業(yè)務，參照相應準則及規(guī)則實施審查。第二十一條【方法程序】項目組實施納稅情況審查時，依照委托權(quán)限和程序，可以通過數(shù)據(jù)核實、資料檢查、實物盤點、帳物核對等形式對被審查人進行實地審查，也可以根據(jù)被審查人提交的紙制資料和報送的電子數(shù)據(jù)進行書面審查。項目組應緊密圍繞委托項目的目的，根據(jù)時間、范圍、對象不同，靈活運用各種方法。第二十二條【實施審查】項目組實施納稅情況審查時，應根據(jù)委托要求，向委托人報備項目審查的

11、人員及時間安排、審查重點、審查方法等。 因?qū)彶檫^程中出現(xiàn)特殊情況，工作范圍受限或證據(jù)無法獲取，需要提請委托人協(xié)助督促被審查人配合，保證審查業(yè)務的推進。 因?qū)彶檫^程中出現(xiàn)特殊情況，需要延伸審查的，應在內(nèi)部逐級上報復核并提前獲得委托人同意。第5章 業(yè)務記錄第二十三條【遵循規(guī)則】項目負責人應當按照工作底稿規(guī)則的要求，收集和編制納稅情況審查業(yè)務的備查類工作底稿和業(yè)務類工作底稿。第二十四條【記錄要求】項目負責人應當將納稅情況審查過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性、邏輯性。以實現(xiàn)下列目標：(一) 工作底稿應提供充分、適當?shù)淖C據(jù)，作為出具納稅情況審查的結(jié)論的基礎(chǔ)；(二) 工

12、作底稿應提供充分、適當?shù)挠涗?，證明涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其從事納稅情況審查的人員已按照委托人的要求、本準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施了審查步驟和程序。第二十五條【證據(jù)獲取】項目負責人應當根據(jù)特定的審查目標設計和實施恰當?shù)膶彶槌绦?，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。所有證據(jù)都應注明出處、時間、證明內(nèi)容等要素。第6章 業(yè)務成果第二十六條【質(zhì)量控制】承接納稅情況審核業(yè)務的稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所為保證納稅情況審查業(yè)務質(zhì)量，應當實施有效的質(zhì)量控制程序，建立分級復核制度。第二十七條【出具成果】承接納稅情況審核業(yè)務的稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所開展納稅情況審查業(yè)務，應當根據(jù)委托協(xié)議的約定確定是

13、否出具書面報告。約定出具書面業(yè)務報告的，應當在業(yè)務完成時，按照涉稅專業(yè)服務程序準則編制納稅審查業(yè)務報告；約定不出具書面業(yè)務報告的，應當采取口頭或其他約定的形式交換意見，并做相應記錄。第二十八條【留存?zhèn)洳椤砍薪蛹{稅情況審核業(yè)務的稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所出具的納稅情況審查業(yè)務成果，由委托雙方留存?zhèn)洳?。其中，稅收法律、法?guī)及國家稅務總局規(guī)定報送的，應當向有關(guān)部門報送。第二十九條【整理歸檔】承接納稅情況審核業(yè)務的稅務師事務所、會計師事務所或者律師事務所應當按期對執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務取得的資料和記錄，按照涉稅專業(yè)服務程序準則有關(guān)規(guī)定進行整理歸檔。委托方要求交付工作底稿及相關(guān)證據(jù)資料的，應履行工作底稿及相關(guān)資料的移交手續(xù)。第三十條【保密要求】