第二十五章合并財(cái)務(wù)報表VIP

1、本資料上傳于學(xué)會計(jì)論壇，不代表學(xué)會計(jì)網(wǎng)觀點(diǎn)。學(xué)會計(jì)網(wǎng) () 是會計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站, 歡迎訪問學(xué)會計(jì)論壇 () 和加入學(xué)會計(jì)QQ群一起交流(群號見論壇首頁)。第二十五章 合并財(cái)務(wù)報表本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍；（2）合并財(cái)務(wù)報表調(diào)整分錄的編制；（3）合并財(cái)務(wù)報表抵銷分錄的編制。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍；（2）掌握將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計(jì)處理；（3）掌握對子公司個別報表進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)處理；（4）熟練掌握合并財(cái)務(wù)報表抵銷分錄的編制。合并財(cái)務(wù)報表，是要站在企業(yè)集團(tuán)整體的角度來看問題。只有控制的，才編合并財(cái)務(wù)報表。

2、同時還要判斷是同一控制，還是非同一控制，因?yàn)檫@兩種情況下的入賬價值不同，合并報表的抵銷分錄也不同。合并報表的編制步驟：第一步，子公司調(diào)整階段，即子公司的賬面價值與公允價值不一致的，按公允價值進(jìn)行調(diào)整，注意：同一控制下的不需要調(diào)整。第二步，母公司調(diào)整階段，按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價值。指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長期股權(quán)投資的價值重新調(diào)整，寫出權(quán)益法調(diào)整的分錄。注意：企業(yè)對所控制的企業(yè)或子公司的長期股權(quán)投資是要按成本法核算的，但是編合并報表時，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。調(diào)表不調(diào)賬。第三步，在工作底稿中編制抵銷分錄第四步，編制合并報表下列幾項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報表范圍內(nèi)：1. 已宣告被清理

3、整頓的原子公司；2. 已宣告破產(chǎn)的原子公司；3. 母公司不能控制的其他被投資單位。如聯(lián)營企業(yè)，合營企業(yè)不納入合并范圍。注意：發(fā)生重大虧損的子公司，也應(yīng)該納入合并范圍的。一，個別財(cái)務(wù)報表的調(diào)整對子公司個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整同一控制下企業(yè)合并取得的子公司如果不存在母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，一般不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。注意：1. 同一控制下的企業(yè)合并，要把合并日被抵銷的子公司的“盈余公積”和“未分配利潤”在母公司控股范圍之內(nèi)給轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)的時候，以母公司“資本公積股本溢價”為限往回轉(zhuǎn)2. 由于購買日以后的子公司所賺的那些錢，對過對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，在合并報表上一定能夠反應(yīng)

4、的。借：資本公積以母公司余額為限 貸：盈余公積合并日抵銷的余額母公司持股比例 未分配利潤合并日抵銷的余額母公司持股比例非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司原則：是購買法，認(rèn)購買日公允。以后被投資單位的資產(chǎn)，負(fù)債都應(yīng)該按照購買日的公允價值持續(xù)計(jì)算下去。既使把會計(jì)政策，會計(jì)期間調(diào)成一致了，對個別報表也會有調(diào)整的事情，也就是說，要將子公司個別報表上的數(shù)字調(diào)整到按照購買日公允價值持續(xù)計(jì)算，算到合并財(cái)務(wù)表日應(yīng)有的金額。如09.1.1子公司個別報表上的固定資產(chǎn)賬面價值為200萬，這一天是購買日，購買日的公允價值300萬，按10年提折舊，無殘值，到09.12.31日編合并財(cái)務(wù)報表時，要對固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行調(diào)

5、整，假定09年底公允價值為500萬。則到09年底賬面價值20020010180萬，公允價值30030010270萬，不是在09年底把賬面調(diào)到500，這個公允價值不認(rèn)，而是要把180調(diào)整到270，因?yàn)槭且促徺I日的公允價值持續(xù)計(jì)算下去。注意：在合并報表中，“所有者權(quán)益”項(xiàng)目的年初數(shù)應(yīng)上期合并報表中“所有者權(quán)益”的期未數(shù)。因此在本期編制合并財(cái)務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時應(yīng)作如下替換：1.把上期編制合并財(cái)務(wù)報表時涉及到的A，“股本或“實(shí)收資本”替換成“股本年初”或“實(shí)收資本年初”。B，“資本公積”替換成“資本公積年初”C，“盈余公積”替換成“盈余公積年初”2.把利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動表“未分配 利

6、潤”欄目的項(xiàng)目，替換成“未分配利潤年初”。注意：所編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，與個別報表無關(guān)，是在合并財(cái)務(wù)報表上做的，1年算1年，目的就是要算合并金額，上年做了的，今年還是要做。上年做的是完成上年合并數(shù)的確定，沒有影響到個別報表，不可能過渡到個別企業(yè)的賬上去本年再編合并財(cái)務(wù)報表時，報表的年初數(shù)還是上年帳上的，所以本期編合并報表時，要把上一年的重新編，然后再編本期的。會計(jì)分錄：第一年：1.借：固定資產(chǎn)原價（公允價值賬面價值的部份） 無形資產(chǎn)原價（公允價值賬面價值的部份） 貸：資本公積2.借：資本公積（注意：不是所得稅費(fèi)用） 貸：遞延所得稅負(fù)債（賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，而確認(rèn)的）3.借：管理費(fèi)用 貸：固定

7、資產(chǎn)累計(jì)折舊（公允賬面部份的折舊） 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷（公允賬面部份的累計(jì)攤銷） 4.借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用第二年：1. 借：固定資產(chǎn)原價（公允價值賬面價值的部份） 無形資產(chǎn)原價（公允價值賬面價值的部份） 貸：資本公積年初2. 借：資本公積年初 貸：遞延所得稅負(fù)債（賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，而確認(rèn)的）3.借：未分配利潤年初（由第一年的“管理費(fèi)用”替換的） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷4.借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤年初（由第一年的“所得稅費(fèi)用”替換的）5.借：管理費(fèi)用（當(dāng)期的折舊，累計(jì)攤銷） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷6.借：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期的） 貸：所得稅費(fèi)

8、用將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益 法會計(jì)分錄（第一年）會計(jì)分錄（第二年）1.對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益如果虧損，則做相反的分錄：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初如果虧損，則做相反的分錄：借：未分配利潤年初貸：長期股權(quán)投資2.當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利1. 成本下分現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2. 權(quán)益法下分現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資3. 把成本法的調(diào)整為權(quán)益法的：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資注意：如果分派的是上年的現(xiàn)金股利，一 般不需要調(diào)整。借：未分配利潤年初貸：長期股權(quán)投資備注：在做題的時候，可以與上

9、面的會計(jì)分錄合并。3.對子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借或貸：長期股權(quán)投資貸或借：資本公積借或貸：長期股權(quán)投資貸或借：資本公積年初連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表的時候，不管是調(diào)整分錄還是抵銷分錄，掌握二個原則：1. 把上期已編的調(diào)整分錄，抵銷分錄再抄一遍，損益類替換成“未分配利潤年初”2. 對于所有者權(quán)益里的“股本”,“資本公積”,“盈余公積”，上一年編抵銷分錄涉及到的數(shù)字，在本期形成一個年初。對于利潤表還有所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的數(shù)字，在本期都要替換成“未分配利潤年初”注意：1. 長期股權(quán)投資個別報表上體現(xiàn)完全權(quán)益法，合并報表上

10、體現(xiàn)購買方權(quán)益法。2. 成本法沒有做的，權(quán)益法要做的，該怎么調(diào)就怎么調(diào)。成本法也做權(quán)益法也做的，就是分股利。二，編制合并財(cái)務(wù)報表的抵銷分錄（五種抵銷分錄）一，長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷概述會計(jì)分錄分年初，本年，事實(shí)上把子公司所有者權(quán)益變動表給抵銷掉了，站在整體沒有變動，變動表抵銷時，分年初，本年來做，不能直接填個數(shù)字。注意：1. 在購買日出現(xiàn)的負(fù)商譽(yù)，不能作為營業(yè)外收入，因?yàn)橘徺I日那天不編合并利潤表。但是在這一年，合并利潤表又從購買日到期未要編的，因此可以記到當(dāng)期損益，營業(yè)外收入。2. 不管是調(diào)整分錄還是抵銷分錄，當(dāng)年編制抵銷分錄，調(diào)整分錄的時候，涉及到有利潤表上的項(xiàng)目，下一年都要替

11、換成“未分配利潤年初”。3. 同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。借：實(shí)收資本（股本）年初子公司年初數(shù) 本年子公司本年數(shù)資本公積年初子公司年初數(shù) 本年子公司本年數(shù)盈余公積年初子公司年初數(shù) 本年子公司本年數(shù)未分配利潤年未子公司期未數(shù)商譽(yù)（借方差額）初始投資成本投資時應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 調(diào)整后的長期股權(quán)投資期未調(diào)整后投資時應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額貸：長期股權(quán)投資母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資未分配利潤年初投資當(dāng)期為營業(yè)外收入，即合并當(dāng)年（貸方差額）少數(shù)股權(quán)權(quán)益子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例二，母公司對子公司，子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷1. 投

12、資收益+少數(shù)股東損益未分配利潤增加數(shù)。2. 提取盈余公積+對所有者（或股東）的分配未分配利潤的減少數(shù)說明未分配利潤年未的抵銷，也是通過年初數(shù)，和本期的發(fā)生數(shù)來確定的。相當(dāng)于：未分配利潤增加數(shù)+年初數(shù)未分配利潤年未數(shù)+減少數(shù)借：投資收益母公司的投資損益子公司凈利潤母公司持股比例少數(shù)股東損益子公司凈利潤少數(shù)股東持股比例未分配利潤年初子公司年初未分配利潤貸：提取盈余公積子公司當(dāng)年提取的盈余公積對所有者（或股東）的分配子公司當(dāng)年宣告股利未分配利潤年未子公司（和第一個分錄抵銷的金額一樣，一借一貸沖掉平了，不能通過年未來抵的，所有的所有者權(quán)益抵銷都是通過年初，本年來抵的。）三，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷1.內(nèi)部

13、債權(quán)債務(wù)本身的的抵銷總原則：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目備注：先抵銷期初數(shù)，再抵銷期初數(shù)與期未數(shù)的差額。概念：如本期內(nèi)部沒有應(yīng)收應(yīng)付了，也會存在著內(nèi)部應(yīng)收賬款記提壞賬準(zhǔn)備抵銷的事情。只要集團(tuán)持續(xù)經(jīng)營，上一期合并報表有編抵銷分錄的，本期這一部份要先抵銷期初。在報表中：“預(yù)收賬款”叫“預(yù)收款項(xiàng)” “預(yù)付賬款”叫“預(yù)付款項(xiàng)”一，期初編制合并財(cái)務(wù)報表時的抵銷處理：1. 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失二，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表時的抵銷處理：1. 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款2. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初（由“資產(chǎn)減值損失”替換的）3. 借或貸：應(yīng)收賬款壞賬

14、準(zhǔn)備（當(dāng)年發(fā)生的） 貸或借：資產(chǎn)減值損失2.應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷注意：在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。1.借：應(yīng)付債券期未攤余成本財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方差額）貸：持有至到期投資期未攤余成本投資收益（貸方差額）2.借：投資收益期初攤余成本實(shí)際利率 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.借：應(yīng)付利息面值票面利率 貸：應(yīng)收利息四，內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷1. 關(guān)于確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，如

15、在集團(tuán)內(nèi)部800的存貨賣1000，購貨方計(jì)稅基礎(chǔ)1000，繳過稅了，在合并報表賬面上回到800，賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，未實(shí)現(xiàn)的利潤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的利潤所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn)在合并報表上，分2塊考慮：（1）由于存貨的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，形成的遞延所得稅資產(chǎn)，個別報表上沒有，合并報表上有的，要確認(rèn)。（2）個別報表上由于對存貨提過跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，編抵銷分錄時，把存貨跌價準(zhǔn)備抵了，那遞延所得稅資產(chǎn)也得抵。2. 期初有存貨跌價準(zhǔn)備的，要先把存貨跌價準(zhǔn)備的期初數(shù)抵了，如果本期銷售一部份了，則要把存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)走，轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本里去。3.提的存貨跌價準(zhǔn)備存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售

16、利潤的，提多少，抵多少。如果計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備超過了存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，抵銷的就是未實(shí)現(xiàn)銷售利潤這個數(shù)，因?yàn)槌^部份，作為整體也要提跌價準(zhǔn)備。注意：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。注意：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，要按發(fā)生額。不要按余額直接記入。1.借：營業(yè)收入內(nèi)部銷售企業(yè)的售價貸：營業(yè)成本2.借：營業(yè)成本貸：存貨期未內(nèi)部購入存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率也可合并為：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本差額，屬于本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，沒實(shí)現(xiàn)才抵銷 存貨是期未存貨中沒有實(shí)現(xiàn)的利潤，因?yàn)闆]有往集團(tuán)外面賣，在內(nèi)部的價格變動形成的，叫未實(shí)現(xiàn)利潤，賣出集團(tuán)外部了，叫實(shí)現(xiàn)3.借：遞延所得稅

17、資產(chǎn)抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用4.借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備抵銷計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，作為整體不提 貸：資產(chǎn)減值損失5.借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)連續(xù)編制合并報表：1.借：未分配利潤年初年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 貸：營業(yè)成本2.借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤年初由上期的“所得稅費(fèi)用”替換的3.抵銷期未存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)借：營業(yè)成本 貸：存貨借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)上面分錄的數(shù)字所得稅稅率4.抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初由上期“資

18、產(chǎn)減值損失”替換的借：未分配利潤年初由上期“所得稅費(fèi)用”替換的 貸：遞延所得稅資產(chǎn)5.借：營業(yè)成本抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備存貨對外出售了，如果這項(xiàng)存貨已計(jì)提過跌價準(zhǔn)備的要一并結(jié)轉(zhuǎn)，如100件提跌價20，則銷售20件提20100206.調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：看期未結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是多少，個別報表上存貨跌價準(zhǔn)備余額是多少，由于存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限，再根據(jù)上面的發(fā)生額，確認(rèn)本期最終還應(yīng)該抵銷多少。借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)先算余額，再算發(fā)生額。由上面分錄中的

19、數(shù)字， 即存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的金額所得稅稅率五，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1.售出方是生產(chǎn)產(chǎn)品，購買方作為固定資產(chǎn)使用交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理1.借：營業(yè)收入內(nèi)部銷售企業(yè)的售價貸：營業(yè)成本內(nèi)部銷售企業(yè)的成本 固定資產(chǎn)原價內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額2.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的數(shù)額 貸：管理費(fèi)用等內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會計(jì)期間的抵銷處理1.借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額2.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊以前各期累計(jì)多提折舊 貸：未分配利潤年初由上期“管理費(fèi)用”替換的3.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊本期多提折舊 貸：管理費(fèi)

20、用等內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理，出售期間的抵銷處理1.提前清理，出售：A，借：未分配利潤年初原價中包含的毛利 貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）.B，借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）以前期間多計(jì)提的折舊 貸：未分配利潤年初C，借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）清理，出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊貸：管理費(fèi)用2.期滿清理：借：未分配利潤年初清理當(dāng)期多提的折舊貸：管理費(fèi)用3.超期清理：不編制抵銷分錄2.售出方是固定資產(chǎn)，購買方也作為固定資產(chǎn)使用交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理1.借：營業(yè)外收入變賣收入固定資產(chǎn)價值的金額 貸：固定資產(chǎn)原價 或貸記：營業(yè)外支出變賣收入固定資產(chǎn)價值的金額2.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多提折

21、舊的數(shù)額 貸：管理費(fèi)用等或編制相反的分錄連續(xù)編制1.借：未分配利潤年初由上期“營業(yè)外收入”替換的貸：固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額或編制相反的分錄2.借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊以前各期累計(jì)多提的折舊 貸：未分配利潤年初由上期“管理費(fèi)用”替換的抵銷少提折舊則編制相反的分錄3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期多提數(shù) 貸：資產(chǎn)減值損失借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以前多提數(shù) 貸：未分配利潤年初由上期“資產(chǎn)減值損失”替換的備注：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。合并現(xiàn)金流量表站在企業(yè)集團(tuán)整體角度上，把企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司，子公司相互之間發(fā)

22、生的那部份現(xiàn)金流要抵銷。如母公司向子公司銷售商品收入現(xiàn)金，子公司就相當(dāng)于購買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金，而作為整體，就沒有這種現(xiàn)金流入流出的問題。一， 編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目借方：反映現(xiàn)金流出貸方：反映現(xiàn)金流入1. 母公司與子公司，子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：作為一個整體，一方面投入資金，另一方接受，沒有了，當(dāng)然要消除。2. 母公司與子公司，子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利，利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：作為投資企業(yè)，從被投資單位分得股利，確認(rèn)投資收益，像成本法核算，確認(rèn)投資收益，把這個錢收到了，而對于另一方來說，是分配股利利潤支

23、付現(xiàn)金，作為整體，就不會付現(xiàn)，現(xiàn)金流入的問題。3. 母公司與子公司，子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一方應(yīng)收賬款的收回，另一方償還應(yīng)付賬款，同樣現(xiàn)金從一方到另一方，作為整體，不存在現(xiàn)金流，應(yīng)抵銷。4. 母公司與子公司，子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一方銷售商品，另一方購進(jìn)商品，作為整體，這個現(xiàn)金流也不應(yīng)該存在，抵銷。5. 母公司與子公司，子公司相互之間處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一方把自己的固定資產(chǎn)賣掉了，收現(xiàn)金。另一方把固定資產(chǎn)買回去，支付現(xiàn)金。個別報表上一方反應(yīng)“購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，是支付，另一方把固定資產(chǎn)賣了，是“處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”，作為整體不存在，抵銷。二，合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映（注意客觀）合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“