股權(quán)激勵會計處理研究

1、股權(quán)激勵會計處理研究【摘要】現(xiàn)代企業(yè)都積極推行相關(guān)的激勵制度，如股權(quán)激勵體制。隨著時代的發(fā)展，當代很多大型企業(yè)都利用股權(quán)來實施激勵計劃，充分調(diào)動管理者、經(jīng)營者們的工作熱情和積極性，力爭實現(xiàn)最大化的企業(yè)價值。06年，我國有關(guān)部門頒發(fā)了相關(guān)的法律文件，對企業(yè)們的股權(quán)激勵體制下的會計處理程序進行整頓和規(guī)范。但是這項法律文件頒布時，我國大多數(shù)企業(yè)采用股權(quán)激勵的時期都比較短，沒有積累到實踐經(jīng)驗，導(dǎo)致不能有效的起到什么規(guī)范作用。本研究通過對采用股權(quán)激勵體制的企業(yè)的具體實踐經(jīng)驗的調(diào)查，分析其內(nèi)部存在的會計實務(wù)方面的問題，為建立、完善相關(guān)的會計準則提供依據(jù)?！娟P(guān)鍵詞】股權(quán)激勵；會計業(yè)務(wù)處理；支付準則一、相關(guān)理

2、論及概述（一）股權(quán)激勵的基本概念股權(quán)激勵并沒有被清晰的界定，不同的研究者有不同的見解，股權(quán)激勵有廣義和狹義之分，本研究主要從狹義的角度來對股權(quán)激勵進行界定，即企業(yè)的股東們將股權(quán)進行分化，將小部分股份轉(zhuǎn)給被激勵的對象，以此來調(diào)動管理者和經(jīng)營者們的工作熱情、積極性等，促使他們開展有效的工作，實現(xiàn)企業(yè)、股東以及被激勵者們的利益一致化，使得企業(yè)實現(xiàn)最大化的價值。這里涉及到的被激勵者主要包括高層管理者、核心技術(shù)工作者。一般而言，股權(quán)激勵的特很明顯，主要有以下幾點：1. 主要是立足于股權(quán)價值的一種激勵方式。主要表現(xiàn)是對于滿足被激勵對象的條件的，就能夠獲得一些股份，或者可以得到相當于一些股份價值的分紅。通過

3、這種激勵體制可以在企業(yè)跟被激勵對象之間建立起一種以股份價值為核心的制約關(guān)系，使得被激勵者可以積極參與公司的決策、分享企業(yè)經(jīng)營成效、承擔風險等，有助于積極規(guī)避一些因委托-代理產(chǎn)生的問題，實現(xiàn)企業(yè)最大化的價值。2.是一種長期性質(zhì)的激勵方式。據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)很多都是分離了經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的，為了保證企業(yè)的經(jīng)營管理等活動堅持以股東的利益為前提，就需要加強對相關(guān)的管理者、經(jīng)營者們的監(jiān)督管理以及激勵。激勵也有長期短期之分，短期激勵一般就是針對短期內(nèi)的效益進行薪酬獎勵，如獎金；而長期獎勵就是根據(jù)企業(yè)股東的實際收益為指標，如股票。而股權(quán)激勵是一種基于股權(quán)的經(jīng)濟利益，與股東們的利益是一致的，因此屬于長期激

4、勵。（二）股權(quán)激勵的理論基礎(chǔ)及類型1.相關(guān)的理論基礎(chǔ)（1）委托代理論 該理論是股權(quán)激勵體系的基礎(chǔ)性理論，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，企業(yè)都開始實行分離經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)，此時就興起了股份有限公司，在一定程度上促進分化的過程。針對這個兩權(quán)分化提出的最早相關(guān)的理論就是密西爾·詹森和威廉姆·麥克林提出的委托代理理論，他們認為由于生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)水平的提高，使得生產(chǎn)力得到發(fā)展、規(guī)?；a(chǎn)模式也開始出現(xiàn)，促進社會分工走向細化趨勢，擁有企業(yè)所有權(quán)的人由于一些限制因素，只能將經(jīng)營權(quán)交給一些專業(yè)的經(jīng)理人進行管理，進而產(chǎn)生一種委托代理關(guān)系。這種關(guān)系中，代理人需要立足于所有者的利益對企業(yè)的經(jīng)營活動

5、進行管理，這時候委托人和代理人之間的目標并不是完全一致的，代理人存在著違背委托人利益的可能，主要表現(xiàn)在：代理人追求個人利益，不努力工作，產(chǎn)生管理風險；另外代理人相對來說更了解企業(yè)的情況，很可能根據(jù)信息做出利于自己利益的發(fā)展選擇，追求自身利益。為了規(guī)避這些問題，委托代理相關(guān)理論認為需要在兩者之間建立起一種約束和激勵的體制以實現(xiàn)有難同當，有福共享的局面，使得雙方利益一致化，因此股權(quán)激勵制就應(yīng)運而生了，它是有效地解決雙方利益不一致的問題。（2）人力資本論 17世紀初期，有經(jīng)濟學(xué)家就提出了關(guān)于勞動價值的思想，認為土地和勞動創(chuàng)造了財富，其中勞動起著關(guān)鍵性的作用，為后期的勞動價值論奠定了理論基礎(chǔ)。到了20

6、世紀后期，西奧多·舒爾茨就提出了人力資本論，認為社會經(jīng)濟的增長是離不開人力資本的，人力資本主要是由勞動者的勞動水平、知識技能、健康等組成的綜合性形態(tài)，在該理論中，他認為人力資本主導(dǎo)著經(jīng)濟的發(fā)展水平，進而為后期工作者們開啟了研究人力資本的大門。而加里·貝克爾從另外一個角度開展了對人力資本的研究，發(fā)現(xiàn)人力資本最主要的是看人本身，即人的素質(zhì)水平、能力水平等，一個人的資本再高如果不努力一樣會影響生產(chǎn)率。隨著當前市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人力資本日益受到重視，以此來治理公司，也就是提醒企業(yè)管理者需要重視人力資源，根據(jù)相關(guān)理論的表述，企業(yè)的管理者、高技術(shù)人才等雖然有資本，但是如果不努力，一樣

7、也不能為企業(yè)的發(fā)展提供幫助。股權(quán)激勵就是一種激發(fā)員工努力工作的積極性、熱情的機制，進而提高人力資本的進行生產(chǎn)的效率。2.主要類型(1)股票期權(quán) 主要是指企業(yè)所有者允許被激勵者在之后的一定時期內(nèi)可以按照事先確定好的價格購買本公司的一定份額的股票的權(quán)利。如果滿足要求，那么被激勵者就可以行使該項權(quán)利，對該企業(yè)的股票進行購買，獲得一定的所有權(quán)，當然也可以放棄。相對而言，這種激勵方式是最有效的，因為滿足權(quán)利要求之后，對于擁有股票期權(quán)的人的收益多少主要取決于當時買股票時候的價格是否高于授予時的價格。如果低了，很多被激勵者都會放棄行使這一權(quán)利。但是這種激勵制度雖然在短期內(nèi)可以促進被激勵者積極努力工作，但是長

8、期效果不顯著，需要加強監(jiān)管。(2)限制性股票 主要指直接給與其一定份額的企業(yè)股票，但是需要其按照當時的授予價格進行購買。在被激勵者擁有股票之后，需要進行條件下的解鎖，對于出售這些股票還會被限制。(3)業(yè)績股票 主要是指對于滿足相關(guān)授予條件的人員，參考其年度績效，利用激勵基金支付股票的購買以贈與被激勵者。該激勵方式是一種直接性激勵方式有助于企業(yè)完成業(yè)績，但是這種方式要求企業(yè)利用現(xiàn)金來支付購買股票的款項，在一定程度上會使整個企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金壓力。(4)虛擬股票 主要是指授予其的是“虛擬”的股票，而不是真正意義上的股票，區(qū)別在于其并沒有真正獲得股票的所有權(quán)，但是他們可以獲取企業(yè)的分紅以及股票收益，不享有

9、公司的所有權(quán)以及對決策權(quán)，這些自其離開公司之后就不再運作。(5)股票增值權(quán) 跟虛擬股票差不多，也是虛擬股，其區(qū)別在于在被激勵者行使權(quán)力的時候，不是對公司的股票進行購買，是獲取公司股票的授予價格與市價之間的差價。二、股權(quán)激勵會計處理規(guī)范（一）股權(quán)公司支付準則的內(nèi)容 06年，我國有關(guān)部門頒發(fā)了相關(guān)的法律文件，其中對股權(quán)公司的支付準則進行了規(guī)范性的界定，即企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。本研究關(guān)注的會計處理問題就是指的支付準則，其主要是分為兩類，以現(xiàn)金結(jié)算來進行股份的支付；以結(jié)算權(quán)益的方式來進行股權(quán)支付。后者主要就是企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者其他權(quán)益

10、的方式來獲取利益，它們之間是一種等價交換性質(zhì)的結(jié)算交易。而前者主要就是通過利益、服務(wù)的獲取，卻需要轉(zhuǎn)讓股份或者其他權(quán)益，以此為基礎(chǔ)進行現(xiàn)金性質(zhì)的支付的交易。（二）股權(quán)支付準則的評價通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國相應(yīng)的股權(quán)支付準則擁有比較完整、完善的體系，比較全面的涉及到了會計處理方面的問題，然而我國很多企業(yè)推廣、實行股權(quán)激勵制度的時期相對較短暫，制定會計準則的時候可能考慮得不全面，對于股權(quán)激勵體系所包涵的會計事項不可能完全考慮到，因此很多細節(jié)性問題需要完善。此外，隨著我國企業(yè)隨著經(jīng)濟形式不斷發(fā)展，相應(yīng)的股權(quán)激勵體系也逐漸變得復(fù)雜化、多樣化，也逐漸成熟了，因此對會計準則提出了高要求以適應(yīng)其的發(fā)展，在這樣的環(huán)境

11、下，會計準則就不得不加強自我調(diào)整，克服自身的缺陷，以更好的處理股權(quán)激勵性質(zhì)的企業(yè)的會計實務(wù)，促進該制度發(fā)揮其重要作用。三、股權(quán)激勵會計處理研究的現(xiàn)狀及問題（一）股權(quán)激勵的現(xiàn)狀1. 樣本公司進行股權(quán)激勵的進度通過對2009年至2011年之間所有進行股權(quán)激勵的56家樣本企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中有45家樣本企業(yè)處于股權(quán)激勵的初期實施階段，而有8家是已經(jīng)停止了股權(quán)激勵體系的實施，有3家樣本企業(yè)是股東們通過了該項提議，但是具體實施措施并沒有執(zhí)行。具體的內(nèi)容如下表1-1所示。表1-1 2009年-2011年間56家公司股權(quán)激勵計劃的調(diào)查情況2. 股權(quán)激勵的主要類型 根據(jù)調(diào)查顯示，樣本企業(yè)主要采用的股權(quán)激勵體制主

12、要有以下三種，分別是期權(quán)股票、增值權(quán)股票和限制性股票。結(jié)合數(shù)據(jù)來看，使用期權(quán)股票來作為激勵計劃的樣本公司有61%，而采用限制性股票來作為激勵計劃的樣本公司則有34%，由此可見這兩種股權(quán)激勵方式是我國現(xiàn)目前比較常用的兩種，也是最實用、最有效的兩種股權(quán)激勵計劃，具體內(nèi)容可以參照圖圖1-2 樣本公司所采取的股權(quán)激勵計劃類型圖1-3 構(gòu)成股權(quán)激勵計劃的主要類型3. 股票的來源 如果企業(yè)采用的是期權(quán)股票和限制性股票來進行股票激勵，那么企業(yè)就需要選擇適當?shù)膩碓?，積極應(yīng)對被激勵者的權(quán)力行使。調(diào)查發(fā)現(xiàn)樣本公司所使用的激勵股票的主要來源有股東的轉(zhuǎn)讓、購買市面上的流通股、定向發(fā)行的股票等。其中大部分樣本公司都是使

13、用的來自定向發(fā)行方式的股票，還有個別的使用限制性股票的樣本公司選擇的是購買市面上的流通以及股東轉(zhuǎn)讓的方式。具體如下表1-4所示。表1-4 樣本公司進行股權(quán)激勵計劃的股票來源4. 有效期據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)進行股權(quán)激勵一般在4年到10年都是有效的，其中最普遍的有效期是4年到5年。具體如下圖1-5所示。圖1-5 股權(quán)激勵的有效期（二）股權(quán)激勵存在的問題1. 授予日的確定根據(jù)相關(guān)管理辦法的標準，企業(yè)股東對于期權(quán)股票的授予日需要在以下條件獲得滿足之后才能確定，這些具體的條件如下：（1）必須是進行交易的日期；（2）不能在定期報告的會議作出公開性公布之前；（3）不能設(shè)置在進行重大交易或者決定重大決策的過程中

14、，一直到該事項被公布之后方可確定。根據(jù)相關(guān)部門對股權(quán)激勵計劃的要求，企業(yè)股東們確定授予日需要滿足以下條件：（1）該激勵計劃在董事大會上被提出、并被批準執(zhí)行；（2）相關(guān)授予對象存在，授予份額等也符合實際；（3）具體實施計劃及其相關(guān)內(nèi)容，董事會通過商議后批準執(zhí)行，并且設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管部門；（4）很多國有化的股權(quán)企業(yè)也已獲得政府的批準進行股權(quán)激勵。具體內(nèi)容如表1-6綜上所述，我國很多股權(quán)激勵實踐實例存在著差異，本研究認為需要對授予日期的確定應(yīng)當結(jié)合實踐。表1-6 樣本公司確定授予日2. 授予日的會計業(yè)務(wù)處理根據(jù)相應(yīng)的支付原則，對于那些在授予日需要會計處理的股權(quán)激勵計劃的主要是以現(xiàn)金結(jié)算方式為主的股權(quán)激

15、勵體制和以權(quán)益的結(jié)算為主的股權(quán)激勵體制。對于以上兩種類型的樣本公司都應(yīng)當及時的進行會計處理。而限制性股票就屬屬于以權(quán)益結(jié)算為主的股權(quán)激勵體制，這樣的公司在授予日確定的同時就需要對激勵的費用進行確定。本研究通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有15家公司采用的是限制性股票，那么他們在授予日需要的會計處理是：（1）在已知被授予股票的數(shù)量、價格的基礎(chǔ)上，確定股票本金和股票的溢價；（2）計算激勵成本。會計處理的過程是：借方記錄科目為“銀行存款”，貸方記錄科目為“股本”，資本公積記錄科目為“股本溢價”。3. 等待期內(nèi)會計處理出現(xiàn)的問題 處于等待期的企業(yè)如何對成本進行控制是本研究需要研究的熱點問題，下面我們來具體分析處于等待期

16、的企業(yè)如何來進行會計處理，以分攤企業(yè)成本，主要存在以下幾個方面的問題。 （1）需要確定等待期的長度。這里所說的等待期具體是指從授予日開始到行使被授予權(quán)為止的這段時間。對于這個時間長度的影響因素有行使被授予權(quán)的方式，有的采取一次性行使權(quán)力，有的采取幾次來完成該項被授予權(quán)，可以看出方式不同等待期的長短明顯不同；其次就是行使被授予權(quán)的條件，有的是參考的市場條件，有的是參考的業(yè)績，還有的是參考的服務(wù)時間，當然參考的標準不一樣，等待期也就不同了。 （2）需要確定激勵成本。其是預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量與權(quán)益工具在授予日或者計量日的單位公允價值的乘積。因此，需要對上面所說的權(quán)益數(shù)量和公允價值進行合理的評估，進

17、而確定企業(yè)進行股權(quán)激勵計劃所需的總成本。（3）分攤方式。方式要合理，以此在等待期對激勵成本進行分攤。4. 行使被授予權(quán)當日進行會計處理時存在的問題對于滿足條件的激勵對象，應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定在一定的期限內(nèi)行使自己的權(quán)利，在其行使權(quán)力之后，就享有其他股東一樣的權(quán)利和義務(wù)了，但是在享受的同時也會受到一定的限制，就是需要按照規(guī)定來履行股權(quán)的激勵計劃，還需要嚴格遵守禁售準則。對于這一時期的會計處理會面對以下兩個問題：（1）需要對那些因為沒有達到行使被授予權(quán)條件促使權(quán)益工具失效的會計處理；（2）需要對那些達到行使被授予權(quán)但是放棄了的權(quán)益工具進行相應(yīng)的會計處理。5.預(yù)留股份的存在導(dǎo)致的會計處理問題 什么是預(yù)留

18、股份？即是指企業(yè)在實施該項激勵計劃的時候，預(yù)留一些股份不拿出來授予，為后期吸引人才提供保障。原則上，企業(yè)是不被允許保留股份的，如確實有必要預(yù)留，那么預(yù)留的股份比例不得大于本次實施股權(quán)激勵計劃拿來授予出去的股份的10%。通過對45家企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有7家企業(yè)第一次實施股權(quán)激勵計劃的時候就預(yù)留了股份。這45家企業(yè)所采用的授權(quán)方式主要有三類，即分期授予、一次性授予、預(yù)留股份。具體如下圖1-7所示。圖1-7 企業(yè)主要采用的授予方式 結(jié)合上面對預(yù)留股份情況的分析，我們對于這方面的會計處理也需要依靠企業(yè)所選擇的授予方式，不同的授予方式選擇的會計處理方式也是不同的，后面我們將利用實例來對此進行詳述。四、完善

19、股權(quán)激勵會計處理規(guī)定的一些建議對于我們所研究的公司在進行股權(quán)激勵計劃之后的會計處理方面，我們針對其所存在的問題，提出以下一些建議：（一）對于授予日和之后的等待期進行適時的修改。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，支付的準則是企業(yè)股東們通過對被激勵人審核之后，通過、批準該提議，然后才能進行支付，實踐中，除了滿足獲得被授予的條件之外，該日期的確定還需要避開一些其他制度的敏感期，這個一般都是由董事大會商討之后再做決定。本研究建議結(jié)合實際的實踐情況來修改，對于被確定的授予日應(yīng)該按照嚴格的規(guī)范進行操作，不能因不良操作導(dǎo)致利益受到損害。相關(guān)的支付準則認為限制性股票一旦被確認授予，日期也定了，就應(yīng)當行使權(quán)力，可以不需要嚴格意義上

20、的等待期，事實上其滿足解鎖條件這個過程就是一個等待的過程，需要分攤這期間的激勵費用。（二）規(guī)范相關(guān)的計量方法。這里需要計量的是企業(yè)采用股權(quán)激勵計劃的話，就會在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過程中產(chǎn)生一些股權(quán)的一個公允價值，如果計量這些公允價值的方法不規(guī)范，就容易導(dǎo)致風險、損害到董事們的合法權(quán)益，特別是那些關(guān)于股價預(yù)測的計量方法、無風險利率的計量、期權(quán)股票的計量等，因此本研究就建議對該激勵體系的公司需要在會計處理時加強對于參數(shù)的設(shè)定和管理，以更好的提高會計處理效率。（三）可采用分攤的會計處理方式。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我們研究的企業(yè)大多數(shù)采用的是前置分攤和直線分攤這兩種方式，還有的采用的是比例分攤，當然不同的企業(yè)按照自己的需

21、求采取的分攤方法是不一樣的，其原因主要是：企業(yè)的經(jīng)營者或者所有者對于規(guī)定的必須利用分期行權(quán)的理解不同，存在差異。本研究針對這一現(xiàn)狀建議如果一些企業(yè)采用前置分攤的會計處理方式，就需要在等待期內(nèi)對分期行權(quán)的股權(quán)進行成本核算，而直線分攤這種方法需要一定的會計準則來規(guī)范，按照相應(yīng)的規(guī)范來操作。（四）針對失效權(quán)益的會計處理在前面的部分，我們詳細闡述了什么是失效權(quán)益，在此就不再解釋了，針對他們的會計處理，并沒有明確的會計準則對其進行規(guī)定，因此我們就建議對于因為沒有行使權(quán)力而失效的，企業(yè)的財務(wù)部就不再對其進行激勵費用的會計處理，但是如果前期已經(jīng)確認了一部分，那么就應(yīng)當記錄科目“當期損益”。對于那么滿足條件卻

22、放棄了導(dǎo)致失效的，企業(yè)財務(wù)部還是需要確認其費用，如果也確認了一部分呢，不需要去調(diào)整，可以將其記錄在科目“資本公積”和“應(yīng)付職工薪資”等。（五）針對預(yù)留股份的會計處理。通過對45家企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中有7家企業(yè)第一次實施股權(quán)激勵計劃的時候就預(yù)留了股份，為后期的人才引進奠定基礎(chǔ)，本研究認為那些被預(yù)留的股份沒有被納入現(xiàn)目前的股權(quán)激勵計劃當中，那么就可以在下次對該股份進行一次新的激勵計劃，進行新的會計處理和計量，但是需要對這部分預(yù)留股份的會計處理的過程進行相應(yīng)的規(guī)范。五、案例分析中捷公司關(guān)于股份激勵的計劃 （1）該項激勵計劃的具體情況 據(jù)相關(guān)資料顯示，中捷公司擬定的股份激勵計劃通過股東大會的審核批準之

23、后進行了開放性的公布，使得全體員工都對其方案有所了解，該主要是利用期權(quán)股票來進行股權(quán)激勵的，換句話說就是中捷公司通過發(fā)放定向股票的方式向股東、經(jīng)營者、高級管理人員、核心技術(shù)人員等10人認購510萬支期權(quán)股票，占整個公司股票總額的3.71%，其中中捷公司的股東李瑞元，是總經(jīng)理，他獲得了75萬支期權(quán)股票，其他的符合認購條件的人，平均每人獲得有大約45萬支期權(quán)股票。 中捷公司設(shè)定了激勵計劃的有效期，即5年時間，其當前采用的期權(quán)股票的行使權(quán)定價是6.59元人民幣。如果該股票在這五年的有效期之內(nèi)產(chǎn)生了股票紅利、資本公積被用來轉(zhuǎn)向增加股本、股票繼續(xù)分化等情況，那么公司會對期權(quán)股票的總數(shù)進行相應(yīng)的調(diào)整，其價

24、格也會隨之改變。 那些滿足條件的被授予對象，需要在公司確定授予日之后，第二年該對象在行權(quán)的時候要求的數(shù)量不能一次性的超過被授予期權(quán)股票的80%，如果該對象在確定授予日的第二年并沒有運用行使期權(quán)股票的權(quán)利，那么可以在以后的年度接著使用。對于剩下的20%可以在獲得相應(yīng)期權(quán)股票之后的第三年進行行權(quán)。 中捷公司通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在上一年的年末績效考核中，被激勵對象的績效是合格的，該公司去年的凈資產(chǎn)獲得了大于10%的凈收益率；扣除去年那些臨時性的損益之后其收益率還是大于10%。除此之外，對于第二年的80%期權(quán)股票有要求，即06年的凈利潤收入的增長率不能夠小于05年的15%，而07年的增長率則不能小于05年的

25、25%。對于第三年的20%期權(quán)股票提出的要求就是07年的凈利潤增長率不能低于06年的15%，同樣08年的增長率也不能低于06年的25%即可。 （二）中捷公司進行股權(quán)激勵過程中的會計處理 1.授予日。06年6月份，中捷公司的權(quán)益工具總共有510萬，其市場價格在當時達到了8.8元人民幣，其按照相關(guān)的模式進行計量出期權(quán)股票的市場單價為3.62元人民幣，相關(guān)的公允價值達到了1846.2萬元人民幣。由于受到相關(guān)規(guī)定的制約，即“如果立即行權(quán)需要進行支付股份之外，其他任何形式的股份支付都不能在授予日進行會計處理”，因此中捷公司在規(guī)定的授予日當天就不再進行會計處理了。 2.等待期。根據(jù)中捷公司06年的資產(chǎn)負債

26、表的內(nèi)容，對當年的業(yè)績?nèi)蝿?wù)作出預(yù)期，規(guī)定行權(quán)支付股權(quán)的數(shù)量是相應(yīng)的被授予總額的80%，會計處理的具體操作過程如下：借方記錄科目為“管理費用”，其金額是15858960；貸方記錄科目為“資本公積”，其金額為15858960. 3.行權(quán)日。在07年8月13當天對符合授予條件的被激勵對象進行股權(quán)支付，即被激勵者行使權(quán)力（被授予總額的80%）。會計處理的具體操作過程如下：借方記錄科目為“銀行存款”，其金額為25586496；“資本公積”，其金額為15858960；貸方記錄科目為“股本”，其金額為6364800；“資本溢價”，其金額為35080655。 4.在07年進行結(jié)算資產(chǎn)負債表的當天，沒有滿足授權(quán)

27、條件，因此那剩下的20%就不需要進行股權(quán)支付。從相關(guān)的財務(wù)報表中可以發(fā)現(xiàn)，影響整個股權(quán)支付的成本是06年的股份支付金額15858960元。 六、結(jié)語 股權(quán)激勵是當代企業(yè)關(guān)注的焦點，很多企業(yè)開始積極引進并嘗試實施，但是由于一些相關(guān)法律并沒有出臺，致使很多企業(yè)在實施過程中沒有規(guī)范進行制約，導(dǎo)致該項計劃不能大范圍的推廣。隨著新06年出臺的新會計準則，這無疑給企業(yè)們實施股權(quán)激勵計劃是規(guī)范其中的會計處理帶來了依據(jù)，在一定程度上保障了該激勵計劃的的會計實務(wù)操作的相關(guān)制度規(guī)范，進而促進企業(yè)股權(quán)激勵計劃的發(fā)展。 但是，會計準則是一種被定下來的規(guī)則，而經(jīng)濟又在不斷的向前發(fā)展，股權(quán)激勵也在不斷的革新，使得舊的會計準則慢慢的不再適應(yīng)當前的股權(quán)激勵計劃，如那些依靠現(xiàn)金結(jié)算的支付股份的會計處理；那些依靠權(quán)益結(jié)算的支付股份的會計處理；還有一些企業(yè)依靠母公司的權(quán)益來支付股份的相關(guān)的會計處理等等。那么如何在進行支付股利、計量股票紅利、分化股份以及通過資本公積來增加股本這些