企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3號號投資性房地產投資性房地產投資性房地產特征和范圍投資性房地產特征和范圍一、定義和特征一、定義和特征1.定義定義是指以賺取租金或資本增值為目的，或者兩者是指以賺取租金或資本增值為目的，或者兩者兼有而持有的房地產。兼有而持有的房地產。2.特征特征（1）是一種經營活動；）是一種經營活動；（2）在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為）在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產經營場所的房地產和用于銷售的房地產；生產經營場所的房地產和用于銷售的房地產；（3）有兩種后續(xù)計量模式。）有兩種后續(xù)計量模式。投資性房地產特征和范圍投資性房地產特征和范圍二、范圍二、范圍1.已出租的建筑物。是

2、指企業(yè)擁有產權的、以已出租的建筑物。是指企業(yè)擁有產權的、以經營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或經營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房屋等。開發(fā)完成后用于出租的房屋等。2.已出租的土地使用權。是指企業(yè)企業(yè)通過出已出租的土地使用權。是指企業(yè)企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權，包括自行開發(fā)完成后用于出租的土地使用權，包括自行開發(fā)完成后用于出租的土地使用權。土地使用權。3.持有并準備增值后轉讓的土地使用權。是指持有并準備增值后轉讓的土地使用權。是指企業(yè)取得的、準備增值后轉讓的土地使用權企業(yè)取得的、準備增值后轉

3、讓的土地使用權。 投資性房地產特征和范圍投資性房地產特征和范圍注意：注意：（1）已出租的投資性房地產租賃期屆滿，因）已出租的投資性房地產租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產。地產。（2）對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物：）對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物：只要企業(yè)管理當局作出正式書面決議，明確將只要企業(yè)管理當局作出正式書面決議，明確將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產。性房地產。投資性房地產特征和

4、范圍投資性房地產特征和范圍注意：注意：（3）閑置土地不屬于持有并準備增值后轉讓）閑置土地不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。的土地使用權。閑置土地，是指企業(yè)依法取得土地使用權后，閑置土地，是指企業(yè)依法取得土地使用權后，未經原批準用地的人民政府同意，超過規(guī)定的未經原批準用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設的建設用地。期限未動工開發(fā)建設的建設用地。（4）企業(yè)以經營方式租入建筑物或土地使用）企業(yè)以經營方式租入建筑物或土地使用權再轉租給其他單位或個人的，不屬于投資性權再轉租給其他單位或個人的，不屬于投資性房地產，也不能確認為企業(yè)的資產。房地產，也不能確認為企業(yè)的資產。投資性房地產特征和

5、范圍投資性房地產特征和范圍注意：注意：（5）企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即）企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房地產。地產。這部分房產應確認為固定資產。這部分房產應確認為固定資產。（6）房地產開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后出售）房地產開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后出售的土地使用權不屬于投資性房地產，應確認為的土地使用權不屬于投資性房地產，應確認為存貨。存貨。投資性房地產特征和范圍投資性房地產特征和范圍注意：注意：（7）一項房地產，部分用于賺取租金或資本）一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營

6、管增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理：理：用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠單用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠單獨計量和出售的，可以將該部分確認為投資性獨計量和出售的，可以將該部分確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的，不確認為房地產；不能夠單獨計量和出售的，不確認為投資性房地產。投資性房地產。課堂練習題課堂練習題1.下列各項中，屬于投資性房地產的是下列各項中，屬于投資性房地產的是（ ）。）。A.房地產企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋房地產企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋B.房地產企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋房地產企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋C.企業(yè)持有的準備建造房屋的土地使用權企業(yè)持有的準備建造房

7、屋的土地使用權D.企業(yè)以經營租賃方式租入的建筑物企業(yè)以經營租賃方式租入的建筑物 B課堂練習題課堂練習題2.下列項目中，不屬于投資性房地產的有下列項目中，不屬于投資性房地產的有（ ）。）。A.出租給本企業(yè)職工居住的宿舍出租給本企業(yè)職工居住的宿舍B.以經營租賃方式租入的建筑物再轉租給其以經營租賃方式租入的建筑物再轉租給其他單位他單位C.企業(yè)擁有并自行經營的旅館飯店企業(yè)擁有并自行經營的旅館飯店D.已出租的投資性房地產租賃期屆滿，因暫已出租的投資性房地產租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的房地產時空置但繼續(xù)用于出租的房地產E.企業(yè)管理部門正在使用，但董事會已作出企業(yè)管理部門正在使用，但董事會已作出決

8、議將于半年后出租的房產決議將于半年后出租的房產 ABCE投資性房地產的確認和初始計量投資性房地產的確認和初始計量一、投資性房地產的確認和初始計量一、投資性房地產的確認和初始計量確認條件：兩個。確認條件：兩個。投資性房地產應當按照成本進行初始計量。投資性房地產應當按照成本進行初始計量。1.外購投資性房地產的成本，包括購買價款、外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。2.自行建造投資性房地產的成本，由建造該項自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要

9、支出構成。構成。 投資性房地產的確認和初始計量投資性房地產的確認和初始計量一、投資性房地產的確認和初始計量一、投資性房地產的確認和初始計量注意：注意：（1）建造過程中發(fā)生的）建造過程中發(fā)生的 非正常性損失，直接非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。計入當期損益，不計入建造成本。（2）不通過）不通過“在建工程在建工程”、“無形資產無形資產”等等賬戶核算，直接借記賬戶核算，直接借記“投資性房地產投資性房地產”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。3.非投資性房地產轉換為投資性房地產的成本，非投資性房地產轉換為投資性房地產的成本，應按應按“投資性房地產轉換投資性房地產轉換

10、”的原則來確定。的原則來確定。 投資性房地產的確認和初始計量投資性房地產的確認和初始計量二、與投資性房地產有關的后續(xù)支出二、與投資性房地產有關的后續(xù)支出1.資本化：滿足投資性房地產確認條件的，應資本化：滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本。當計入投資性房地產成本。注意：科目使用注意：科目使用借：投資性房地產借：投資性房地產廠房（在建）廠房（在建）投資性房地產累計折舊投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產貸：投資性房地產廠房廠房資本化期間仍為投資性房地產，但不再計提資本化期間仍為投資性房地產，但不再計提折舊和進行攤銷。折舊和進行攤銷。投資性房地產的確認和初始計量投資性房地產的確認和

11、初始計量二、與投資性房地產有關的后續(xù)支出二、與投資性房地產有關的后續(xù)支出 2.費用化：不滿足投資性房地產確認條件的，費用化：不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。應當在發(fā)生時計入當期損益。注意：科目使用注意：科目使用借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的后續(xù)計量一、成本計量模式一、成本計量模式企業(yè)一般應當采用成本模式對投資性房地產企業(yè)一般應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。進行后續(xù)計量。1.采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量：按采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量：按固定資產的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期固定資產

12、的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期（月）計提折舊，存在減值跡象的，按照資（月）計提折舊，存在減值跡象的，按照資產減值的有關規(guī)定處理。產減值的有關規(guī)定處理。2.采用成本模式計量的土地使用權的后續(xù)計量：采用成本模式計量的土地使用權的后續(xù)計量：按無形資產的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期按無形資產的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期（月）攤銷，存在減值跡象的，按照資產減（月）攤銷，存在減值跡象的，按照資產減值的有關規(guī)定處理。值的有關規(guī)定處理。 投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的后續(xù)計量二、公允價值計量模式二、公允價值計量模式1.企業(yè)只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允企業(yè)只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能

13、夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的條件：式計量的條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類）企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。投資性房地產的公允價值作出合理的估計。 投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的后續(xù)計量2.會計處理

14、會計處理不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷；不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷；以資產負債表日投資性房地產的公允價值以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。動損益）。會計處理如下：會計處理如下：借：投資性房地產借：投資性房地產公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益或做相反分錄?；蜃鱿喾捶咒洝?投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的后續(xù)計量三、計量模式的變更三、計量模式的變更同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地

15、產同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。隨意變更。（1）成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計）成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。將計量模式變更時公允價值與賬面政策變更處理。將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（盈余公積和未分價值的差額，調整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。配利潤）。（2）已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不）已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不

16、得從公允價值模式轉為成本模式。得從公允價值模式轉為成本模式。 課堂練習題課堂練習題3.某企業(yè)投資性房地產采用成本計量模式。2009年1月31日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為270萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為18萬元.采用年數總和法計提折舊。2010年應計提的折舊額為（ ）萬元。A.72B.50.4C.67.2D.68.6 D課堂練習題課堂練習題4. 207年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。209年2月1日，假設甲企業(yè)持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式的條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。209年2月1日，該寫字樓的原價為9 0

17、00萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8 730萬元，公允價值為9 500萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積。假定除上述對外出租的寫字樓外，甲企業(yè)無其他的投資性房地產。 課堂練習題課堂練習題甲企業(yè)的賬務處理如下：借：投資性房地產成本 95 000 000 投資性房地產累計折舊2 700 000 貸：投資性房地產 90 000 000 利潤分配未分配利潤 6 930 000 盈余公積 770 000 投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置一、投資性房地產轉換的會計處理一、投資性房地產轉換的會計處理（一）轉換日的確定（一）轉換日的確定 1.投資性房地產開始自用，轉換日為房地產達

18、到投資性房地產開始自用，轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。勞務或者經營管理的日期。2.作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為租或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為租賃期開始日。賃期開始日。3.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期。增值的日期。投資性房地產的轉換和處置投資性

19、房地產的轉換和處置處理思路處理思路投資性房地產轉換類型投資性房地產轉換類型成本模式：成本模式：1.投資性房地產投資性房地產非投資性房地產非投資性房地產2.非投資性房地產非投資性房地產投資性房地產投資性房地產公允價值模式：公允價值模式：1.投資性房地產投資性房地產非投資性房地產非投資性房地產2.非投資性房地產非投資性房地產投資性房地產投資性房地產投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（二）成本模式下的轉換：對應結轉，不確（二）成本模式下的轉換：對應結轉，不確認損益；涉及存貨的，不確認減值準備。認損益；涉及存貨的，不確認減值準備。1.投資性房地產轉換為非投資性房地產：投資性房地產轉換為非

20、投資性房地產：（1）投資性房地產轉換為自用房產）投資性房地產轉換為自用房產將投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計將投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等分別轉入折舊、減值準備等分別轉入“固定資產固定資產”、“累計折舊累計折舊”、“固定資產減值準備固定資產減值準備”等科等科目。目。投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置借：固定資產借：固定資產投資性房地產累計折舊投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備貸：投資性房地產貸：投資性房地產累計折舊累計折舊固定資產減值準備固定資產減值準備投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（2）投資性房地產轉換為存

21、貨）投資性房地產轉換為存貨借：開發(fā)產品（原投資性房地產的賬面價值）借：開發(fā)產品（原投資性房地產的賬面價值）投資性房地產累計折舊投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備貸：投資性房地產貸：投資性房地產注意注意1：房地產公司作為存貨的房地產用：房地產公司作為存貨的房地產用“開發(fā)產品開發(fā)產品”科目；科目；注意注意2：流動資產與非流動資產之間的減值：流動資產與非流動資產之間的減值準備通常不能對應結轉。準備通常不能對應結轉。投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置2.非投資性房地產轉換為投資性房地產：非投資性房地產轉換為投資性房地產：（1）作為存貨的房地產轉換為投資性房地產）

22、作為存貨的房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產（存貨在轉換日的賬面價值）借：投資性房地產（存貨在轉換日的賬面價值）存貨跌價準備（已計提的跌價準備）存貨跌價準備（已計提的跌價準備） 貸：開發(fā)產品（賬面余額）貸：開發(fā)產品（賬面余額） 投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（2）自用房地產轉換為投資性房地產）自用房地產轉換為投資性房地產 借：投資性房地產借：投資性房地產 累計折舊或累計攤銷累計折舊或累計攤銷 固定資產減值準備或無形資產減值準備固定資產減值準備或無形資產減值準備貸：固定資產或無形資產貸：固定資產或無形資產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產

23、減值準備投資性房地產減值準備課堂練習題課堂練習題5.某企業(yè)的投資性房地產采用成本計量模式。2011年1月1日，該企業(yè)將一項投資性房地產轉換為固定資產。該投資性房地產的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產的公允價值為75萬元。轉換日“固定資產”的入賬價值為（ ）萬元。A.100B.80C.70D.75 A投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（三）公允價值模式下的轉換（三）公允價值模式下的轉換1.投資性房地產轉換為非投資性房地產投資性房地產轉換為非投資性房地產應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產或存貨應當以其轉換當日的公允價值作為自用

24、房地產或存貨的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。損益（公允價值變動損益）。借：固定資產、無形資產或開發(fā)產品（公允價值）借：固定資產、無形資產或開發(fā)產品（公允價值）貸：投資性房地產貸：投資性房地產成本成本投資性房地投資性房地公允價值變動（或借記）公允價值變動（或借記）公允價值變動損益（或借記）公允價值變動損益（或借記） 投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置2.非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資性房地產投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價。投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價。（

25、1）轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差）轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益（資本公積額計入所有者權益（資本公積其他資本公積）。其他資本公積）。借：投資性房地產借：投資性房地產成本（公允價值）成本（公允價值）累計折舊或累計攤銷累計折舊或累計攤銷固定資產減值準備、無形資產減值準備或存貨固定資產減值準備、無形資產減值準備或存貨跌價準備跌價準備貸：固定資產、無形資產或開發(fā)產品貸：固定資產、無形資產或開發(fā)產品 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（2）轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，）轉換當日的公允價值小于原賬面價值的

26、，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；借：投資性房地產借：投資性房地產成本（公允價值）成本（公允價值）累計折舊累計折舊固定資產減值準備或存貨跌價準備固定資產減值準備或存貨跌價準備公允價值變動損益公允價值變動損益貸：固定資產或開發(fā)產品貸：固定資產或開發(fā)產品 投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置注意：注意：公允價值計量模式下：公允價值計量模式下：投資性房地產轉換為自用房地產，公允價值投資性房地產轉換為自用房地產，公允價值與賬面價值的差額都是計入公允價值變動損益與賬面價值的差額都是計入公允價值變動損益的。的。自用房地產轉換為投資性房地產，公允價

27、值自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值大于賬面價值的情況下，差額計入資本公積；大于賬面價值的情況下，差額計入資本公積；公允價值小于賬面價值的情況下，差額計入公公允價值小于賬面價值的情況下，差額計入公允價值變動損益。允價值變動損益。 課堂練習題課堂練習題6. 208年3月10日，甲房地產開發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)。租賃期開始日為208年4月15日。208年4月15日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價值為47 000萬元。208年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為48 000萬元。甲企業(yè)采用公允價值模式計量。 課堂練習題課堂練習題甲企業(yè)的賬

28、務處理如下：（1）208年4月15日：借：投資性房地產成本 470 000 000貸：開發(fā)產品 450 000 000資本公積其他資本公積 20 000 000（2）208年12月31日：借：投資性房地產公允價值變動10 000 000 貸：公允價值變動損益 10 000 000 課堂練習題課堂練習題7. 208年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準備將其出租，以賺取租金收入。208年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為208年10月30日，租賃期限為3年。208年10月

29、30日，該辦公樓原價為5億元，已提折舊14 250萬元，公允價值為35 000萬元。假設甲企業(yè)采用公允價值模式計量。 課堂練習題課堂練習題甲企業(yè)的賬務處理如下：借：投資性房地產成本350 000 000 公允價值變動損益7 500 000 累計折舊142 500 000貸：固定資產 500 000 000 課堂練習題課堂練習題8. 企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，公允價值與原賬面價值的差額應記入的會計科目是（ ）。A.投資收益B.公允價值變動損益C.資本公積D.其他業(yè)務收入 B課堂練習題課堂練習題9.下列各項中，能夠影響企業(yè)當期損益的是（ ）。A.采用成本計量模式，

30、期末投資性房地產的可收回金額高于賬面價值B.采用成本計量模式，期末投資性房地產的可收回金額高于賬面余額C.采用公允價值計量模式，期末投資性房地產的公允價值高于賬面余額D.采用公允價值計量模式，自用的房地產轉換為投資性房地產時，轉換日公允價值大于賬面價值 C課堂練習題課堂練習題10.下列有關投資性房地產的說法中，正確的有（ ）。A.企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷B.企業(yè)將自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租時，其轉換日通常為租賃期開始日C.企業(yè)將自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值D

31、.企業(yè)將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入所有者權益E.企業(yè)將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益 ABCE投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（一）采用成本模式計量的投資性房地產的（一）采用成本模式計量的投資性房地產的處置處置1.1.出售或轉讓的：出售或轉讓的：借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房

32、地產減值準備投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產貸：投資性房地產投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（一）采用成本模式計量的投資性房地產的（一）采用成本模式計量的投資性房地產的處置處置2.2.報廢或毀損的：報廢或毀損的：借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備貸：投資性房地產貸：投資性房地產投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（一）采用成本模式計量的投資性房地產的（一）采用成本模式計量的投資性房地產的處置處置2.2.報廢或毀損的：報廢或毀損的： 報經批準后處理報經批準后處理借：

33、工程物資或銀行存款（按殘料價值或變借：工程物資或銀行存款（按殘料價值或變價收入）價收入） 其他應收款（可收回的賠償款）其他應收款（可收回的賠償款）其他業(yè)務成本（按差額）其他業(yè)務成本（按差額）貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產的處置（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產的處置1.1.出售或轉讓的：出售或轉讓的：借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產貸：投資性房地產成本成本公允價值變動（或借記）公允價值變

34、動（或借記）借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本（或相反分錄）貸：其他業(yè)務成本（或相反分錄）若存在原轉換日計入資本公積的金額，則：若存在原轉換日計入資本公積的金額，則：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務成本貸：其他業(yè)務成本 投資性房地產的轉換和處置投資性房地產的轉換和處置（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產的處置（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產的處置 2.報廢或毀損的：報廢或毀損的：借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：投資性房地產貸：投資性房地產成本成本 公允價值變動（或借記）公允價值變動（或借記） 3.3.報經批準后處理：報經批準

35、后處理：借：工程物資或銀行存款（按殘料價值或變價收入）借：工程物資或銀行存款（按殘料價值或變價收入）其他應收款（可收回的賠償款）其他應收款（可收回的賠償款）其他業(yè)務成本（按差額）其他業(yè)務成本（按差額）貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 課堂練習題課堂練習題11.甲為一家房地產開發(fā)企業(yè)，207年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為207年4月15日。207年4月15日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價值為47 000萬元。207年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為48 000萬元。208年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項投

36、資性房地產，并以55 000萬元出售，出售款項已收訖。甲企業(yè)采用公允價值模式計量，不考慮相關稅費。 課堂練習題課堂練習題甲企業(yè)的賬務處理如下：（1）207年4月15日，存貨轉換為投資性房地產： 借：投資性房地產成本470 000 000 貸：開發(fā)產品450 000 000 資本公積其他資本公積20 000 000（2）207年l2月31日，公允價值變動： 借：投資性房地產公允價值變動10 000 000貸：公允價值變動損益10 000 000 課堂練習題課堂練習題（3）208年6月，出售投資性房地產： 借：銀行存款550 000 000 貸：其他業(yè)務收入550 000 000 借：其他業(yè)務成本

37、480 000 000 貸：投資性房地產成本470 000 000 公允價值變動10 000 000 課堂練習題課堂練習題同時，將投資性房地產累計公允價值變動轉入其他業(yè)務成本： 借：公允價值變動損益10 000 000 貸：其他業(yè)務成本10 000 000同時，將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業(yè)務成本： 借：資本公積其他資本公積20 000 000 貸：其他業(yè)務成本 20 000 000 總結總結投資性房地產的內容，以及引申的投資性房地產的內容，以及引申的8 8個知識點。個知識點。投資性房地產的后續(xù)支出的具體處理。資本化投資性房地產的后續(xù)支出的具體處理。資本化支出通過支出通過“投資性房地產投資性房地產在建在建”核算，費用核算，費用化支出通過化支出通過“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”核算。核算。后續(xù)計量的兩種模式的選擇以及具體處理。后續(xù)計量的兩種模式的選擇以及具體處理。投資性房地產的轉換：投資性房地產的轉換：成本模式下的轉換：對應的結轉，不確認損益。成本模式下的轉換：對應的結轉，不確認損益。涉及存貨項目的，不確認新的減值準備。涉及存貨項目的，不確認新的減值準備?？偨Y總結投資性房地產的轉換：投資性房地產的轉換：公允價值模式下轉換：投資性房地產轉換為非投資性公允價值模式下轉換：投資性房地產轉換為非投資性房地產，公允價