EXCEL實現(xiàn)層次分析法在領(lǐng)導人審計中的應用

1、 基于EXCEL實現(xiàn)的層次分析法在領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價中的應用市審計局程豫摘要本文提出了一種應用層次分析法的領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價體系，并結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計實例，根據(jù)層次分析法建立遞階層次結(jié)構(gòu)，通過合成層次總權(quán)重合理確定各指標權(quán)重，并運用EXCEL軟件實現(xiàn)具體計算操作，最終得出審計評價結(jié)論。關(guān)鍵詞層次分析法經(jīng)濟責任審計審計評價 EXCEL一、經(jīng)濟責任審計評價的現(xiàn)狀與問題領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計是指對領(lǐng)導人員基于本人擔任的特定職務管理運用公共財政資金、國家資源以與國有資本、相關(guān)社會資金應當承擔的職責、義務的履行情況進行的一種監(jiān)督和評價活動。根據(jù)審計查證或認可的事實，依照法律法規(guī)和國家

2、有關(guān)規(guī)定以與政策目標、行業(yè)標準等，通過審計，客觀評價被審計領(lǐng)導人員任職期間經(jīng)濟責任的履行情況。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，經(jīng)濟責任審計已成為具有中國特色的干部監(jiān)督管理體系的組成部分。但是在實踐過程中，經(jīng)濟責任審計面臨著缺乏一套科學合理的審計評價體系、審計評價難以量化、隨意性較大等問題。建立科學完善的經(jīng)濟責任評價體系是深化經(jīng)濟責任審計工作中遇到的難點, 也成為了當前經(jīng)濟責任審計理論研究中的熱點。二、層次分析法與其在領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價中的應用層次分析法(Analytic Hierarchy Process, AHP)是美國運籌學家T.L.saaty于20世紀七十年代提出的一種系統(tǒng)分析方法,其基本原理

3、是把復雜問題分解若干層次和若干因素,在各層次之間進行簡單的比較和計算，得出不同因素的權(quán)重，并在此基礎上進行定性和定量分析的決策。它把人的決策思維過程層次化、數(shù)量化、模型化,并用數(shù)學手段為分析、決策提供定量的依據(jù),是一種對非定量事件進行定量分析的有效方法,特別是在目標因素結(jié)構(gòu)復雜且缺少必要的數(shù)據(jù)情況下,需要將決策者的經(jīng)驗判斷定量化時非常實用。經(jīng)濟責任審計要求對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任的履行情況進行全面評價，因此應對領(lǐng)導人員的經(jīng)濟發(fā)展責任、經(jīng)濟管理責任、經(jīng)濟決策責任和廉政責任等進行綜合考慮，指標較多涉與面廣。在審計評價過程中，就審計查出的單個問題而言，往往只涉與到某一個方面，將各方面的問題和評價進行綜合時

4、，就比較難以通過簡單匯總來全面客觀評價領(lǐng)導人員任職期間履行經(jīng)濟責任的總體情況。這就需要尋找一種科學合理的方法，來確定各方面指標因素的權(quán)重，防止以偏概全，不能因領(lǐng)導人員某方面的失誤而否定其成績，也不能因其某方面的突出功績而忽略了其它未履行或未正確履行經(jīng)濟責任的行為。審計評價往往又是一種經(jīng)驗判斷的過程，某些因素存在定量指標，但也有些因素只能定性描述。對于這種比較復雜而且模糊的問題時，要盡可能克服因主觀臆斷而造成的片面性，較系統(tǒng)、全面地比較分析并作出正確的評價，運用層次分析法建立審計評價體系應用于審計評價，不失為一種有益的嘗試。層次分析法的計算原理比較簡單，難度并不大，但是隨著層次和因素的增加，其計

5、算量會隨之增加，而且有時需要根據(jù)實際情況對判斷矩陣進行修正以便通過一致性檢驗，重復計算繁瑣而且容易出錯。現(xiàn)在市場上有Matlab等應用軟件可以實現(xiàn)層次分析法的快捷運算，這類軟件功能強大，但是需要專門購買并安裝，而且需要培訓與掌握一些專業(yè)化語句。而EXCEL卻是審計人員常見且比較熟悉的軟件，同樣可以應用于層次分析法的計算。下面，就結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的具體實例來介紹一下如何將用EXCEL實現(xiàn)的層次分析法應用于審計評價。三、基于EXCEL實現(xiàn)的層次分析法在企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價應用實例1建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型。以企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計為例，按照經(jīng)濟責任審計評價的要求，結(jié)合實踐中的操作

6、情況，建立領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任評價指標體系如圖1所示。目標層Z準則層A子準則層B企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況盈利能力營運能力發(fā)展能力社會責任重大經(jīng)濟決策情況合法合規(guī)性性科學性效益和效果部控制情況控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督財務收支和資產(chǎn)管理情況會計信息真實性財務收支合法性資產(chǎn)質(zhì)量狀況資產(chǎn)管理情況本人遵紀守法和廉潔從業(yè)情況薪酬分配職務消費廉潔自律圖1 企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟審計評價指標體系目前企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計主要圍繞企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況、遵守國家方針政策和法律法規(guī)情況、重大經(jīng)濟決策情況、部控制情況、財務收支和資產(chǎn)管理情況以與個人遵守廉政紀律情況等六個方面進行評價。但在應用

7、層次分析法時，出于對各因素間相對獨立性的考慮，本文未將遵守國家方針政策和法律法規(guī)情況這一因素置于準則層中，而是分散于子準則層的有關(guān)指標當中。評價指標具體解釋如下：l 企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況n 盈利能力：通過分析主營業(yè)務利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率等指標和情況，根據(jù)上級部門下達的考核目標以與行業(yè)平均水平，評價盈利能力n 營運能力：通過分析應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標和情況，根據(jù)上級部門下達的考核目標以或行業(yè)平均水平，評價營運能力n 發(fā)展能力：通過分析銷售收入增減率、利潤增減率、科技投入率、科技成果轉(zhuǎn)化率、引進與消化吸收比率等指標以與有關(guān)情況，根據(jù)

8、上級部門下達的考核目標以或行業(yè)平均水平，評價可持續(xù)發(fā)展能力n 社會貢獻：通過分析上繳稅收情況、資源消耗降低和環(huán)境保護情況等，根據(jù)上級部門下達的考核目標以與行業(yè)平均水平，評價社會貢獻情況l 重大經(jīng)濟決策情況n 合法合規(guī)性：重大決策的容是否符合國家有關(guān)政策和法律法規(guī)n 性：重大決策是否經(jīng)程序，有無領(lǐng)導人員個人意志代替集體決策的情況n 科學性：重大決策是否遵循科學規(guī)則，有無建立專家論證、決策評價和責任追究制度n 效益和效果：重大決策的效益和效果是否與可行性計劃目標相符l 部控制狀況n 控制環(huán)境：領(lǐng)導人員與管理層對部控制的認知度、態(tài)度和行動如何n 風險評估：管理層檢查、識別部和外部風險因素，并進行風險

9、分析評估、考慮如何應對風險等n 控制活動：具體控制程序和政策與其執(zhí)行和開展，包括職責分離、授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理等n 信息與溝通：企業(yè)獲得外部信息方面，以與員工的報告、交流制度等n 監(jiān)督：對部控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查，包括部審計、有關(guān)部門日常評價監(jiān)督等l 財務收支和資產(chǎn)管理情況n 會計信息真實性：財務核算是否規(guī)，得出的會計報表是否真實反映企業(yè)實際狀況n 財務收支合法性：企業(yè)經(jīng)營活動與有關(guān)的財務收支是否符合國家政策和法律法規(guī)n 資產(chǎn)質(zhì)量狀況：不實、不良資產(chǎn)情況，審計期間不良資產(chǎn)的增減變動情況n 資產(chǎn)管理情況：各項資產(chǎn)的管理和處置情況，有無資產(chǎn)收益流失情況l 領(lǐng)導人員遵守財經(jīng)法紀和廉政規(guī)定情況n 薪酬

10、分配：領(lǐng)導人員的薪酬分配是否符合規(guī)定，有無自我分配和變相自我分配、將薪酬關(guān)系保留在下級企業(yè)、違規(guī)領(lǐng)取兼職報酬等問題n 職務消費：領(lǐng)導人員職務消費是否合規(guī)、公開透明，有無在企業(yè)列支應由本人承擔的費用等情況n 廉潔自律：領(lǐng)導人員遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，有無以權(quán)謀私、貪污、挪用、私分公款，行賄受賄等行為。2構(gòu)造判斷矩陣與矩陣元素的輸入。步驟一：構(gòu)造準則層A對于目標層Z的判斷矩陣，同理構(gòu)造指標層各因素相對于A層相關(guān)因素的判斷矩陣，并輸入EXCEL表格。如圖2所示，單元格D3到H7區(qū)域為準則層A對于目標層Z的判斷矩陣，根據(jù)判斷矩陣為正互反矩陣的性質(zhì)，其中單元格E3=1/D4，單元格F4=1/D5的倒數(shù)，依

11、此類推，這樣只需輸入D4至D7:G7的標度值，另半邊便可自動生成。單元格D11到G14為對于的判斷矩陣，同樣為正互反矩陣；同理可構(gòu)造對于的判斷矩陣，以此類推。圖2 準則層A對于目標層Z的判斷矩陣、層次單排序和一致性檢驗3層次單排序與一致性檢驗(1)準則層A對于目標層Z的層次單排序以和法為例計算，如圖2。步驟二：對判斷矩陣每一列進行歸一化，利用EXCEL求和公式，單元格I3=D3/SUM(D3:D7), I4=D4/SUM(D3:D7)，。對經(jīng)列歸一化的判斷矩陣按行相加，單元格N3=SUM(I3:M3), N4=SUM(I4:M4) ，。步驟三：對前一步驟的結(jié)果進行歸一化得到層次單排序結(jié)果Wi，

12、單元格O3=N3/SUM(N3:N7), O4=N4/SUM(N3:N7)，。步驟四：將判斷矩陣與向量Wi相乘，利用EXCEL矩陣乘積公式，在單元格P3 輸入“= MMULT(D3:H7,O3:O7)”，再按Ctrl+Shift+Enter鍵，則可得到在單元格區(qū)域(P3:P7)得到乘積為Awi。步驟五：計算Awi/wi，即單元格Q3=P3/O3, Q4=P4/O4,。步驟六：計算max,利用求平均數(shù)公式，單元格R3=AVERAGE(Q3:Q7)。步驟七：計算CI和CR,單元格S3= (R3-5)/(5-1)，查表得n為5時，RI=1.12，因此單元格T3= S3/1.12。一致性檢驗結(jié)果在U3

13、中顯示，利用條件函數(shù)，單元格U3=IF(T3<0.1,"通過","未通過")。(2)子準則層B對于準則層A的層次單排序可按照上述方法同理進行，在此不作贅述。4層次總排序與一致性檢驗圖3 層次總排序計算與一致性檢驗步驟八：圖3中單元格D49=D46*D48，單元格E49=D46*E48,依此類推計算出子準則層的總排序, ,為0.0166 ,0.0093 ,0.0054 ,0.0030 ,0.0325 ,0.0178 ,0.0052 ,0.0074 ,0.1021 ,0.0477 ,0.0169 ,0.0126 ,0.0297 ,0.0376 ,0.1

14、149 ,0.0141 ,0.0273 ,0.0833 ,0.0469 ,0.3696。步驟九：計算總排序一致性比率，利用將數(shù)組間對應元素相乘并返回乘積之和的公式，單元格D52=SUMPRODUCT(D46:W46,D50:W50)/SUMPRODUCT(D46:W46,D51:W51)，并同樣通過條件函數(shù)在單元格F52顯示最終總排序的一致性檢驗結(jié)果。5審計評價。由于對領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計評價并不是一個決策問題，即不是從被選的若干領(lǐng)導干部中選擇最優(yōu)的一個，而是在審計項目實施后，對被審計的領(lǐng)導人員進行單獨評價，P層各審計對象相對于B層指標的重要程度不宜采用兩兩比較的方法得出，因此在本例中方案層

15、對上層并不進行層次排序，而采用絕對評分方法得出。綜合評分為各子指標以層次總排序為權(quán)重的加權(quán)平均，公式為：。其中可以采用百分制評分。百分制的評語集為優(yōu)秀（100-85分），良好（85-75分），合格（75-60分），不合格（60-40分），差（40-20分），很差（20-0分）。審計人員可以針對各項指標對審計對象進行評分，并通過上述公式得出綜合評分與其對應的評語。步驟十：如圖4中，審計人員可根據(jù)審計結(jié)果對20個子準則進行分別打分并輸入表格，單元格D58=SUMPRODUCT(D57:W57,D56:W56)，即領(lǐng)導人員的綜合評分為81.33分，對應評語為良好。圖4對某領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任履行情況

16、審計評價四結(jié)論層次分析法計算原理比較簡單，適合在經(jīng)濟責任審計評價工作中應用，但是比較繁復，最好利用計算機工具來完成。采用EXCEL表格來實現(xiàn)層次分析法的計算，不需要深奧的計算機專業(yè)知識和術(shù)語，易于操作。在創(chuàng)建表格時，除了需要主觀判斷的判斷矩陣和子準則打分需要直接輸入外，其它單元格基本均采用引用或者公式、函數(shù)來完成，這樣在步驟設計完畢之后，只需要填充和變更判斷矩陣和子準則打分，其它數(shù)據(jù)和結(jié)果均可以立即自動得出，審計人員可以即時知道自己的判斷是否具有可接受的一致性，并可以隨時進行調(diào)整直到符合實際情況和一致性要求，使得整個運算過程非常簡捷。 但是層次分析法也有其局限性，對于領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價問

17、題來說，層次結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)造和判斷矩陣的得出是關(guān)鍵，如果給出的指標不合理則得到的結(jié)果也就不準確。層次分析法只能在既定的層次結(jié)構(gòu)中，科學地確定各評價指標的權(quán)重分配問題，它可以排除審計人員思維過程中的嚴重非一致性,卻無法排除審計人員在確定判斷矩陣時可能存在的嚴重片面性。本文舉例中的層次結(jié)構(gòu)模型以與構(gòu)造出的判斷矩陣也只是筆者的一家之言，并不一定十分準確。因此要克服這一局限，選擇合理的審計評價指標并構(gòu)造正確的判斷矩陣，還需要得到專家系統(tǒng)的支持，由歷史經(jīng)驗和專家的判斷來完善指標體系和各指標的比較關(guān)系。另外，在通過絕對評分方法對被審計領(lǐng)導人員進行打分時，審計人員應特別注意選取適當?shù)膮⒄障祦磉M行評判，審計部門

18、應與相關(guān)的干部監(jiān)督管理部門進行溝通，并參考領(lǐng)導人員整體素質(zhì)和平均水平，確定合理的評分標準。主要參考文獻：1 許樹柏,1988,層次分析法原理,大學。2 費軍，綿云，2003，“基于層次分析法的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價研究”，計算機工程與應用第18期。3 朱鐸輝，吳志軍，玉峰，2004，“基于層次分析法的供應商評價模型的研究”，計算機應用研究第6期。4 世林，方偉明，2006，經(jīng)濟責任審計理論與實務，中國時代經(jīng)濟。Study of the Leading Cadre Economic AccountabilityAudit Evaluation with Analytic Hierarchy Process Using EXCELAbstract: This paper introduces an Economic Accountability Audit evaluation index system based on A