試論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策

1、 試論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策摘要:建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是單位生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置，因此必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理與控制。本文討論了貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)，分析了貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的對(duì)策。關(guān)鍵詞:貨幣資金 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血脈。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，所以貨幣資金的會(huì)計(jì)核算始終貫穿企業(yè)的方方面面。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，因

2、此，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金使用效益等方面具有重要意義。一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。按其形態(tài)和用途不同，可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段。正是由于貨幣資金的這種特點(diǎn)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，要特別加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制與核算。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整等具有積極的促進(jìn)作用。二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目

3、標(biāo)是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)可概括為：第一，貨幣資金的安全性。確保企業(yè)貨幣資金的安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二，貨幣資金的完整性。要及時(shí)檢查企業(yè)收到的貨幣資金是否已全部入賬。第三，貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國(guó)家法規(guī)，手續(xù)是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地調(diào)度和使用貨幣資金，防止或減少貨幣資金的閑置與浪費(fèi)，最大限度地發(fā)揮貨幣資金的經(jīng)濟(jì)效益。三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)不同及其用途的不同，可將貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金和各類銀行存款。一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金的

4、收入、支出、貨幣資金在不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)等。因此，我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理和銀行存款收支業(yè)務(wù)管理兩個(gè)方面。(一)現(xiàn)金收支管理中存在的問(wèn)題(1)會(huì)計(jì)人員或其它經(jīng)辦人員利用職權(quán)便利或憑證上的漏洞，通過(guò)不合理手段更改發(fā)票、支出憑證或收據(jù)上的金額，添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛列工資、獎(jiǎng)金等，將多出的款項(xiàng)據(jù)為已有；(2)會(huì)計(jì)或出納人員利用收取現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，收款不開(kāi)票或少開(kāi)票，少報(bào)賬或不報(bào)賬，將現(xiàn)金據(jù)為己有；(3)出納或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的現(xiàn)金及時(shí)入賬，而是將現(xiàn)金挪用，進(jìn)行體外循環(huán)；(4)收款人或出納人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金

5、支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬總額少記，支出日記賬總額多記，貪污差額款項(xiàng)；(5)會(huì)計(jì)或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)伺機(jī)撕毀，或利用盜取的發(fā)票重復(fù)收款或保險(xiǎn)，達(dá)到貪污目的。(二)銀行存款收支管理中存在的問(wèn)題1、涂改銀行對(duì)賬單會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，通過(guò)涂改對(duì)賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬金額相等，以掩蓋銀行存款已少的事實(shí)；2、擅自提現(xiàn)或填票購(gòu)物會(huì)計(jì)或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)物，不留存根、不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有；3、多頭開(kāi)戶，公款私存會(huì)計(jì)人員利用銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶的機(jī)會(huì)，私設(shè)銀行賬戶，先將現(xiàn)金存入私設(shè)的賬戶，擇機(jī)再轉(zhuǎn)入單位賬戶，達(dá)到私吞銀行

6、利息的目的；4、私自背書轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款目的；5、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)會(huì)計(jì)或有關(guān)人員配合外單位人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的；6、出借支票、賬戶會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算，或允許他人使用本單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。四、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析(一)沒(méi)有建立完善的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立完善的的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，或者雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,但形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。(二)企業(yè)忽視了對(duì)貨

7、幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵要點(diǎn)貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)不重視崗位分工，沒(méi)有建立有效的授權(quán)批準(zhǔn)制度。(三)單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員缺乏內(nèi)部控制觀念單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員缺乏內(nèi)部控制觀念，在實(shí)際工作中，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，導(dǎo)致經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)；(四)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不夠一些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但事后對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查的貫徹執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。(五)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德和法紀(jì)意識(shí)不強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及政治素質(zhì)較低，法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職

8、業(yè)道德，對(duì)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德學(xué)習(xí)不夠，法紀(jì)觀念淡薄，自我控制意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。五、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策(一)建立適合企業(yè)特點(diǎn)的職責(zé)分工控制企業(yè)在設(shè)計(jì)和建立內(nèi)部控制制度時(shí)，要對(duì)其各自職責(zé)進(jìn)行合理劃分，各司其職、相互牽制和制約。職責(zé)分工涉及企業(yè)所有員工，權(quán)責(zé)分工必須做到不相容職務(wù)的分離。首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。(二)建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)審批制度大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有注重授權(quán)審批制度的建立，導(dǎo)致了庫(kù)存現(xiàn)金、銀

9、行存款漏洞的發(fā)生，違法違紀(jì)事件的出現(xiàn)。授權(quán)審批制度要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對(duì)于重要的貨幣資金支付或金額巨大的貨幣資金應(yīng)實(shí)行集體審批。在實(shí)務(wù)操作中，當(dāng)企業(yè)發(fā)生相關(guān)的貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)辦人需要向授權(quán)的審批人提交申請(qǐng)，該支付申請(qǐng)要有明確的款項(xiàng)金額、用途和支付方式等內(nèi)容，并附有相關(guān)單證，對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，審批人有權(quán)拒絕批準(zhǔn)。支付申請(qǐng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后，復(fù)核人要對(duì)此支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，從貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否真實(shí)、齊

10、全，金額是否準(zhǔn)確等方面來(lái)進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核人復(fù)核無(wú)誤后，出納人員要按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時(shí)記賬。(三)完善貨幣資金內(nèi)部控制體系1、貨幣資金安全性控制貨幣資金安全性控制主要包括賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫(kù)存限額控制、崗位分離控制、專人負(fù)責(zé)控制四個(gè)方面的內(nèi)容。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)確保企業(yè)資產(chǎn)安全。其中不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好，不定期盤點(diǎn)突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無(wú)形的壓力。庫(kù)存限額控制是對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額，將超過(guò)限額的貨幣資金送存銀行，以降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌使用貨幣資金。崗位分離控制是將不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相

11、互監(jiān)督的作用。專人負(fù)責(zé)控制是指采取妥善措施確保除實(shí)物保管人員外，其他人不得接觸實(shí)物，同時(shí)還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全場(chǎng)所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。2、貨幣資金合法性控制資金合法性控制，是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。對(duì)業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復(fù)核；對(duì)業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核。還可以通過(guò)加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法，從而發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付情況。另外，還可利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。(四)對(duì)貨幣資金管理的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制控制現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須對(duì)現(xiàn)金流人流出及運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行

12、綜合把握。首先，要管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)，明確資金的來(lái)源，對(duì)已取得的貨幣資金及時(shí)人賬；其次，對(duì)現(xiàn)金支出要控制好，控制非法和不合理的資金流出，嚴(yán)格審核支付過(guò)程；再次，要做好現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，嚴(yán)格在規(guī)定范圍內(nèi)支付現(xiàn)金，超出規(guī)定范圍的，只能由銀行劃轉(zhuǎn)進(jìn)行往來(lái)結(jié)算。應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫(kù)存相符。2、銀行存款收支業(yè)務(wù)控制首先，對(duì)銀行賬戶的開(kāi)立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同一營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立賬戶，或者同時(shí)跨行開(kāi)戶、多頭開(kāi)戶、隨意開(kāi)戶，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存；其次，要保障銀行和企業(yè)的對(duì)賬環(huán)節(jié)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)。(五)提高管理者和員工素質(zhì)企業(yè)負(fù)責(zé)人是內(nèi)

13、部控制制度建立、健全、有效實(shí)施的第一責(zé)任人，有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并實(shí)施內(nèi)部控制制度。要建立健全負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任制，將內(nèi)部控制的效果和企業(yè)負(fù)責(zé)人的政績(jī)、業(yè)績(jī)考核、升遷結(jié)合起來(lái)，提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；另外，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度最終需要人的有效實(shí)施才能發(fā)揮其作用，管理者和員工應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，誠(chéng)實(shí)守信、忠于職守、遵紀(jì)守法。企業(yè)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，奉公守法、廉潔自律。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善、健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，建立起有效的貨幣資