電子商務(wù)莊俊宏 電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅...

1、高等教育自學(xué)考試畢 業(yè) 論 文 電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問(wèn)題研究 辦學(xué)單位： 東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院 班 級(jí)： 10秋電子商務(wù) 學(xué) 生： 莊俊宏（8） 指導(dǎo)教師： 謝志偉 提交日期： 2012 年 7 月 14 日 摘要和關(guān)鍵詞摘要本文分五個(gè)部分對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問(wèn)題進(jìn)行分析。首先，通過(guò)分析電子商務(wù)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)、特別是對(duì)外貿(mào)的影響作用，進(jìn)而得出其對(duì)關(guān)稅起到重大的影響作用。其次，在多角度對(duì)國(guó)際上現(xiàn)有解決電子商務(wù)關(guān)稅問(wèn)題的原則、政策、方案及主張的分析及借鑒的基礎(chǔ)上，對(duì)“我國(guó)電子商務(wù)是否征收關(guān)稅”問(wèn)題進(jìn)行探討，并得出應(yīng)征稅的結(jié)論。再次，結(jié)合實(shí)際，提出制定我國(guó)電子商務(wù)關(guān)稅政策的基本原則，即：中性原則，維護(hù)國(guó)家

2、利益原則，促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放和電子商務(wù)發(fā)展原則，互惠互利原則，整體性和前瞻性原則，以及在電子商務(wù)征收關(guān)稅問(wèn)題上應(yīng)采取的態(tài)度和措施。最后，并針對(duì)我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅提出了建議。關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；關(guān)稅；稅收；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)Abstract This paper is divided into five parts the e-business environment under the tariff problem analysis. First of all, through the analysis of electronic commerce development on the economy, p

3、articularly the impact of foreign trade on the role, and then draw the tariff to have major effect. Secondly, in multiple angles on the existing international electronic commerce on the principles, policies, programmes and advocate of the analysis and reference on the basis of", our country ele

4、ctronic commerce if tariffs" issues were discussed, and the taxable conclusion. Again, in combination with the actual situation, put forward to develop our country electronic commerce tax policy the basic principles, namely: the neutral principle, the principle of safeguarding national interest

5、s, to promote the opening and the electronic commerce development principle, the principle of mutual benefit, the principle of integrity and prospectively, as well as in electronic commerce levy tariffs should adopt the attitude and measures. Finally, in the light of our country electronic commerce

6、levy tariffs were proposed. Key words：Electronic commerce; duty; tax; network economy 目 錄 1、電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響11.1、電子商務(wù)的定義11.2、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響11.3、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響22、國(guó)際社會(huì)解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題的對(duì)策32.1、電子商務(wù)稅收原則32.1.1、美國(guó)的電子商務(wù)稅收原則32.1.2、歐盟電子商務(wù)稅收原則32.1.3、加拿大的電子商務(wù)稅收原則32.2、電子商務(wù)稅收政策32.2.1、發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策32.2.2、發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策43、現(xiàn)行對(duì)電子商務(wù)征

7、稅的方案比較63.1、徹底的變革方案63.2、保守性的方案63.3、預(yù)提稅方案63.4、虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的方案74、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)是否征收關(guān)稅的分析84.1、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的必要性分析84.2、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅應(yīng)注意考慮的問(wèn)題95、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)關(guān)稅問(wèn)題的對(duì)策及措施105.1、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀105.2、我國(guó)制定電子商務(wù)關(guān)稅政策的基本原則105.2.1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則106.2.2、不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則105.2.3、保持稅收中性原則105.2.4、整體性和前瞻性相結(jié)合的原則105.2.5、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益原則115.3、我國(guó)在電子商務(wù)征收關(guān)稅問(wèn)題上所應(yīng)采取的措施116

8、、結(jié)論137、參考文獻(xiàn)148、致謝151、電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響電子商務(wù)將對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)帶來(lái)一場(chǎng)革命。電子商務(wù)是在商務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程中，通過(guò)人與電子通訊方式的結(jié)合，極大地提高商務(wù)活動(dòng)的效率，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，各種線上服務(wù)為傳統(tǒng)對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)提供了全新的服務(wù)方式。 1.1、電子商務(wù)的定義所謂電子商務(wù) (Electronic Commerce)指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是因特網(wǎng)）所進(jìn)行的各類商業(yè)活動(dòng)，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易。人們不再是面對(duì)面的、看著實(shí)實(shí)在在的貨物、靠紙介質(zhì)單據(jù)（包括現(xiàn)金）進(jìn)行買賣交易。而是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)網(wǎng)上琳瑯滿目的商品信息、完善的物流配送系統(tǒng)和

9、方便安全的資金結(jié)算系統(tǒng)進(jìn)行交易。電子商務(wù)是Internet 爆炸式發(fā)展的直接產(chǎn)物，是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的全新發(fā)展方向,Internet本身所具有的開(kāi)放性、全球性、低成本、高效率的特點(diǎn)，也成為電子商務(wù)的內(nèi)在特征，并使得電子商務(wù)大大超越了作為一種新的貿(mào)易形式所具有的價(jià)值，它不僅會(huì)改變企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)，而且將影響到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與結(jié)構(gòu)。1.2、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響20世紀(jì)90年代中期以后，因特網(wǎng)開(kāi)始并實(shí)現(xiàn)商用，電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的技術(shù)基礎(chǔ)也從計(jì)算機(jī)專網(wǎng)（VAN）轉(zhuǎn)向因特網(wǎng)?；谝蛱鼐W(wǎng)的EDI 較之以前有了質(zhì)的飛躍，它具有費(fèi)用低廉、覆蓋面廣、功能全面、使用靈活、更易推廣的特點(diǎn)，從而

10、產(chǎn)生了現(xiàn)代意義上的電子商務(wù)。這樣，電子商務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中開(kāi)始得到更廣泛的應(yīng)用，引起了國(guó)際貿(mào)易的一系列變化，并對(duì)其起著積極的推動(dòng)作用。(1)國(guó)際貿(mào)易運(yùn)行方式和環(huán)境的重大變化，即虛擬市場(chǎng)的興起。網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上促銷、網(wǎng)上談判、跨國(guó)公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)銷售都為國(guó)際貿(mào)易開(kāi)辟了新的發(fā)展形勢(shì)。這種網(wǎng)上虛擬的信息交換，開(kāi)辟了一個(gè)嶄新的市場(chǎng)空間，突破了傳統(tǒng)市場(chǎng)必須以一定的地域存在為前提的條件，全球以信息網(wǎng)絡(luò)為紐帶連成一個(gè)統(tǒng)一的大市場(chǎng)，促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)全球市場(chǎng)化的形成。(2)國(guó)際貿(mào)易經(jīng)營(yíng)主體上的重大變化，即虛擬公司的出現(xiàn)?，F(xiàn)代信息溝通技術(shù)通過(guò)單個(gè)公司在各自的專業(yè)領(lǐng)域擁有的核心技術(shù)，由眾多公司相互聯(lián)合而成的公司網(wǎng)絡(luò)，完成一個(gè)公

11、司不能承擔(dān)的市場(chǎng)功能，可以更加有效地向市場(chǎng)提供商品和服務(wù)。這種新型的企業(yè)組織形式在資本關(guān)系上不具有強(qiáng)制各個(gè)公司發(fā)生聯(lián)系的權(quán)力，而是由于承擔(dān)了一定的信息功能而看來(lái)具有某種實(shí)體性?？鐕?guó)公司戰(zhàn)略聯(lián)盟便是這種虛擬公司的主要表現(xiàn)形式。(3)國(guó)際貿(mào)易經(jīng)營(yíng)管理方式發(fā)生了重大變革。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的電子商務(wù)系統(tǒng)，利用信息技術(shù)改造傳統(tǒng)貿(mào)易，締結(jié)一種現(xiàn)代化的貿(mào)易服務(wù)方式，為國(guó)際貿(mào)易提供一種信息較為完全的市場(chǎng)環(huán)境，通過(guò)國(guó)際貿(mào)易這一世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的紐帶達(dá)到跨國(guó)界資源和生產(chǎn)要素的最優(yōu)配置，從而使市場(chǎng)機(jī)制能夠更為充分有效地發(fā)揮作用。這種方式突破了傳統(tǒng)貿(mào)易以單向物流為主的運(yùn)作格局，實(shí)現(xiàn)了以物流為依據(jù)，資金流為形式，

12、信息流為核心，商流為主體的四流一體的全新戰(zhàn)略。(4)國(guó)際貿(mào)易中間組織結(jié)構(gòu)的革命。生產(chǎn)者與用戶及消費(fèi)者之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接接觸，使及時(shí)供貨制度和零庫(kù)存生產(chǎn)得以實(shí)現(xiàn)，商品流動(dòng)更加順暢，信息網(wǎng)絡(luò)成為最大的中間商，國(guó)際貿(mào)易中由進(jìn)出口商作為國(guó)家間商品買賣媒介的傳統(tǒng)方式受到挑戰(zhàn)，由信息不對(duì)稱形成的委托-代理關(guān)系與方式發(fā)生動(dòng)搖，貿(mào)易中間商、代理商和專業(yè)的進(jìn)出口公司的地位相對(duì)降低，從而引發(fā)了國(guó)際貿(mào)易中間組織結(jié)構(gòu)的革命。(5)促進(jìn)國(guó)際分工的擴(kuò)大和深化及跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的增長(zhǎng)。信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了發(fā)達(dá)國(guó)家之間水平型的國(guó)際分工。在Internet上可以進(jìn)行原材料、資金、技術(shù)人員等生產(chǎn)要素的調(diào)度控制，使跨國(guó)公司的母子

13、公司之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)盡展所長(zhǎng)，充分發(fā)揮其生產(chǎn)能力、資源和人才的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)跨國(guó)公司內(nèi)部國(guó)際分工的發(fā)展。網(wǎng)上虛擬現(xiàn)實(shí)的技術(shù)能夠讓世界各地公司、企業(yè)之間進(jìn)行直觀的生產(chǎn)和協(xié)調(diào)，使得生產(chǎn)力的發(fā)展日益超過(guò)國(guó)家的界限，形成生產(chǎn)的國(guó)際化。國(guó)際分工擴(kuò)大和深化導(dǎo)致了成品和半成品在國(guó)家和地區(qū)間迅速流動(dòng)，從而帶動(dòng)了國(guó)際貿(mào)易額的增長(zhǎng)。1.3、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響 (1) 電子商務(wù)使國(guó)際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。電子商務(wù)的出現(xiàn)令原本完善的稅收制度變得不完善，最終令國(guó)際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的電子商務(wù)活動(dòng)使得傳統(tǒng)交易數(shù)量減少，這會(huì)減少傳統(tǒng)交易的稅收；同時(shí)，由于電子商務(wù)這一新生事物的發(fā)展非常迅速，而且電子商務(wù)在稅收上有其獨(dú)特

14、的復(fù)雜性，因此各國(guó)稅務(wù)部門在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有完善的征稅政策，致使稅收“盲區(qū)”的形成，造成跨國(guó)所得稅收收入的大量流失。 (2) 電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)包括兩個(gè)方面：一是屬人原則的居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)：二是屬地原則的地域管轄權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，故發(fā)達(dá)國(guó)家更側(cè)重于去維護(hù)自己的居民（公民）管轄權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家則較側(cè)重維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。國(guó)際電子商務(wù)帶來(lái)的稅收管轄權(quán)確定的困難正是由于世界各國(guó)所采取的確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)不同引起的。 (3)國(guó)際避稅加劇。網(wǎng)絡(luò)交易的出現(xiàn)，為國(guó)際避稅提供了更加隱蔽的客觀環(huán)境。首先，電子商

15、務(wù)為廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會(huì)，導(dǎo)致傳統(tǒng)交易中中介作用的減弱，從而極大削弱了中介代扣代繳稅款的作用。其次，跨國(guó)集團(tuán)可以在低稅國(guó)建立網(wǎng)站，輕而易舉地將跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)，從而達(dá)到避稅目的。2、國(guó)際社會(huì)解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題的對(duì)策2.1、電子商務(wù)稅收原則電子商務(wù)環(huán)境下如何對(duì)待稅收問(wèn)題，需要解決哪些電子商務(wù)稅收問(wèn)題，必須首先確立一些基本原則，這是各國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策的依據(jù)。2.1.1、美國(guó)的電子商務(wù)稅收原則 1996年11月，美國(guó)財(cái)政部發(fā)布了全球電子商務(wù)選擇性稅收政策 白皮書，這份文件也是全球第一份由一個(gè)國(guó)家財(cái)政部提出探討電子商務(wù)稅收問(wèn)題的文件，它提出了電子商務(wù)的稅收

16、原則： (1)稅收中性原則。認(rèn)為在制定相關(guān)稅收政策和稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循中性原則，令新技術(shù)得以發(fā)展。不開(kāi)征新稅或附加稅乃是保持中性原則的最好方法，盡量利用重新界定一些概念、范疇和修改現(xiàn)行稅制來(lái)解決電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題。 (2)按居民稅收管轄權(quán)征稅。在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，很多情況下難以將一項(xiàng)所得與特定的收入來(lái)源地聯(lián)系在一起，因而令到來(lái)源地稅收管轄權(quán)已很難有效地運(yùn)作。相反電子商務(wù)的參與者大都是某個(gè)國(guó)家的居民和納稅人，從管理便利的角度去看，地域管轄權(quán)應(yīng)讓位于居民稅收管轄權(quán)。 (3)避免雙重征稅。國(guó)際間對(duì)解決電子商務(wù)的稅收問(wèn)題所采用的稅收原則不夠明確，有待補(bǔ)充，也應(yīng)注意避免雙重征稅，以免妨礙電子商

17、務(wù)發(fā)展。 (4)改進(jìn)稅務(wù)管理技術(shù)。電子商務(wù)的發(fā)展已影響到對(duì)現(xiàn)行稅收法律的施行效果、稅務(wù)管理和質(zhì)量，稅務(wù)當(dāng)局必須采用新技術(shù)和改進(jìn)管理去面對(duì)這場(chǎng)挑戰(zhàn)。 1997 年美國(guó)政府又在全球電子商務(wù)綱要 中宣布了美國(guó)政府對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的三項(xiàng)稅收原則：首先，既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，稅收政策要避免對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響；其次，保持稅收政策的簡(jiǎn)化和透明度：最后，對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要與美國(guó)現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國(guó)際稅收基本原則保持一致。2.1.2、歐盟電子商務(wù)稅收原則1998 年2月，歐盟發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收原則：(1)目前尚不考慮征收新稅。(2)在增值稅征稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)。(3)在

18、歐盟境內(nèi)購(gòu)買勞動(dòng)力要征收增值稅，境外不征稅。歐盟委員會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，主要考慮到兩個(gè)方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)的發(fā)展。2.1.3、加拿大的電子商務(wù)稅收原則加拿大對(duì)電子商務(wù)征稅政策所持的原則為：(1)政府應(yīng)避免制定不適當(dāng)?shù)姆罨蛳拗拼胧┓恋K電子商務(wù)的發(fā)展。(2)加強(qiáng)與國(guó)際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展。(3)注重公平，電子商務(wù)與非電子商務(wù)交易功能相同的納稅人，征稅要一致，不能因交易形態(tài)而有所差別。2.2、電子商務(wù)稅收政策 一國(guó)政府對(duì)電子商務(wù)的重視和扶持程度如何，都可以從其稅收政策上得到體現(xiàn)。下面將對(duì)一些主要國(guó)際性組織的稅收政策逐

19、一加以介紹。2.2.1、發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策<1>美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策1996 年，美國(guó)財(cái)政部發(fā)表的 全球電子商務(wù)選擇性稅收政策 白皮書中，對(duì)電子商務(wù)稅收政策作了闡述。美國(guó)的政策立場(chǎng)基本是：首先，電子商務(wù)的稅收應(yīng)做到中性，不能由于征稅而使電子商務(wù)產(chǎn)生扭曲；其次，各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，應(yīng)盡可能取得一致；再次，不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新消費(fèi)稅或增值稅；最后，對(duì)于國(guó)際稅收原則，美國(guó)認(rèn)為沒(méi)有必要作根本性的修改，但是要形成國(guó)際共識(shí)，明確對(duì)電子商務(wù)征稅的管轄權(quán)，以確保不對(duì)電子商務(wù)征收新的或歧視性稅收。1997 年，美國(guó)政府發(fā)布了全球電子商務(wù)綱要 。綱要 認(rèn)為，由于目前各國(guó)對(duì)跨國(guó)界的電話

20、、傳真、電子郵件和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)連接是不收關(guān)稅的，而且，在基本上消除了國(guó)際貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易的關(guān)稅壁壘的今天，對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)再設(shè)壁壘。1998 年，美國(guó)總統(tǒng)克林頓宣布了三項(xiàng)Internet免稅法案，并要建立一種將網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)商業(yè)行為區(qū)分開(kāi)來(lái)的新稅制，以保證電子商務(wù)的迅速發(fā)展。同年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了互聯(lián)網(wǎng)免稅法案 ，提出從1998年10月1日起到2001年10月21日止，三年內(nèi)對(duì)網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)暫不征收或延期征收銷售稅或使用稅，并禁止對(duì)電子商務(wù)多重征稅和歧視性征稅，禁止征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)以多數(shù)票通過(guò)并向美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)提交了一份報(bào)告，建議將互聯(lián)

21、網(wǎng)免稅法案 的有效期延長(zhǎng)到2006年，并提出無(wú)限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅。盡管有許多來(lái)自州、地方政府和傳統(tǒng)商務(wù)公司的反對(duì)，美國(guó)國(guó)會(huì)還是于2001年11月通過(guò)決議，把互聯(lián)網(wǎng)免稅法案再延長(zhǎng)兩年，有效期到2003 年11月，禁止美國(guó)各州對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易?？傊?，美國(guó)政府正在積極尋求電子商務(wù)稅收問(wèn)題的永久性解決方案，并使其法制化。<2>加拿大的電子商務(wù)稅收政策加拿大國(guó)稅局于1997 年4月成立電子商務(wù)咨詢委員會(huì)，研究國(guó)際國(guó)內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，尤其是與電子商務(wù)有關(guān)稅制的發(fā)展趨勢(shì)。該委員會(huì)于1998年4月完成一份電子商務(wù)與加拿大租稅的報(bào)告，其中就加

22、拿大對(duì)電子商務(wù)的政策提出了建議：(1)電子商務(wù)的發(fā)展、管理和推廣應(yīng)由私人企業(yè)主導(dǎo)。(2)為電子商務(wù)的成長(zhǎng)，政府應(yīng)創(chuàng)造有利的政策法律環(huán)境，同時(shí)認(rèn)識(shí)到盡快排除所有妨礙電子商務(wù)發(fā)展因素的重要性。(3)電子交易和一般傳統(tǒng)交易，盡管其具備不同的形式，仍然必須被征同樣的稅。(4)政府應(yīng)避免對(duì)電子商務(wù)有過(guò)重的規(guī)范、限制和賦稅。(5)政府應(yīng)認(rèn)識(shí)因特網(wǎng)的特性，并應(yīng)成為因特網(wǎng)和電子商務(wù)的模范使用者。(6)在稅收政策上可以采取經(jīng)濟(jì)中立、平等、簡(jiǎn)單可行的稅務(wù)管理制度，避免多重課稅，合理分配稅收等。對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策，西方發(fā)達(dá)國(guó)家既有分歧又有共識(shí)，分歧主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)是否免稅和是否課征增值稅的問(wèn)題上。以美國(guó)為代

23、表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)從1996 年開(kāi)始，就有步驟地力推網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅方案，禁止對(duì)其征收任何新的聯(lián)邦和地方稅收。另一方面，以歐盟為代表的征稅派則認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。歐盟堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。歐盟貿(mào)易委員會(huì)還提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想。盡管對(duì)電子商務(wù)的稅收政策引起了發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部的爭(zhēng)議，但是發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在共識(shí)。第一

24、，西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過(guò)開(kāi)設(shè)新的稅種或附加來(lái)征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平；第二，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易；第三，避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視，免征電子商務(wù)（因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅。2.2.2、發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策 <1>印度的電子商務(wù)稅收政策。印度政府于1999 年4 月28 日發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對(duì)美國(guó)免稅區(qū)主張

25、的一個(gè)堅(jiān)決否定，而且使印度成為了首先對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家之一。但許多西方稅收專家認(rèn)為，如果此項(xiàng)決定成為國(guó)際慣例，則電子商務(wù)將大大增加稅負(fù)，從而不利于電子技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展。 <2>馬來(lái)西亞的稅務(wù)部門也規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為要征收預(yù)提稅。從客觀上說(shuō)，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)還沒(méi)有發(fā)展起來(lái)，電子商務(wù)稅收似乎還是一個(gè)遙遠(yuǎn)的話題，因此，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)交易如何征稅大都未做出明確的法律規(guī)定，對(duì)于電子商務(wù)的征稅問(wèn)題持謹(jǐn)慎態(tài)度。但發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到電子商務(wù)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此，發(fā)展中國(guó)家還是積極關(guān)注發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收政策的商討的。有許多跡象表明，發(fā)展中國(guó)家對(duì)美國(guó)的電子商

26、務(wù)免稅主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失，削弱其財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，所有發(fā)展中國(guó)家無(wú)一表示對(duì)電子商務(wù)交易免征銷售稅（增值稅）。目前發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)交易正在飛速發(fā)展，這些國(guó)家的現(xiàn)行稅制也面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。對(duì)于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，首先遇到的是如何看待電子商務(wù)問(wèn)題。首先，發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)和技術(shù)基礎(chǔ)都很薄弱，對(duì)于什么是電子商務(wù)還沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)。其次，由于Internet 是完全開(kāi)放的，所以要實(shí)行電子商務(wù)就意味著完全向發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)放。這種情況下，如何保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)又是一種挑戰(zhàn)。一旦電子商務(wù)進(jìn)入發(fā)展中國(guó)家，其勢(shì)兇猛，窮國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈就容易被富國(guó)所控

27、制。再次，如果Internet 開(kāi)放，發(fā)達(dá)國(guó)家的文化將要迅速占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家，這對(duì)傳統(tǒng)文化和政權(quán)都產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，如果草率制定或加入發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于電子商務(wù)規(guī)則的談判，很難做到能使電子商務(wù)的規(guī)則符合發(fā)展中國(guó)家的利益。3、現(xiàn)行對(duì)電子商務(wù)征稅的方案比較 在對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的問(wèn)題上，各個(gè)國(guó)際組織、發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都有自己的原則和相關(guān)政策，其中既有分歧又有共同點(diǎn)，因此在具體的征稅方案和主張上各個(gè)組織之間又采取了不同的態(tài)度。3.1、徹底的變革方案鑒于像常設(shè)機(jī)構(gòu)這類傳統(tǒng)的國(guó)際稅法概念和規(guī)則適用于跨國(guó)電子商務(wù)課稅存在著諸多問(wèn)題，稅務(wù)學(xué)界的一些學(xué)者主張采取根本性的變革方案，即建議在所得稅和增值稅之外，針對(duì)

28、電子商務(wù)交易另行開(kāi)征新的稅種，通過(guò)這類新的特別稅的征收來(lái)解決電子商務(wù)交易的國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅收分配問(wèn)題。這類根本性的變革方案包括加拿大稅收專家阿瑟和荷蘭學(xué)者盧休特等人提出的對(duì)網(wǎng)上信息流量開(kāi)征“比特稅” ；美國(guó)耶魯大學(xué)教授杰姆斯托賓建議的以網(wǎng)上交易的貨幣支付流量為對(duì)象征收的“交易稅” ，以及其他學(xué)者主張的與基礎(chǔ)通訊費(fèi)用相聯(lián)系的電訊稅和對(duì)連接互聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)開(kāi)征計(jì)算機(jī)稅。主張開(kāi)征新稅種來(lái)解決問(wèn)題的學(xué)者強(qiáng)調(diào)以電子商務(wù)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)特點(diǎn)及它們的發(fā)展對(duì)各國(guó)稅基的影響。他們認(rèn)為傳統(tǒng)的稅種機(jī)制已不能適應(yīng)信息時(shí)代社會(huì)銷售體系的變革，必須針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征，以新的稅收機(jī)制替代基于物質(zhì)商品和服

29、務(wù)增值的稅收機(jī)制，才能達(dá)到稅負(fù)公平、節(jié)約網(wǎng)絡(luò)資源和提高征稅效益的目的。3.2、保守性的方案與前述激進(jìn)的改革方案截然相反的是美國(guó)、加拿大和荷蘭等國(guó)財(cái)稅部門所持的保守性的政策方案。這種保守性的對(duì)策方案主張?jiān)诶^續(xù)保留現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念原則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)有關(guān)概念范圍的解釋和技術(shù)調(diào)整，使它們能繼續(xù)適應(yīng)于對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)所得的課稅協(xié)調(diào)。美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家之所以極力主張上述保守的對(duì)策方案，并非完全出于它們所宣稱的珍視長(zhǎng)期以來(lái)各國(guó)在國(guó)際稅收實(shí)踐中形成的共同一致的法律文化遺產(chǎn)的動(dòng)機(jī)，而是背后有其更為深刻的經(jīng)濟(jì)利益原因。在這個(gè)問(wèn)題上，主張傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則應(yīng)盡可能地保留繼續(xù)適用于對(duì)電子商務(wù)交易的課稅，其結(jié)果顯

30、然將會(huì)在更大程度和范圍內(nèi)限制那些電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)對(duì)非居民的跨國(guó)電子商務(wù)交易利潤(rùn)的征稅權(quán)，而使作為居住國(guó)的電子商務(wù)凈出口國(guó)在國(guó)際稅收權(quán)益分配上取得更大的份額。這種保守性對(duì)策方案背后隱藏的盡量擴(kuò)大居住國(guó)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)所得的征稅權(quán)的利益動(dòng)機(jī)，美國(guó)的稅收政策已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，由于傳統(tǒng)的來(lái)源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄權(quán)可跟進(jìn)并取代它們的地位。顯然，這樣一種保守性方案實(shí)行的結(jié)果，不利于實(shí)際處于電子商務(wù)進(jìn)口國(guó)地位的眾多發(fā)展中國(guó)家的稅收權(quán)益，它們的來(lái)源地課稅權(quán)受到更大程度和范圍的限制，在電子商務(wù)的國(guó)際稅收權(quán)益分配上僅保留了微小的份額。因此，這種顯失公平合理的解決問(wèn)題的方案，在眾多發(fā)展中國(guó)家看來(lái)，是很難認(rèn)同接受的

31、。3.3、預(yù)提稅方案鑒于保守性方案主張的現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)概念原則繼續(xù)適用于跨國(guó)電子商務(wù)的結(jié)果，不能合理地平衡來(lái)源國(guó)與居住國(guó)的征稅權(quán)益，美國(guó)著名的國(guó)際稅法教授多恩伯格（R.L Doernberg）主張對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)的營(yíng)業(yè)所得，應(yīng)像現(xiàn)行稅收協(xié)定中對(duì)跨國(guó)股息、利息等投資所得一樣，采用由來(lái)源地國(guó)一方優(yōu)先課征預(yù)提稅的方式，以解決現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于跨國(guó)電子商務(wù)將導(dǎo)致的來(lái)源國(guó)與居住國(guó)之間的稅收利益分配失衡問(wèn)題。按照這種預(yù)提稅方案，位于締約國(guó)一方境內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)交易的買方在向居住在締約國(guó)另一方境內(nèi)的賣方支付貨款前，應(yīng)在每次支付的款額中代對(duì)方先行扣繳一定比例的稅款繳納給所在國(guó)政府。由于預(yù)提所得稅具有預(yù)先支付不扣除

32、成本費(fèi)用的特點(diǎn)，來(lái)源國(guó)適用于電子商務(wù)的預(yù)提稅稅率應(yīng)限定在較低水平，以保證居住國(guó)方面在來(lái)源國(guó)優(yōu)先征收預(yù)提稅后，仍有一定的稅收利益。Doernberg 認(rèn)為，這種預(yù)提稅的方案“簡(jiǎn)單、公平而且可以執(zhí)行” ，能充分保證來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)，同時(shí)，跨國(guó)納稅人在來(lái)源國(guó)負(fù)擔(dān)的預(yù)提稅可以在居住國(guó)得到抵免，也避免了國(guó)際重復(fù)征稅。對(duì)預(yù)提稅方案的批評(píng)主要集中在，這種方案將營(yíng)業(yè)所得這種積極性質(zhì)的所得和消極性的投資所得一樣處理，采取預(yù)提稅方式征收所得稅，不考慮納稅人的成本費(fèi)用因素，容易導(dǎo)致對(duì)納稅人的不合理的沒(méi)收性征稅，與各國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)營(yíng)業(yè)所得普遍實(shí)行按所得凈額征稅的作法相悖。3.4、虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的方案虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的方案是

33、盧希內(nèi)肯斯教授等人所提倡的解決現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念適用于跨國(guó)電子商務(wù)存在的問(wèn)題的方法。他們反對(duì)保守性方案所主張的現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念應(yīng)繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅的觀點(diǎn)，主張對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行來(lái)源地征稅時(shí)適用的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則應(yīng)降低要求，盡管非居民企業(yè)在來(lái)源地國(guó)沒(méi)有某種有形的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施存在，但只要它們利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)和電子手段，在來(lái)源國(guó)境內(nèi)持續(xù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，與來(lái)源國(guó)領(lǐng)域產(chǎn)生了緊密有效的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，即可以認(rèn)定其在來(lái)源地國(guó)設(shè)有“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”, 由此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)所得應(yīng)受來(lái)源地國(guó)的優(yōu)先課稅。相對(duì)于保守性的方案而言，虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)方案從常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的本質(zhì)涵義出發(fā)，更強(qiáng)調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與

34、來(lái)源地國(guó)是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，反對(duì)以傳統(tǒng)的物理性的機(jī)構(gòu)、設(shè)施或場(chǎng)所等有形存在的概念要件，作為衡量判斷電子商務(wù)條件下非居民納稅人是否實(shí)質(zhì)性參與來(lái)源國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的客觀標(biāo)志，它主張?jiān)诳鐕?guó)電子商務(wù)交易情形下，對(duì)現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中那類要求在一定時(shí)期內(nèi)在某個(gè)固定的地理位置上有一定的物理存在的構(gòu)成要件，應(yīng)予修改、放棄，注意綜合有關(guān)事實(shí)情況，從營(yíng)業(yè)活動(dòng)的功能作用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定非居民納稅人在來(lái)源地國(guó)是否從事了實(shí)質(zhì)性營(yíng)業(yè)活動(dòng)，構(gòu)成虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。這顯然有利于擴(kuò)大來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在更大程度上能夠在電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)和凈出口國(guó)之間實(shí)現(xiàn)稅基的公平分享。與前述激進(jìn)的開(kāi)征新稅種的變革方案相比，它并沒(méi)有完全拋棄傳統(tǒng)的常

35、設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則，只是主張?jiān)谶m用于電子商務(wù)交易環(huán)境下對(duì)這些傳統(tǒng)的概念規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的修改調(diào)整，使之適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)際稅收合理分配的客觀需要，并不至于對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收法律體制產(chǎn)生激烈的沖擊。然而，主張?zhí)摂M性常設(shè)機(jī)構(gòu)方案的學(xué)者們，目前對(duì)構(gòu)成來(lái)源國(guó)對(duì)非居民電子商務(wù)營(yíng)業(yè)所得行使管轄權(quán)征稅的連結(jié)點(diǎn)，尚未能提出一個(gè)明確、統(tǒng)一和具有較好操作性的標(biāo)準(zhǔn)。這是此種方案未能得到國(guó)際社會(huì)重視和進(jìn)一步研究其可行性的主要原因。4、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)是否征收關(guān)稅的分析4.1、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的必要性分析基于國(guó)際上對(duì)于關(guān)稅征收的不同見(jiàn)解，我國(guó)對(duì)國(guó)際電子商務(wù)征收關(guān)稅是非常有必要的，具體表現(xiàn)在：(1)免征關(guān)稅的最大受益者只是發(fā)

36、達(dá)國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家在信息技術(shù)、高科技產(chǎn)品和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基本已走向成熟，尤其是美國(guó)，有硅谷的強(qiáng)大科技力量作后盾，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的凈出口國(guó)，軟件產(chǎn)業(yè)己經(jīng)成為美國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)的零關(guān)稅對(duì)美國(guó)的好處是不言而喻的。因此，美國(guó)才極力倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅。然而作為發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，雖然免征關(guān)稅可以買到相對(duì)便宜的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品特別是軟件產(chǎn)品，一定程度上有利于我國(guó)的信息化建設(shè)，但由于我國(guó)信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)總體來(lái)看還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅無(wú)疑會(huì)受到巨大的沖擊，同時(shí)由于信息咨詢等服務(wù)可以通過(guò)因特網(wǎng)暢通無(wú)阻地進(jìn)行國(guó)際傳輸，我國(guó)的服務(wù)

37、業(yè)也將受到重大的影響。在今后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，即使我國(guó)在這兩方面會(huì)有很大的發(fā)展，甚至實(shí)現(xiàn)一定量的出口，但仍很難與發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡，所以對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅，其真正的受益者只是發(fā)達(dá)國(guó)家。(2)免征關(guān)稅破壞我國(guó)稅收中性及公平原則。稅收中性原則要求稅收應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策，使經(jīng)濟(jì)資源脫離其最有效的使用途徑。依此來(lái)看，在原有的稅收體系已達(dá)到有效均衡的條件下，對(duì)新出現(xiàn)的同類貿(mào)易不進(jìn)行稅務(wù)征收顯然會(huì)使經(jīng)濟(jì)主體的地位發(fā)生傾斜，從而使經(jīng)由傳統(tǒng)手段進(jìn)行貿(mào)易的一方處于相對(duì)劣勢(shì)。為了能利用傾斜稅收政策的好處，處于劣勢(shì)即通過(guò)傳統(tǒng)貿(mào)易手段進(jìn)行貿(mào)易的一方必然會(huì)通過(guò)種種手段

38、，在額外費(fèi)用小于稅收額的情況下改變某些環(huán)節(jié)的交易方式，從而在事實(shí)上扭曲了正常的貿(mào)易過(guò)程，導(dǎo)致資源的無(wú)效率配置，對(duì)國(guó)際電子商務(wù)免征關(guān)稅所產(chǎn)生的效果正是如此。稅收公平原則要求同一類納稅人的稅負(fù)水平應(yīng)當(dāng)相當(dāng)，同時(shí)，作為參與同一類市場(chǎng)活動(dòng)的同一類征稅對(duì)象都應(yīng)統(tǒng)一稅負(fù)，不能歧視對(duì)待。而電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易除了交易方式不同外并無(wú)實(shí)質(zhì)差別，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅顯然構(gòu)成了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易手段的歧視性待遇。對(duì)于相同的標(biāo)的物，對(duì)采用前種方式進(jìn)行交易的免征關(guān)稅，而對(duì)采用后種方式的就要征收關(guān)稅，這顯然是有失公平的。(3)免征關(guān)稅將促使貿(mào)易方規(guī)避國(guó)際稅收。由于沒(méi)有關(guān)稅的約束，發(fā)達(dá)國(guó)家可以不付任何代價(jià)在全球范圍內(nèi)自由利用世界各國(guó)

39、的優(yōu)勢(shì)要素進(jìn)行生產(chǎn)和銷售。如美國(guó)軟件業(yè)，因?yàn)槊绹?guó)勞動(dòng)力成本相對(duì)較高，他們會(huì)考慮到技術(shù)力量較高且勞動(dòng)力成本很低的國(guó)家（如不久后的我國(guó)）進(jìn)行生產(chǎn)后再將成果傳回國(guó)內(nèi)或是直接銷售給第三國(guó)，以取代在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)就地銷售或是銷往海外第三國(guó)的傳統(tǒng)方式，從而幫助他們規(guī)避了各種形式的國(guó)際稅收，嚴(yán)重侵蝕了要素國(guó)家（如我國(guó)）的利益。同時(shí)，貿(mào)易方還可以通過(guò)國(guó)外機(jī)構(gòu)，將國(guó)內(nèi)的網(wǎng)上貿(mào)易轉(zhuǎn)化為先輸出、再輸入的兩次國(guó)際貿(mào)易，也規(guī)避了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的征收。這樣，電子商務(wù)的零關(guān)稅不僅促成某些非常規(guī)行為的產(chǎn)生，而且將使因特網(wǎng)變?yōu)橐粋€(gè)巨大的逃稅區(qū)，造成了我國(guó)其他稅源的損失。(4)免征關(guān)稅會(huì)造成我國(guó)財(cái)政收入的流失。關(guān)稅不僅體現(xiàn)一國(guó)的主權(quán)，同時(shí)

40、也是一國(guó)調(diào)整國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，更是一國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。電子商務(wù)由于其自身所具有的諸多優(yōu)勢(shì)，在將來(lái)還會(huì)有更大的發(fā)展空間，創(chuàng)造出更大的貿(mào)易額，如美國(guó)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程數(shù)據(jù)化的產(chǎn)品和服務(wù)所創(chuàng)造的產(chǎn)值和利潤(rùn)，已經(jīng)超過(guò)了傳統(tǒng)的制造業(yè)。我國(guó)由于國(guó)內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)落后和薄弱，在目前和今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的地位，所以對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅會(huì)造成相當(dāng)?shù)呢?cái)政收入流失。我國(guó)目前采取的是“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”政策，這樣可以起到推動(dòng)中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的作用。但是，從以上的分析可以看出，對(duì)國(guó)際電子商務(wù)長(zhǎng)期免征關(guān)稅，對(duì)于像我國(guó)這樣的一個(gè)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)弊大于利。而且，對(duì)

41、電子商務(wù)征收關(guān)稅是大勢(shì)所趨。因?yàn)橐环矫娲罅Πl(fā)展電子商務(wù)這種代表未來(lái)的產(chǎn)業(yè)似乎己成為絕大多數(shù)國(guó)家的共識(shí)與迫切愿望，而另一方面，逐步降低直至消除關(guān)稅壁壘正是WTO 的主要原則之一，何況又是對(duì)于電子商務(wù)這種既發(fā)展國(guó)際化又富含IT技術(shù)的產(chǎn)業(yè)。因此，征收適當(dāng)?shù)年P(guān)稅對(duì)我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行是非常必要的。4.2、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅應(yīng)注意考慮的問(wèn)題我國(guó)要對(duì)電子商務(wù)這一新興交易形式進(jìn)行征稅，既沒(méi)有以往的經(jīng)驗(yàn)可以參照，又沒(méi)有相應(yīng)的法律、法規(guī)予以約束，因此還存在著一些有待探討和解決的問(wèn)題。(1)有效征稅憑證消失的問(wèn)題。在電子商務(wù)交易過(guò)程中，買賣雙方的定貨、支付都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這樣，傳統(tǒng)的一些票證、單

42、據(jù)就被取代；而且所交易的商品都是無(wú)形物，在傳輸過(guò)程中不需要通過(guò)常規(guī)的海關(guān)檢查，也不需要通過(guò)傳統(tǒng)的運(yùn)輸方式就可以實(shí)現(xiàn)。失去了有效的征稅憑證，海關(guān)就失去了對(duì)這一類型商品的監(jiān)督和控制，從而給關(guān)稅的征收帶來(lái)了困難。(2)是否為國(guó)際貿(mào)易的判斷問(wèn)題。因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的全過(guò)程都是在網(wǎng)絡(luò)上完成，并沒(méi)有物理上的貿(mào)易地點(diǎn)。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這種傳統(tǒng)的界定納稅主體的方法也就變得模糊了，因?yàn)橥鈬?guó)企業(yè)無(wú)需在本國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，只要通過(guò)本國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址便可與國(guó)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行在線交易。而服務(wù)器或網(wǎng)址能否算作常設(shè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在的稅收政策中還沒(méi)有確切的說(shuō)法，即便OECD 在2000 年3月發(fā)布的相關(guān)草案中提到如何在電子商務(wù)中運(yùn)用常設(shè)機(jī)構(gòu)這

43、一概念，但也沒(méi)有涉及是否應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念本身做出新的界定。這樣如何確定該貿(mào)易方的國(guó)籍并判斷是國(guó)內(nèi)貿(mào)易還是國(guó)際貿(mào)易就成為一個(gè)問(wèn)題。在不能確定是否為國(guó)際貿(mào)易的情況下，關(guān)稅的征收也便成了無(wú)的放矢。(3)貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易的界定問(wèn)題。由于書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)化處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來(lái)征收關(guān)稅的方式難以再使用。如一國(guó)的某出版商以計(jì)算機(jī)在線交易方式向在另一國(guó)的某客戶提供電子書刊或音樂(lè)產(chǎn)品，客戶可以通過(guò)計(jì)算機(jī)隨時(shí)瀏覽或下載其喜歡或所需要的文章資料及樂(lè)曲。那么該出版商與客戶之間進(jìn)行的是貨物

44、貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易呢？不對(duì)此加以界定，在關(guān)稅的征收過(guò)程中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生各國(guó)之間的分歧。對(duì)于上述諸問(wèn)題，其關(guān)鍵還在于國(guó)際規(guī)則的制定，要求國(guó)際社會(huì)能確定統(tǒng)一的規(guī)則和條款來(lái)對(duì)電子商務(wù)所遇到的稅收新問(wèn)題進(jìn)行約定和協(xié)調(diào)。5、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)關(guān)稅問(wèn)題的對(duì)策及措施5.1、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀 與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段，但發(fā)展極為迅速。據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心2008年1 月19 日發(fā)布的第十八次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告 顯示，截至2007 年12月31日，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)民達(dá)到1.2億，較前一年增長(zhǎng)1450萬(wàn)人，增幅是18 . 2 。上網(wǎng)計(jì)算機(jī)達(dá)到7160 萬(wàn)臺(tái)，CN 下注冊(cè)的域名數(shù)、

45、網(wǎng)站數(shù)分別達(dá)到56 萬(wàn)和78萬(wàn)，網(wǎng)絡(luò)國(guó)際出口帶寬總數(shù)達(dá)到74429M , IPv4 地址二總數(shù)59945728 個(gè)。從報(bào)告中可以看出，經(jīng)過(guò)十年快速的發(fā)展，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)己經(jīng)形成規(guī)模，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用走向多元化。根據(jù)一般的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1000-2000 萬(wàn)人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，網(wǎng)民人數(shù)激增表明我國(guó)的電子商務(wù)將進(jìn)入一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期。電子商務(wù)不僅僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運(yùn)行模式，而且它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向，它將影響一個(gè)國(guó)家在未來(lái)全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和作用，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極為深第1 五次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r報(bào)告中國(guó)憶聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心，

46、遠(yuǎn)的影響。它將成為一種勢(shì)不可擋的歷史趨勢(shì)和時(shí)代潮流。在此歷史大背景下，規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，就成為我國(guó)政府的一項(xiàng)重要任務(wù)。5.2、我國(guó)制定電子商務(wù)關(guān)稅政策的基本原則 在借鑒國(guó)際組織和其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照構(gòu)建電子商務(wù)稅收框架的基本指導(dǎo)思想和基本思路，制定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的基本原則。5.2.1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則 我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展尚處于起步階段，電子商務(wù)貿(mào)易占整個(gè)貿(mào)易的比重還比較小，但電子商務(wù)的發(fā)展速度較快，比重快速上升。因此，在制訂電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)行稅制作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與

47、傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。6.2.2、不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則 電子商務(wù)這一全新的商務(wù)運(yùn)作模式，我國(guó)比較可行的做法是不開(kāi)征新稅，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋，在現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問(wèn)題納入現(xiàn)行稅制框架之下。5.2.3、保持稅收中性原則 在世界各國(guó)電子商務(wù)課稅中，遵循稅收中性原則已形成廣泛共識(shí)，同樣，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收相關(guān)政策時(shí)，也必須堅(jiān)持該原則，避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的經(jīng)營(yíng)決策取決于市場(chǎng)，而不是取決于對(duì)稅收因

48、素的考慮，并使稅法的實(shí)施不會(huì)成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙。我國(guó)在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開(kāi)征新稅或附加稅，而主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的重新界定來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。5.2.4、整體性和前瞻性相結(jié)合的原則 一方面，由于電子商務(wù)是個(gè)新興的綜合領(lǐng)域，涉及信息技術(shù)、通訊技術(shù)、金融服務(wù)領(lǐng)域、生產(chǎn)者、消費(fèi)者和各國(guó)政府部門，是人類有史以來(lái)最復(fù)雜的系統(tǒng)工程之一。因此，電子商務(wù)稅收既要考慮與其他電子商務(wù)規(guī)則、規(guī)定的統(tǒng)籌規(guī)劃、銜接配套形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體，又要考慮與國(guó)際有關(guān)法規(guī)的接軌，統(tǒng)一操作上可行性的論證和實(shí)施，以避免國(guó)際間重復(fù)征稅及逃避稅的發(fā)生，充分提高稅收效率、消除國(guó)際間稅收的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。 另一方面

49、，由于電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展日新月異，要求相關(guān)稅收政策的發(fā)展變化與其同步或作適當(dāng)超前考慮，因此要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來(lái)制定電子商務(wù)稅收政策，以保證稅收政策的相對(duì)穩(wěn)定性和權(quán)威性。5.2.5、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益原則 首先，要維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。我國(guó)應(yīng)該重視對(duì)其它國(guó)家發(fā)展電子商務(wù)成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒，同時(shí)，要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)模式，在制定電子商務(wù)稅收政策方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。 其次，要兼顧各國(guó)的稅收利益。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)注意國(guó)際間的合作與協(xié)調(diào)，在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球通行一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有

50、的稅收利益。 此外，要堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來(lái)源地管轄權(quán)并重的原則。雖然以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)稅法的“屬人原則”，弱化稅法的“屬地原則”，但對(duì)于電子商務(wù)這種新型經(jīng)濟(jì)，單獨(dú)采用任何一種稅收原則都是不適宜的。因此我國(guó)作為電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)，不能對(duì)此完全贊同，否則我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)受到嚴(yán)重的損失。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，按照國(guó)際稅收慣例，在維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和利益的前提下，從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，在處理稅收管轄權(quán)的問(wèn)題上，明確在采取居民管轄權(quán)的同時(shí)也不放棄來(lái)源地管轄權(quán)的原則。 5.3、我國(guó)在電子商務(wù)征收關(guān)稅問(wèn)題上所應(yīng)采取的措施我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，在處理電子商務(wù)稅收問(wèn)題的時(shí)候

51、，既要考慮到國(guó)際稅收慣例，借鑒國(guó)外研究成果，又要結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展尚處于初級(jí)階段，我國(guó)還是電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，制定所應(yīng)采取的措施。(1)構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系。在法律領(lǐng)域，現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)導(dǎo)致我國(guó)電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白，對(duì)電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任無(wú)從談起。近年來(lái)，國(guó)家相關(guān)主管部門先后頒布了中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定 、中國(guó)公用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理辦法 、中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)域名注冊(cè)實(shí)施細(xì)則 等一系列法規(guī)規(guī)章，但有關(guān)適用于網(wǎng)絡(luò)交易以及征稅的立法卻仍是一片空白，無(wú)法可依、無(wú)章可循的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此，我們應(yīng)盡快建立起與電子商務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的、新型的稅收法

52、律體系。(2) 進(jìn)一步完善稅收征管法。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收法律體系不完整、缺乏系統(tǒng)性。稅收法律從法律的位階效力來(lái)看，多表現(xiàn)為效力層次較低的行政法規(guī)和部門規(guī)章，而且這些法規(guī)規(guī)章由于“法出多門” ，往往互補(bǔ)銜接，甚至相互矛盾。2001 年修訂了稅收征管法，特別明確了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，稅務(wù)執(zhí)法人員如何處理稅務(wù)登記、電子化申報(bào)、電子化征收、稅務(wù)檢查等一系列問(wèn)題，彌補(bǔ)了以前該法在保障納稅人合法權(quán)益、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)法主體資格等很多缺陷，使稅收征管法 在新的電子交易中能夠更好地保障稅款的足額征收、提高稅收行政效率，但對(duì)電子申報(bào)、電子征收等具體環(huán)節(jié)的操作和實(shí)現(xiàn)，該法僅僅是條文式的概括規(guī)定，具體步驟還有待于進(jìn)一步細(xì)

53、化。(3) 加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管，實(shí)行電子稅務(wù)。要對(duì)電子商務(wù)征稅，征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)與銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。(4)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。責(zé)令所有從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址，網(wǎng)上商品品名屯種類、交易結(jié)算辦法，以及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶、計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。(5)利用認(rèn)證制度輔助確定納祝主體。無(wú)論從稅務(wù)角度，還是從電子商務(wù)交易雙方的角度，確認(rèn)對(duì)方身份是

54、否真實(shí)可信是非常重要的，故此，最好的方法是由雙方都可信賴的第三方機(jī)構(gòu)CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)來(lái)確認(rèn)雙方的身份。若一方覺(jué)得對(duì)方身份可疑，可以要求認(rèn)證機(jī)構(gòu)驗(yàn)證身份。由此可見(jiàn)，如果稅法要求所有電子商務(wù)參與者都必須使用電子證書作為網(wǎng)上交易確認(rèn)對(duì)方身份的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可在認(rèn)證機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，輕而易舉地解決網(wǎng)上應(yīng)稅行為的難確定性，對(duì)防止稅款流失大有幫助。(6)嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。(7)確立消費(fèi)者開(kāi)戶銀行的扣繳義務(wù)。稅法條文中應(yīng)明確規(guī)定消費(fèi)者開(kāi)戶銀行具有扣繳義務(wù)。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算的特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣增值稅，一并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納，這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫(kù)。銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)將企業(yè)設(shè)立網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅率、稅負(fù)，代扣代繳稅款。(8)確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。稅收條文中應(yīng)明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)