檢查工作手冊(cè)及管理程序

1、檢查工作指南檢查工作指南一、概述（一）開(kāi)展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織開(kāi)展行業(yè)執(zhí) 業(yè)質(zhì)量檢查，是加強(qiáng)行業(yè)自律治理，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康進(jìn)展 的重要措施。開(kāi)展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義在于：首先，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求。近年來(lái),國(guó)外“安穩(wěn)”事件和國(guó)內(nèi)“銀廣廈”事件等聞名公司財(cái)務(wù)欺詐案的 頻繁爆發(fā)，嚴(yán)峻地打擊了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心，會(huì)計(jì)師行業(yè) 也面臨著前所未有的信任危機(jī)。盡管公司財(cái)務(wù)欺詐案的發(fā)生有著極 為復(fù)雜的背景和緣故，但會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題也引起了社會(huì)各方 面的廣泛關(guān)注。為全面推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康進(jìn)展，重塑會(huì)計(jì) 師行業(yè)的

2、形象，恢復(fù)社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)提出了以誠(chéng)信建設(shè)為主線進(jìn)展行業(yè)的戰(zhàn)略方針，并得到了社會(huì) 公眾的一致贊許和業(yè)界的積極擁護(hù)、廣泛參與。誠(chéng)信建設(shè)不是一句 口號(hào)，而應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，其中特不重 要的確實(shí)是要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒(méi)有一套行之有效的執(zhí)業(yè)1 / 37質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行 業(yè)建設(shè)成為社會(huì)公眾信得過(guò)的行業(yè)，就會(huì)成為一句空話。因此，開(kāi) 展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要 求，是推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的重要舉措。其次，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律治理的客觀需要。健全和 完善行業(yè)自律體制，提高自律治

3、理水平，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)在行業(yè)治理 中的作用，是各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建設(shè)的重要任務(wù)。行業(yè)自律作用 的發(fā)揮，關(guān)鍵是要建立強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制， 保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、 職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實(shí)施。近年來(lái)，中注協(xié)逐步建立了 誠(chéng)信檔案制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度、業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話提醒制 度、懲戒制度、變更事務(wù)所監(jiān)管制度等一系列自律監(jiān)管制度，并在 實(shí)踐中取得了明顯成效。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度是協(xié)會(huì)自律監(jiān)管體系中 不可或缺的有機(jī)組成部分，是協(xié)會(huì)自律治理的重要體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量 檢查制度的建立，進(jìn)一步豐富和進(jìn)展了協(xié)會(huì)自律監(jiān)管的方式和手 段，標(biāo)志著協(xié)會(huì)自律治理水平和自律體制建設(shè)又邁出了重要一步。第三，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加

4、強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作的 基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的一個(gè)突出矛盾確實(shí)是多頭監(jiān)管。 財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等政府部門及司法機(jī)關(guān)，各自都 以不同的依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行不同形式的檢查、調(diào)查。多頭監(jiān) 管、重復(fù)檢查局面的產(chǎn)生有其復(fù)雜的緣故，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在著許 多問(wèn)題是其中的一個(gè)重要因素。解決多頭監(jiān)管問(wèn)題也需要綜合治 理，其中關(guān)鍵的確實(shí)是會(huì)計(jì)師行業(yè)要把自己的情況做好。這就要求 行業(yè)自覺(jué)行動(dòng)起來(lái)， 依靠自身的力量， 通過(guò)自律檢查， 發(fā)覺(jué)并主動(dòng) 糾正自身存在的問(wèn)題。行業(yè)自律檢查與政府部門的監(jiān)管存在著相輔 相成的關(guān)系，自律檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，只有通 過(guò)堅(jiān)持不懈的自律檢查，2

5、/ 37行業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平得到了極 大提高，贏得了社會(huì)公眾和政府部門的信賴，才能減少政府部門對(duì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查和處理處罰。（二）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的依據(jù) 中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十七條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查” ， 依照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程第三條、第五條規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)、 監(jiān)督、 治理、協(xié)調(diào)的職能， 負(fù)責(zé)監(jiān)督、治理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況。因此，中注 協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查工作，不僅必要， 也有著合法的依據(jù)，是法律給予協(xié)會(huì)的差不多職責(zé)，也是寬敞會(huì)員 的共同要求。中注協(xié)起

6、草制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度 ，從2003年初開(kāi)始，到2004年3月正式公布，前后經(jīng)歷了一年多的時(shí)刻， 期間研究了國(guó)內(nèi)外有關(guān)行業(yè)檢查的大量資料，在業(yè)內(nèi)進(jìn)行了深入的 調(diào)查研究，檢查制度征求意見(jiàn)稿發(fā)至全行業(yè)廣泛征求意見(jiàn)，并在2003年9月召開(kāi)的全國(guó)秘書長(zhǎng)會(huì)議上和2004年1月專題召開(kāi)的“事 務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見(jiàn)會(huì)”上，對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了認(rèn)確實(shí)討 論修改，依照業(yè)界的意見(jiàn)反復(fù)修改，幾易其稿，最終于2004年經(jīng) 中注協(xié)常務(wù)理事會(huì)審定通過(guò)。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的制定公布 也通過(guò)了協(xié)會(huì)的法定程序。（三） 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的特點(diǎn) 我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前存在著各種各樣的檢查，中注協(xié)和各地協(xié) 會(huì)過(guò)去也承擔(dān)行政

7、監(jiān)管職能開(kāi)展行政檢查，那么執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度 所規(guī)范的檢查有什么特點(diǎn)，與其他部門的檢查和協(xié)會(huì)以往開(kāi)展的行 政檢查有什么區(qū)不？第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律性質(zhì)的檢查。自律檢查在組織 形式上的一個(gè)鮮亮特點(diǎn)， 確實(shí)是依靠行業(yè)自身的專業(yè)力量和物力資 源開(kāi)展檢查工作,這3 / 37也是什么緣故國(guó)外通常把協(xié)會(huì)組織的檢查稱為 同業(yè)檢查的緣故。自律檢查運(yùn)用業(yè)界專業(yè)力量的方式在國(guó)外要緊有 兩種,即A所查B所、B所查C所的互查，和協(xié)會(huì)秘書處聘用注冊(cè)會(huì) 計(jì)師作為協(xié)會(huì)專職工作人員開(kāi)展的檢查。依照中國(guó)國(guó)情，執(zhí)業(yè)質(zhì)量 檢查制度提出我國(guó)檢查的組織方式，要緊是從事務(wù)所臨時(shí)抽調(diào)合格 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，與協(xié)會(huì)工作人員一起組成檢查組開(kāi)展

8、檢查。不論那 種方式，行業(yè)自律檢查差不多上利用行業(yè)自我力量開(kāi)展的檢查，并 不動(dòng)用社會(huì)資源，不花費(fèi)納稅人的鈔票，它是會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種自 覺(jué)行為，是在協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、組織下，行業(yè)所主動(dòng)采取的業(yè)內(nèi)自助、 業(yè)內(nèi)自糾、業(yè)內(nèi)自救的自律措施。第二、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查最為本質(zhì)的特征在于，它在指導(dǎo)思想上立 足于以關(guān)心、教育、督促為檢查的要緊目的。協(xié)會(huì)組織業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的 專業(yè)人士， 深入到事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)， 查閱事務(wù)所的工作底稿等業(yè)務(wù)資料， “診斷”和發(fā)覺(jué)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量操縱等方面存在的問(wèn)題和 缺陷，并圍繞這些問(wèn)題和實(shí)際案例，與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、 交流和探討，剖析存在的問(wèn)題并尋求解決的方案，提出改進(jìn)的意見(jiàn) 和建議，從而使

9、事務(wù)所在問(wèn)題爆發(fā)、釀成審計(jì)失敗事故之前，能夠 認(rèn)識(shí)到存在的問(wèn)題并有機(jī)會(huì)修正。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查關(guān)懷的焦點(diǎn) 不是事務(wù)所是否存在問(wèn)題，而是著眼于既存的問(wèn)題如何解決，是審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中的防范、操縱與化解；執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不是對(duì)過(guò) 去的問(wèn)題揪住不放，嚴(yán)加懲處，一棍子打死，而是著眼于防止今后 出現(xiàn)類似的問(wèn)題。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查兼具了協(xié)會(huì)監(jiān)督和服務(wù)的雙重功能。一方面，執(zhí) 業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律監(jiān)管的一種手段，具有監(jiān)督和約束的功能， 關(guān)于檢查中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題和提出的改進(jìn)意見(jiàn)、建議，被檢查事務(wù)所不 能置若罔聞，我行我素，拒不改進(jìn)。關(guān)于那些屢教不改和問(wèn)題嚴(yán)峻 的，也要進(jìn)行必要的懲戒。另一方面，4 / 37執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查又是

10、一種專業(yè) 交流和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，是結(jié)合事務(wù)所自身的問(wèn)題，由業(yè)內(nèi)高水平專業(yè)人 員所進(jìn)行的有針對(duì)性的培訓(xùn)，強(qiáng)烈體現(xiàn)了協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員服務(wù)的精神， 寓服務(wù)于監(jiān)管之中。第三，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)范的檢查，不是行業(yè)清理整頓式 的時(shí)期性的工作，也不是行業(yè)開(kāi)展的一場(chǎng)臨時(shí)性運(yùn)動(dòng)，也不同于政 府部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)公眾的投訴舉報(bào)或案件爆發(fā)后組織 的專案調(diào)查，而是一種常規(guī)化、制度化、經(jīng)常性的檢查。因此，檢 查制度規(guī)定各級(jí)協(xié)會(huì)每年都要組織開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。協(xié)會(huì)開(kāi) 展的有關(guān)案件調(diào)查和專項(xiàng)檢查，不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 制度規(guī)范之列。總之，以關(guān)心教育為要緊目的，建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度， 堅(jiān)持不懈地開(kāi)展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢

11、查，將使各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 監(jiān)管工作從過(guò)去撲火式的案件查處的被動(dòng)局面中解脫出來(lái)，變被動(dòng) 為主動(dòng)、變治標(biāo)為標(biāo)本兼治、變事后的處罰為事前事中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的防范與化解，標(biāo)志著協(xié)會(huì)監(jiān)管水平邁上了一個(gè)新臺(tái)階。（四）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織與治理 做好全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，需要中注協(xié)和各地點(diǎn)協(xié)會(huì)的緊 密配合、共同努力。中注協(xié)在行業(yè)檢查中所擔(dān)負(fù)的差不多職責(zé)：一是負(fù)責(zé)檢查制度 的制定和解釋， 逐步健全和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、 檢查工作手冊(cè)， 為檢查工作提供適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和指南；二是組織、推動(dòng)全國(guó)檢查工作 的開(kāi)展，對(duì)地點(diǎn)協(xié)會(huì)的檢查工作進(jìn)行指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、關(guān)心和督促；三 是做好行業(yè)檢查的宣傳工作，使全行業(yè)和社會(huì)公眾了解行業(yè)

12、檢查的 意義、作用及取得的成效；四是依照各個(gè)時(shí)期的具體情況，能夠直 接組織對(duì)一些事務(wù)所的檢查，對(duì)地點(diǎn)協(xié)會(huì)檢查發(fā)覺(jué)的、應(yīng)由中注協(xié) 處理的重大問(wèn)題，中注協(xié)進(jìn)行核實(shí)處理；五是及時(shí)總結(jié)推廣5 / 37各地協(xié) 會(huì)檢查的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)分析行業(yè)檢查中發(fā)覺(jué)的共性問(wèn)題和典型案例， 以案例集、培訓(xùn)班等適當(dāng)方式向行業(yè)通報(bào)，以在更大范圍內(nèi)發(fā)揮檢 查工作的教育作用。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作由中注協(xié)統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)，但檢查工作的 具體實(shí)施則要緊依靠各地點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各地協(xié)會(huì)應(yīng)依照屬地 治理的原則，組織實(shí)施對(duì)本地事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。地點(diǎn)協(xié) 會(huì)的差不多職責(zé)：一是能夠依照中注協(xié)統(tǒng)一檢查制度的規(guī)定，結(jié)合 本地實(shí)際情況，制定當(dāng)?shù)貦z查

13、工作的實(shí)施方法，組織開(kāi)展本地事務(wù) 所的檢查；二是確定年度檢查對(duì)象，制定年度檢查打算，組織檢查隊(duì)伍并開(kāi)展對(duì)檢查人員的培訓(xùn)；三是領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)各檢查小組對(duì)事務(wù)所的具體檢查工作；四是審查檢查小組的報(bào)告，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行研究處理；五是以適當(dāng)方式向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門和會(huì)員通報(bào)當(dāng)年檢查的有關(guān)情況。各地點(diǎn)協(xié)會(huì)的檢查方法、年度檢查打算和檢查對(duì)象名單應(yīng) 報(bào)中注協(xié)備案，年度檢查工作結(jié)束后應(yīng)向中注協(xié)提交檢查工作的總 結(jié)報(bào)告。二、檢查對(duì)象（一）檢查循環(huán)周期 由于事務(wù)所的數(shù)量專門多，每年要對(duì)事務(wù)所普查一遍在操作上 不切實(shí)際，因此，國(guó)外會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)大都依照本國(guó)的具體情況，規(guī)定 了三年、四年或五年的檢查循環(huán)周期，在一個(gè)周期內(nèi)將所有的事務(wù)

14、 所檢查一遍，之后開(kāi)始新一輪的循環(huán)。我國(guó)目前有4700多家會(huì)計(jì) 師事務(wù)所，依照我國(guó)的實(shí)際情況，質(zhì)量檢查制度規(guī)定了五年的檢查 周期，即所有事務(wù)所在五年之內(nèi)均應(yīng)同意一次質(zhì)量檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度關(guān)于五年周期的規(guī)定，并不意味著每家事務(wù) 所每五年內(nèi)只同意一次協(xié)會(huì)的檢查。有的事務(wù)所可能會(huì)依照檢查情 況，被協(xié)會(huì)列入次6 / 37年的復(fù)查對(duì)象；有些從事重要業(yè)務(wù)的事務(wù)所也可 能同意兩次以上的檢查，等等。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度只是規(guī)定每五年要將事務(wù)所檢查一遍，但并 沒(méi)有對(duì)各年度檢查的事務(wù)所的具體數(shù)量予以規(guī)定，由各地協(xié)會(huì)結(jié)合 本地事務(wù)所的數(shù)量、檢查力量等具體情況決定，有的年度能夠檢查 的多一些，有的年度則能夠少一些，平

15、均來(lái)講，每年檢查事務(wù)所的 數(shù)量應(yīng)當(dāng)占本地事務(wù)所的20%左右。因此，各地協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)依照中注 協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的差不多要求，對(duì)本地區(qū)事務(wù)所檢查工作要有 一個(gè)總體規(guī)劃，并依照總體規(guī)劃來(lái)制定年度檢查打算，確定年度檢 查對(duì)象。（二）檢查對(duì)象的確定如何確定年度檢查對(duì)象，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒(méi)有做出具體要 求，各地協(xié)會(huì)可依照實(shí)際情況加以掌握。結(jié)合國(guó)內(nèi)外協(xié)會(huì)檢查工作 的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，年度檢查對(duì)象的確定方法要緊包括：一是隨機(jī)抽樣的 方法，立即本地所有事務(wù)所編號(hào)，依照年度檢查打算確定的檢查規(guī) 模，隨機(jī)抽取當(dāng)年檢查的事務(wù)所的名單，次年則從剩余事務(wù)所中隨 機(jī)抽取，依此類推；二是能夠按地區(qū)檢查，我國(guó)許多省、自治區(qū)地 域?qū)掗煟?/p>

16、為檢查工作的操作方便，能夠每年集中檢查幾個(gè)地市的所 有事務(wù)所；三是依照行業(yè)和社會(huì)進(jìn)展的需要，能夠在某個(gè)年度有針 對(duì)性地選擇某類事務(wù)所進(jìn)行檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度從行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)操縱的角度也提出了重點(diǎn)檢查對(duì) 象的概念，將從事對(duì)社會(huì)和行業(yè)有重要阻礙業(yè)務(wù)的事務(wù)所和存在特 不情形的事務(wù)所，列入重點(diǎn)檢查對(duì)象。各地協(xié)會(huì)在確定年度檢查對(duì) 象時(shí)，要對(duì)重點(diǎn)檢查對(duì)象予以特不考慮。重點(diǎn)檢查對(duì)象不受五年一 次的限制，各地協(xié)會(huì)可依照情況對(duì)這些事務(wù)所進(jìn)行多次檢查，并在 每次檢查中投入更多的力量和時(shí)刻。7 / 37執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度依照我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前進(jìn)展的實(shí)際情況， 規(guī)定的重點(diǎn)檢查對(duì)象包括：被審計(jì)單位變更托付時(shí)，可能存在重大 審

17、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所，即所謂的“炒魷魚(yú)、接下家” ，尤其是當(dāng) 前任事務(wù)所由于審計(jì)意見(jiàn)與客戶發(fā)生分歧被炒、不計(jì)后果承接的后 任事務(wù)所；股東、合伙人或事務(wù)所高層治理人員矛盾重重，發(fā)生股 權(quán)糾紛等事項(xiàng)；采納降低收費(fèi)、支付回扣或好處費(fèi)、廣告宣傳等方 式進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所；不講職業(yè)道德，不維護(hù)行 業(yè)的團(tuán)結(jié)和聲譽(yù)， 詆毀同行、 損害同行利益的事務(wù)所； 從事上市公 司、金融機(jī)構(gòu)、大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)等具有重大阻礙業(yè)務(wù)的事務(wù)所； 新批準(zhǔn)成立的事務(wù)所，或者新取得專門資格、首次涉獵上市公司、 大型國(guó)企等重要審計(jì)領(lǐng)域的事務(wù)所。此外，隨著行業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的 進(jìn)展，各地協(xié)會(huì)可針對(duì)新出現(xiàn)的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，決定其它重

18、點(diǎn)監(jiān) 管對(duì)象，進(jìn)行重點(diǎn)檢查。應(yīng)當(dāng)講明的是， 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并不是針對(duì)個(gè)不項(xiàng)目的專案查處， 因此，對(duì)重點(diǎn)檢查對(duì)象的檢查，并不意味著只是檢查個(gè)不相關(guān)的業(yè) 務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查 對(duì)象，關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操盡情況，抽取適當(dāng)數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn) 行檢查，以對(duì)事務(wù)所總體情況發(fā)表檢查意見(jiàn)。三、檢查人員（一）檢查人員的選拔 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是依靠行業(yè)自身力量開(kāi)展的檢查，要做好檢查工 作，需要全行業(yè)的共同努力。參加檢查是對(duì)行業(yè)進(jìn)展與建設(shè)做出貢 獻(xiàn)，是寬敞會(huì)員份內(nèi)的情況，是會(huì)員應(yīng)盡的義務(wù)。因此，寬敞會(huì)計(jì) 師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)依照協(xié)會(huì)檢查工作的需要，樹(shù)立行業(yè) 進(jìn)展的大局觀念和使命感

19、、自豪感和光榮感，積極投身行業(yè)檢查工 作。參加檢查工作，通過(guò)對(duì)其他事務(wù)所的檢查和檢查人員之間的交 流探討，對(duì)檢查人員自身也是一8 / 37個(gè)提高進(jìn)展的過(guò)程。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的差不多目標(biāo)提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，檢查目 標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，檢查人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)是關(guān)鍵。假如檢查人 員缺乏一定的專業(yè)水準(zhǔn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就專門難發(fā)覺(jué)問(wèn)題，更難提出 解決問(wèn)題的方案；假如檢查人員缺乏應(yīng)有的政治素養(yǎng)和道德素養(yǎng)， 將會(huì)破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務(wù)所的利益。因此， 為了保證檢查目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高檢查工作的質(zhì)量，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制 度對(duì)從事檢查的人員設(shè)定了必要的條件。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的差不多條件是職業(yè)道德好、專業(yè)素

20、養(yǎng) 高和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，并由此提出了具體條件，要緊包括：擔(dān)任事務(wù) 所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上； 熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；在最近三年沒(méi)有受到過(guò)行政處 罰或行業(yè)自律懲戒。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)定的條件是一種最低條件要求，是注冊(cè) 會(huì)計(jì)師擔(dān)任檢查人員的前提，并不意味著符合這些條件的注冊(cè)會(huì)計(jì) 師都有機(jī)會(huì)參加檢查工作，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)能夠依照檢查工作 實(shí)際需要的人員數(shù)量，從符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中擇優(yōu)選取。符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)中堅(jiān)，工作 繁忙，參加行業(yè)檢查工作可能對(duì)事務(wù)所甚至個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生一 定阻礙。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度也設(shè)立了一些激勵(lì)政策，要緊包

21、括注冊(cè) 會(huì)計(jì)師參加檢查的時(shí)刻能夠作為參加后續(xù)教育的時(shí)刻；各地注冊(cè)會(huì) 計(jì)師協(xié)會(huì)依照當(dāng)?shù)氐木唧w情況能夠支付檢查人員適當(dāng)?shù)某陝诘取?guó) 外協(xié)會(huì)組織的行業(yè)檢查，通常由被檢查事務(wù)所向檢查人員支付檢查 費(fèi)，數(shù)額甚至相當(dāng)于審計(jì)收費(fèi)，即所謂的花鈔票買檢查。鑒于我國(guó) 實(shí)際情況， 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度沒(méi)有規(guī)定被檢查事務(wù)所負(fù)擔(dān)檢查費(fèi)，有關(guān)檢查工作的費(fèi)用由協(xié)會(huì)負(fù)擔(dān)。9 / 37各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)能夠選拔符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過(guò)不 斷培訓(xùn)、交流和從事檢查工作的實(shí)踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查 思想和方法、相對(duì)穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍，開(kāi)展每年的行業(yè)檢查 工作，也能夠每年臨時(shí)組織當(dāng)年的檢查隊(duì)伍。（二）檢查人員權(quán)力和被檢查事務(wù)所的

22、義務(wù)檢查人員不論是來(lái)自協(xié)會(huì)，依舊來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所，差不多上 代表協(xié)會(huì)、以檢查人員的身份履行工作職責(zé)，擁有對(duì)被檢查事務(wù)所 的檢查權(quán)限，比如對(duì)被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告及工作底稿、事務(wù)所 內(nèi)部操縱制度等資料的查閱、記錄、復(fù)制，對(duì)事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行 談話、詢問(wèn)，如有必要對(duì)檢查所需的資料予以臨時(shí)封存等檢查、取 證權(quán)力。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查，其要緊內(nèi)容是事務(wù)所的 內(nèi)部質(zhì)量操縱、具體業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和職業(yè)道德情況。為有效 完成檢查任務(wù)，檢查人員除有權(quán)檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿 及內(nèi)操縱度等與檢查內(nèi)容直接相關(guān)的資料外，還可依照檢查工作的 需要，對(duì)其他相關(guān)資料進(jìn)行檢查。比如，檢查人員能夠檢查事務(wù)所 的有關(guān)人