我國會計信息主要使用者及需求研究

1、我國會計信息主要使用者及需求研究    關(guān)鍵詞 會計信息使用者 政府 債權(quán)人 投資者 摘要： 本文主要分析會計信息主要使用者的范圍界定。通過歷史回顧、國外現(xiàn)狀的比較以及我國實際情況的分析，認為我國應(yīng)將政府、債權(quán)人、投資者作為會計信息的主要使用者,并對其會計信息需求進行了分析。 Abstract This article mainly analyzes the accounting information m

2、ain user's scope limits. Through the historical review, the overseas present situation comparison as well as our country actual situation analysis, thought the accounting infor

3、mation main user of our country should be the government, the creditor, the investor, then carries on the analysis of its accounting information demand. Key words Account

4、ing information user Government Creditor Investor 一 、引言 會計信息質(zhì)量是一個世界性、歷史性的問題，引起了各國實務(wù)界、理論界、會計規(guī)范制定者的普遍關(guān)注，并采取了很多措施，但效果不理想。本世紀初美國知名大公司的會計信息舞弊案，以及2005年重挫日本股市、引起全球關(guān)注的“活力門”事件，都說明西方國家的會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀也不能令人滿意。 造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的。由于深受新古典經(jīng)濟學(xué)影響，會計界長期以來一直會計信息視為信息系統(tǒng)的輸出物，這使得對會計信息的研

5、究局限在技術(shù)層面。而沒有注意到會計信息是一種“稀缺性的、有價值的信息資源”。會計信息的稀缺性特征必然衍生出企業(yè)利益相關(guān)者對會計信息的交易行為（供求關(guān)系），那么由會計的生產(chǎn)、消費、監(jiān)管等就組成了會計信息市場。會計信息的質(zhì)量就不僅受會計信息生產(chǎn)者的影響，也受需求者的影響。長期以來，會計界對會計信息質(zhì)量的研究主要是從供給角度來分析的，并企圖主要通過制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則、建立有效運行的會計準(zhǔn)則支撐及執(zhí)行系統(tǒng)、提高會計信息的報告質(zhì)量和效率來解決會計信息失真問題（杜興強，2002）。這是造成會計信息質(zhì)量不高的一個重要原因。所以要想提高會計信息質(zhì)量，從需求角度入手分析、研究是一個很重要的方面，需求的主體是會

6、計信息使用者。本文將主要分析會計信息主要使用者的范圍界定。 二、受托責(zé)任觀與決        策有用觀下的會計信息使用者 會計的產(chǎn)生與發(fā)展深受社會經(jīng)濟、政治環(huán)境的影響，所以會計信息使用者的范圍不是一成不變的。早期會計主體的組織形式相對簡單，資金來源以投資人投入為主，且資金提供人多為經(jīng)營者，因此利益相關(guān)者相對較少，會計信息使用者范圍有限。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，股份有限公司規(guī)模日益擴大，更多的利益相關(guān)者得到了認定，原來利益相關(guān)者的特征也發(fā)生了變化。 會計目標(biāo)在理論界有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀

7、”兩種觀點。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生源于公司制下，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)委托給受托者，并要求受托者對財產(chǎn)進行妥善的管理并使其增值，受托者接受委托者的委托，同時獲得對財產(chǎn)自主經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)，并負有向委托者報告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。受托責(zé)任觀認為，會計目標(biāo)就是向資源的所有者報告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。財務(wù)報表以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用觀是美國會計學(xué)界在批評古典會計學(xué)派注重會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性而忽視會計對決策的有用性的基礎(chǔ)上形成的，隨著證券市場的發(fā)展，會計信息的決策有用性顯得日益重要，確立了決策有用觀。 決策有用觀和決策有用觀有不同的適用環(huán)境。決策有用觀依存的是發(fā)達

8、的資本市場，而受托責(zé)任觀立足于直接往來形成的資源的委托與受托關(guān)系。首先是美國認可決策有用觀。美國之所以率先將會計目標(biāo)定位于決策有用觀。是因為：“第一，它的資本市場高度發(fā)達；第二，經(jīng)濟活動中的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分離使得投資者必須利用對其決策有用的會計信息，通過資本市場以股票或其他證券買賣的形式來決定自己的投資方向，從而使得社會資源分配主要通過資本市場進行，企業(yè)和投資者之間的關(guān)系通過資本市場建立?！保▍撬?，2000）但并非所有發(fā)達國家都采用決策有用觀。法國和日本由于歷史上有中央集權(quán)的傳統(tǒng)，再加上資本市場不如美國發(fā)達，所以會計目標(biāo)的定位傾向于受托責(zé)任觀。 由于我國的國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占

9、主導(dǎo)地位，資本市場很不發(fā)達，所以我國的會計目標(biāo)在現(xiàn)階段應(yīng)該采用受托責(zé)任觀。雖然我國以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)基本建立，但還很不完善，國家已經(jīng)不再直接經(jīng)營國有企業(yè)，但作為國有財產(chǎn)的代表和宏觀調(diào)控的責(zé)任人，政府行為對會計的影響依然十分巨大。我國資本市場的建立時間不長，盡管發(fā)展十分迅速，但規(guī)模不大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，部分投資者不夠理性，市場融資功能不強，缺乏足夠的資源配置能力。所以直到現(xiàn)在，我國金融體系還是典型的銀行體系主導(dǎo)型。國內(nèi)直接融資的比重還不到15，遠遠低于發(fā)達國家50-80的比例。直接融資比重過低，對企業(yè)發(fā)展不利，也加大了金融機構(gòu)的風(fēng)險。針對我國的實際情況，我國企業(yè)融資在近期內(nèi)

10、還將是以銀行為主導(dǎo)的間接融資為主的模式，所以在我國的會計信息主要使用者中，債權(quán)人順序排在投資者前面。所以我國會計信息主要使用者應(yīng)該是：政府、債權(quán)人、投資者。 根據(jù)美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、法國的統(tǒng)一會計方案、日本的商法和會計準(zhǔn)則，我們可以發(fā)現(xiàn)各個國家或國際組織之間對會計信息使用者的范圍界定是存在一定差異的。美國財務(wù)會計概念公告中會計信息使用者的范圍十分廣泛，包括：所有者，債權(quán)人，供貨商，潛在的投資者 和債權(quán)人，職工，管理人員，董事，客戶，財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T，經(jīng)紀人，證券承銷商，證券交易所，律師，經(jīng)濟師，稅務(wù)機構(gòu)，管制機關(guān)，立法者，財務(wù)報刊和大眾媒介，工會，同業(yè)公會，企業(yè)研究

11、人員，教師，學(xué)生，社會大眾。其中主要是投資者、債權(quán)人，從美國會計準(zhǔn)則和會計理論的發(fā)展來看，最主要強調(diào)的是投資者。法國沒有制定財務(wù)會計概念框架，但會計信息使用者可通過其統(tǒng)一會        計方案推斷，主要包括：政府（稅務(wù)機關(guān)）、股東、債權(quán)人、供貨商、社會大眾等，但突出強調(diào)了債權(quán)人、投資人，還強調(diào)了政府，特別是稅務(wù)機關(guān)，被稱為“面向稅務(wù)的會計”。日本的會計信息使用者通過商法和會計準(zhǔn)則可以推斷出，主要包括：債權(quán)人、政府（稅務(wù)機關(guān)）、股票交易所、財務(wù)分析人員、供貨商等。日本政府對會計的影響最大，通過三個途徑：法務(wù)省制定的

12、商法、大藏省制定的證券交易法以及稅收法律法規(guī)。所以日本的會計信息主要使用者是政府、債權(quán)人、投資者。 三、 我國會計信息主要使用者分析 政府、銀行、投資者對會計信息的需求是有差別的。下面將對三者進行詳細分析。 1政府 與西方國家一樣，我國政府也是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控者，這需要企業(yè)提供、符合國民經(jīng)濟核算要求的信息，但不同的是，我國政府還是國有銀行的所有者、會計信息的監(jiān)管者、國有企業(yè)最主要的會計信息使用者（國資委）。下面就具體的政府部門一一進行分析。 國家發(fā)展改革委員會作為國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控部門和決策部門，在履行職能時，需要大量的經(jīng)濟信息，但它

13、需要匯總的會計信息，所以發(fā)改委不是會計信息的直接使用者。財政部門是我國的會計規(guī)范的制定者，從某種意義上說是會計信息的供給方，同時它作為宏觀決策部門，需要的是匯總的會計信息，所以它也不是會計信息的直接使用者。稅務(wù)部門雖然要求企業(yè)報送會計報表，但是其利用會計信息的目的主要是滿足國家稅收征繳的需要，據(jù)此建立起來的稅收會計與現(xiàn)代財務(wù)會計是兩個體系，有不同的目標(biāo)，所以它也不是會計信息的直接使用者。中國人民銀行有權(quán)通過金融機構(gòu)統(tǒng)計報表報送制度和實地調(diào)研的方式獲取所需信息，并不需要微觀企業(yè)的財務(wù)會計信息，所以它也不是會計信息的直接使用者。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險業(yè)監(jiān)督管理部門是特殊行業(yè)的監(jiān)管部門，它們不需要

14、通用的企業(yè)財務(wù)會計信息，不是會計信息的主要使用者。國有資本在我國國民經(jīng)濟中占據(jù)主導(dǎo)地位，作為國有資本所有者代表的政府有關(guān)職能部門國資委需要通過會計信息對國有資產(chǎn)的受托責(zé)任履行情況進行考核，是企業(yè)會計信息的主要使用者。其主要會計信息需求是：利用會計信息建立對企業(yè)經(jīng)營者的動態(tài)監(jiān)控預(yù)警機制，對企業(yè)進行績效評價和經(jīng)營業(yè)績考核，確保國有資產(chǎn)的保值增值。證券監(jiān)管部門由于自身的特點，需要確認和批露非經(jīng)常性損益。而國資委因為自身的業(yè)務(wù)特點，規(guī)定了計算國有資產(chǎn)保值增值率的需要對期末國有資產(chǎn)進行扣除的“客觀因素”。由于國資委有權(quán)要求國有企業(yè)呈報符合自身要求的報表，并且國資委還可以通過實地調(diào)查等方式獲得第一手資料，所以國資委的這些要求不應(yīng)該反映在所有企業(yè)的通用報表中。證券監(jiān)管部門是會計信息的直接使用者，為保證證券主體的優(yōu)化和證券市場資源配置功能的有效發(fā)揮，證券監(jiān)管部門利用會計信息的目的主要有兩個：一是為了保證證券上市公司的質(zhì)量，利用會計指標(biāo)（主要是盈利能力指標(biāo)），為上市公司設(shè)立了較高的“門檻”，所關(guān)注的主要是