會計目標與信息質(zhì)量特征

1、特征信息質(zhì)量與標目三、會計 Accounting Objectives qualitative characteristics of accounting information鐘靜瑤會計目標會計目標01會計目標簡述會計目標簡述假設起點與目標起點的影響假設起點與目標起點的影響02受托責任觀與決策有用觀受托責任觀與決策有用觀03會計目標研究的歷史回顧會計目標研究的歷史回顧04構(gòu)建會計目標的思路構(gòu)建會計目標的思路0501會計目標簡述會計目標簡述財務會計的目標是提供有助于各種類型的使用者進行決策時所需要的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息，使他們能更好地評估企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力

2、及其形成的時間和可確定的程度。01計目標簡述財務會計的目標的一般表述為提供對使用者決策有用的信息。會計目標會計信息量的要求使用者需要哪方面的信息信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)的要求會計信息所能達到的質(zhì)量要求加工產(chǎn)生符合上述兩種要求的信息財務報表要素及其確認和計量為了實現(xiàn)財務會計的目標會0102假設起點與目標起點的影設起點與目標起點的影響響u 會計假設亦稱會計假定,它是會計人員面對多變的會計環(huán)境,對某些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項和會計現(xiàn)象所作出的合理推斷。u 會計假設是適應社會經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求產(chǎn)生的，并且適合特定的經(jīng)濟環(huán)境，同客觀經(jīng)濟規(guī)律相一致；它揭示了會計同它所依存的不確定性社會環(huán)境之間的

3、密切聯(lián)系，是進行會計活動、開展會計工作的先決條件。故會計假設具有聯(lián)系會計系統(tǒng)和系統(tǒng)環(huán)境的功能。假設起點與目標起點的影響設起點與目標起點的影響u 我國已故著名會計學家揚時展教授認為: “假設是人們進行工作的前提?！薄翱梢哉f,我們今天的這一套會計工作、會計理論、會計準則,完全是建立在這一套假設的基礎上的?！薄斑@一套會計假設, ,它構(gòu)成會計理論的最基礎的部分” (楊時展, 1985)。從這些論述,似乎也可以認為,楊時展教授贊成會計假設起點論。u W A 佩頓和AICPA分別是會計假設起點論的首創(chuàng)者和積極支持者。在他們及后來的支持者看來,會計假設是一個基礎命題,是會計理論的最基礎部分,是會計理論體系中

4、最高層次的概念; 同時,會計假設是會計實務的基本前提,它是客觀環(huán)境對會計的約束。他們認為,會計研究只有以會計假設為起點,會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性,會計實務才能在一定的規(guī)范下得以開展。02u 會計主體假設是面對普遍聯(lián)系的客觀世界而作出的,它將會計系統(tǒng)限制在一個在經(jīng)營上或經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立性的單位之內(nèi),從理論上限定了會計系統(tǒng)的空間范圍,從而決定了在實務上會計系統(tǒng)的對象只是這一會計主體的經(jīng)濟活動; u 持續(xù)經(jīng)營假設是面對復雜多變的客觀環(huán)境而作出的,它為會計系統(tǒng)運行機制的選擇提供了條件,即在正常情況下與特殊情況下(如停業(yè)關閉)采用不同的處理方法,從而為會計計量理論奠定基礎,也為會計

5、實務上歷史成本計價方法與清算價值計價方法的運用等提供依據(jù); u 會計分期假設是對持續(xù)經(jīng)營假設的補充,它是對會計主體無限期經(jīng)營的客觀事實而作出的,從理論上限定了會計系統(tǒng)的空間范圍,從而決定了會計實務上經(jīng)營成果的結(jié)算和會計報告的編制;u 貨幣計量假設是面對會計信息類型多樣化以及幣值客觀波動的事實而作出的,在理論上,決定了會計計量、會計確認等理論,在實務上,決定了記帳本位幣、名義貨幣等的運用。u 會計假設雖然也是一個簡單的抽象范疇,它并不能對所有其它的抽象范疇進行推理,如從會計假設并不能推導出會計目標。（會計研究起點理論述評，吳聯(lián)生，會計研究，1998，10）假設起點與目標起點的影響設起點與目標起點

6、的影響結(jié)論：將會計假設作為研究起點，不能構(gòu)成一個邏輯嚴密、內(nèi)容完整的會計理論體系。美國從20世紀70年代起開始放棄會計假設作為會計研究起點的這一事實，從另一方面雄辯地說明了這點。02u 會計目標起點論認為,作為一個系統(tǒng),會計應首先明確目標,沒有目標的系統(tǒng)是不可想象的; 同時,會計準則只有以一致的目標為基礎,才能有用和有效。假設起點與目標起點的影響設起點與目標起點的影響u 目前,“美國的財務會計概念結(jié)構(gòu)是以目標作為研究起點,用于指導所有其他項目的研究,并作為整個概念結(jié)構(gòu)的基礎” (葛家澍、林志軍, 1990)。u 會計目標是指會計所要達到的境地。美國自20世紀60年代后期提出“會計是一個經(jīng)濟信息

7、系統(tǒng)” ( AAA, 1966)的觀念以后,會計目標的研究開始引起會計學術界的關注,02u 會計目標在理論上決定了會計系統(tǒng)實現(xiàn)會計目標所需的保證系統(tǒng),包括會計假設、會計原則和會計方法,從而體現(xiàn)了會計職能和會計本質(zhì)。在實務上,會計目標引導著會計系統(tǒng)的運行,“是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點,會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制如會計運行機制、會計協(xié)調(diào)機制、會計信息反饋機制等等,都圍繞著會計目標而發(fā)揮作用,通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標。” (趙德武, 1990)會計目標也是聯(lián)接會計理論與會計實踐的紐帶。假設起點與目標起點的影響設起點與目標起點的影響u 會計目標是關于會計系統(tǒng)應達到境地的抽象范疇。它是會計環(huán)境對會

8、計系統(tǒng)的要求的反映,也是會計系統(tǒng)滿足會計環(huán)境的要求的標準,如不同的會計信息使用者對會計信息的要求不同,會計系統(tǒng)則提供不同的會計信息;又如在惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下,會計系統(tǒng)則需運用通貨膨脹會計。這表明會計目標是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁。u 會計目標反映會計環(huán)境的要求,體現(xiàn)會計職能,進而體現(xiàn)會計本質(zhì);會計目標和會計環(huán)境共同決定會計對象,會計對象決定會計要素; 會計目標決定會計假設和會計信息質(zhì)量特征,它們又共同決定會計確認、計量、記錄和報告。結(jié)論：以會計目標作為會計研究起點,能夠構(gòu)造符合客觀環(huán)境需要的前后一貫的,內(nèi)容完整的會計理論體系。02u 在整個財務會計的理論體系中，假設和目標都是重要的,

9、假設主要代表會計所賴以存在的環(huán)境的特點, 它是財務會計主要的制約因素(或稱基本概念), 不考慮這些基本概念, 包括會計目標都不可能實現(xiàn)。人們可以改變現(xiàn)實, 但在現(xiàn)實改變以前, 一切行動和計劃都要同現(xiàn)實相適應。主觀不能超越客觀, 這是人們在社會活動中的基本常識。u 因此, 會計理論即使從會計目標開始, 也還要先研究會計所處的環(huán)境的特點。這就說明: 中國的財務會計不能完全照抄照搬美國財務會計的目標。因為兩國的國情、資本市場的成熟程度、監(jiān)管的力度、中介機構(gòu)的水平和職業(yè)道德均有很大差異, 財務報告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同。假設起點與目標起點的影響設起點與目標起點的影響引自：回顧與評介 A

10、ICPA關于財務會計概念的研究，葛家澍，會計研究，2002，110203受托責任觀與決策有用觀u 關于會計目標的兩大學派：u 受托責任學派u 決策有用學派u 兩個學派關于會計目標的認定不同，但近年來出現(xiàn)融合的趨勢與表現(xiàn)。受托責任觀與決策有用觀03u 1、受托責任觀u 美國會計學家伯恩伯格認為受托責任的發(fā)展經(jīng)歷了4個階段：受托責任觀與決策有用觀時期受托人需履行的責任純粹保管時期保管職能提供資產(chǎn)負債表傳統(tǒng)保管時期資產(chǎn)有效利用時期保管職能在使用資產(chǎn)過程中提供詳細資料表明實際完成計劃的程度提供資產(chǎn)負債表提供影響資產(chǎn)使用效率的數(shù)據(jù)全過程時期保管職能在使用資產(chǎn)過程中提供詳細資料表明實際完成計劃的程度提供資

11、產(chǎn)負債表提供影響資產(chǎn)使用效率的數(shù)據(jù)提供資產(chǎn)使用過程中更具彈性和靈活的數(shù)據(jù)提供資產(chǎn)使用的方法、方針，亦注重資產(chǎn)使用的全過程03u 1、受托責任觀u 加拿大會計學者羅西塔在其論文中用一個圖示表現(xiàn)了受托責任與對外報告的關系。P123受托責任觀與決策有用觀社會股東管理者責任主要受托責任次要受托責任解除責任提供社會報告提供財務報告獨立會計師責任審查社會報告審查財務報告業(yè)績評價社會業(yè)績財務業(yè)績03u 1、受托責任觀u 我國會計學家楊時展教授對受托責任的解釋：“受托責任是由于委托關系的建立而發(fā)生的。委托關系建立之后，作為一個受托人，就要以最大的善意、最經(jīng)濟有效的辦法、最嚴格地按照當事人的意志來完成委托人所托

12、付的任務。”u 受托責任包括以下方面的內(nèi)容： 受托責任關系涉及兩個當事方：委托人、受托人或代理人 資源受托方承擔如實向資源委托方報告的義務 資源受托方的管理當局還要承擔相應的社會責任受托責任觀與決策有用觀03u 1、受托責任觀將受托責任觀應用到財務會計目標的主要倡導者：井尻雄士u 他在1973年和希爾特發(fā)表的論文財務報表目標的理論框架中認為，會計的基本目標是確保受托責任，是管理層向有關聯(lián)的各方面交代受托責任的履行情況。u 受托責任學派的主要觀點包括：受托責任的產(chǎn)生在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離；委托、賦予權(quán)力、承擔責任、報告過程和結(jié)果。受托責任的全面揭示依賴于會計系統(tǒng)整體的有效性，強調(diào)財務報表所依據(jù)

13、的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有用性和有效性。會計人員在委托受托的代理關系不是完全被動的，可以積極地參與其中提供信息的內(nèi)容和數(shù)量，必須考慮對委托者和受托者的利害關系，信息的取舍要限制在有關規(guī)則和制度允許的范圍內(nèi)。受托責任觀與決策有用觀03u 2、決策有用觀u 決策有用觀的產(chǎn)生與發(fā)展過程：u 20世紀70年代以來，受托責任觀受到普遍的推崇，但受托責任觀要求必須有明確的委托代理關系存在，在發(fā)達資本市場中，委托受托關系復雜又模糊。u 隨著證券市場的發(fā)展，會計信息的決策有用性顯得日益重要，決策有用觀作為會計目標越來越受到人們的關注。u 決策有用觀的主要觀點：會計的目標是提供對經(jīng)濟決策有用的信息。u 決策有

14、用觀的代表人物：安東尼、斯普爾斯、亨德里克森u 決策有用觀的積極倡導者：AAA、FASBu 英國、加拿大、澳大利亞的準則制定機構(gòu)和IASC也都接納了決策有用觀的主要觀點。受托責任觀與決策有用觀03u 2、決策有用觀SFAC No.1的表述： 財務報告應該為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有助于他們作出合理決策、信貸和類似決策方面的有用信息。對于對企業(yè)和經(jīng)濟具有合理程度的知識，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，信息應該是可以理解的。 財務報告應該為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有助于他們評估來自股利、利息以及銷售、贖回或者證券、債券到期等活動中現(xiàn)金流入的數(shù)量、時間分布和不確

15、定性的信息。 財務報告應該提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源，對這些資源的要求權(quán)，以及引起資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況的影響等方面的信息。受托責任觀與決策有用觀03u 3、受托責任觀與決策有用觀的比較受托責任觀與決策有用觀受托責任觀決策有用觀基本觀點財務報告的目標是反映受托者對受托責任的履行情況財務報告的目標是為了向信息使用者提供對他們決策有用的信息特點信息的使用者是現(xiàn)存的，不是潛在的使用者所需的信息側(cè)重歷史的、已發(fā)生的信息對于會計信息的提供更強調(diào)可靠性對于會計信息更強調(diào)相關性在會計確認上不僅要確認實際發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認未發(fā)生但對企業(yè)有重要影響的事項適用的經(jīng)濟環(huán)境不同受托關系明

16、確資源的委托與受托關系是通過資本市場建立的所提供信息的側(cè)重點不同以提供受托責任履行情況的信息為重心，強調(diào)會計信息的客觀性和可靠性重心是提供企業(yè)未來現(xiàn)金活動的金額、時間分布及其不確定性服務對象不同資源的委托者，即投資者不僅包括投資者，還包括債權(quán)人、潛在投資者、管理部門和政府等聯(lián)系二者不是對立的，決策有用觀是對受托責任觀會計目標的延伸，而不是否定。二者所提供的信息并不是完全不相容的。0304會計目標研究的歷史回顧會計目標研究的歷史回顧1、早期會計學者關于會計目標研究綜述（萌芽階段）u 早期的會計經(jīng)典文獻中對會計目標的研究更多只是在論述其他概念的時候間接地提及，而并未將其作為一個獨立的范疇來研究。u

17、 斯特伯斯是第一個將會計目標作為獨立范疇來研究的會計學家。1953年他在以會計目標為主題的博士論文中提出“會計目標就是提供對投資人決策有用的信息”。u 利特爾頓在其1953年的會計理論結(jié)構(gòu)一書中詳盡地研究了會計目標，并把其分為中間目標、前提目標和最高目標。u 1955年，AAA所屬委員會發(fā)表的公開財務報告的披露準則中設專題討論了財務報告的目標，提出檢驗任何一種傳播方式質(zhì)量的標準是其傳輸信息的有效性，制定公開財務報表披露準則的首要步驟是確定報表所要達到的目標。04會計目標研究的歷史回顧2、美國會計協(xié)會的基本會計理論說明書（ASOBAT）u 20世紀60年代，以假設為起點的會計準則制定模式的缺陷日

18、益凸顯，以目標為起點的會計準則制定模式開始受到重視。u ASOBAT提出會計應提出的信息：做出關于利用有限資源的決策，其中包括識別重要的決策領域，確定目標與方向；（決策有用觀）有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物質(zhì)資源；記錄和報告資源的經(jīng)營情況；促進會計主體的社會職能并控制此種資源。u 基本會計理論說明書對會計的本質(zhì)作出了如下的表述：“在本質(zhì)上，會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，更確切地說，是為會計將一般信息論用于解決高效率經(jīng)濟問題的信息系統(tǒng)”。u 評價：ASOBAT表明學術界在會計理論研究過程中開始有意識地注意會計目標。04會計目標研究的歷史回顧3、會計原則委員會 Statement No.4u 19

19、70年，APB發(fā)表了APB第4號公告Statement No.4編制企業(yè)財務報表的基本概念和會計原則，比較全面地總結(jié)了財務會計的環(huán)境、目的、基本特征、基本要素和原則方面的問題。u APB Statement No.4將財務信息使用者分為兩大類：企業(yè)內(nèi)有直接利益的使用者（現(xiàn)有和潛在的投資者和債權(quán)人、管理當局、稅務當局、員工和客戶）有間接利益的使用者（財務分析、財務顧問、證券交易所、管制或注冊機關、媒體、同業(yè)公會和工會）04會計目標研究的歷史回顧3、會計原則委員會 Statement No.4u APB Statement No.4認為，使用者的信息需求分為特殊需求與共同需求，通用財務報表的目的是

20、滿足使用者的共同需求，進而又把財務會計和財務報表的目標分為三個層次：特定目標：按照公認會計準則GAAP公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況的其他變動 / 一般目標：提供幾個方面的可靠信息 / 質(zhì)的目標一般目標企業(yè)的經(jīng)濟資源和義務盈利活動引起的資源凈額的變化評估企業(yè)的獲利潛力有關經(jīng)濟資源及義務的變動的其他所需信息與用戶相關的其他信息04會計目標研究的歷史回顧3、會計原則委員會 Statement No.4u 對APB Statement No.4的評價u 一份描述性的公告u 全面、前瞻性、分析深入u 該公告對而后的財務報表目標的提出以及會計領域基本概念框架的建議確實產(chǎn)生了極其重要的影響

21、04會計目標研究的歷史回顧4、Trueblood Reportu 1971年，美國注冊會計師協(xié)會會長阿姆斯壯邀請來自21家會計師事務所的35名著名注冊會計師舉行會議討論。u 1973年Trueblood Committee發(fā)表了財務報表目標研究小組的報告，主要回答了4個問題：誰需要財務報表？在他們需要的信息中，有多少是能由會計師提供的？他們需要什么信息？為了提供所需要的信息，要求有一個怎樣的結(jié)構(gòu)？04會計目標研究的歷史回顧4、Trueblood Report在Trueblood Report中共提出12項目標：（1）財務報表的基本目標是提供經(jīng)濟決策有用的信息；強調(diào)使用者導向（2）財務報表的目標

22、是主要為那些獲得信息的權(quán)力、能力或渠道受到限制的使用者，以及那些以財務報表作為獲得企業(yè)經(jīng)濟活動信息的主要來源的使用者服務；使用者經(jīng)濟決策相似、有共同的信息需求（3）財務報表的目標是為投資人和債權(quán)人提供用于預測、比較和評估未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的信息；強調(diào)現(xiàn)金流量的重要性（4）財務報表的目標是提供有助于使用者預測、比較和評估企業(yè)盈利能力的信息；（5）財務報表的目標是提供有助于判斷管理層在完成企業(yè)主要目標過程中對資源有效利用能力的信息；（6）財務報表的目標是提供有關交易或其他事項事實性的和解釋性的信息，這些信息有助于預測、比較和評估企業(yè)盈利能力。解釋、評價、預測或者估計得事件涉及的基本

23、假定也要披露；區(qū)分了“事實性”和“解釋性”兩個概念04會計目標研究的歷史回顧4、Trueblood Report在Trueblood Report中共提出12項目標：（7）財務報表的目標是提供有助于預測、比較和評估企業(yè)盈利能力的財務狀況表；區(qū)分了已完成的盈利周期、未完成的盈利周期和語氣周期。此表應報告的是未完成的盈利周期（已出現(xiàn)但未完成的一系列事項）所發(fā)生的交易和事項；TR還提出了4個計價基礎：歷史成本、清算價值、現(xiàn)行重置成本、貼現(xiàn)現(xiàn)金流量。（8）財務報表的目標是提供有助于預測、比較和評估企業(yè)盈利能力的期間收益表；已完成盈利周期的凈收益和已確認、將完成交易周期的收益（9）財務報表的目標是提供有

24、助于預測、比較和評估企業(yè)盈利能力的財務活動表；企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大現(xiàn)金交易事項（10）財務報表的目標是為預測過程提供有用的信息；再一次強調(diào)了預測在經(jīng)濟決策中的重要性（11）政府和非盈利組織財務報表的目標是提供評估各組織在完成組織目標過程中資源管理效率的信息。（12）財務報表的目標是提供影響社會環(huán)境的，可確定、描述或計量的企業(yè)活動信息。04會計目標研究的歷史回顧4、Trueblood Report對Trueblood Report的評價：u 其核心內(nèi)容是討論“財務報表目標”，它所總結(jié)的財務報表目標比ASOBAT和APB statement No.4更為明確和廣泛。u 它的影響深遠，成為研

25、究財務報表目標的經(jīng)典文件，其大部分內(nèi)容以后被吸收到FASB第一號概念公告之中，并為FASB建立以目標為核心的概念框架奠定了基礎。04會計目標研究的歷史回顧5、FASB的第1號財務會計概念公告企業(yè)財務報告的目標（SFAC No.1）u FASB于1973年6月30日成立，取代APB作為一個獨立的會計準則制定機構(gòu)至今。u FASB成立之后就充分認識到財務報表目標的重要性。u 成立5個月之后FASB稱將解決財務會計理論各個層次的問題。u 1973年12月FASB宣布把原來“廣泛的財務報告質(zhì)量標準”的項目擴展為“會計與報告框架：目標、質(zhì)量特征和信息”u 1974年6月FASB發(fā)表討論備忘錄，對True

26、blood Report推薦的目標和質(zhì)量特征進行思考，并提出4個問題，還針對Trueblood Report中的12項目標分別指出一定問題。u 1976年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布三個文件u 1977年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布了一份財務會計概念公告征求意見稿u 1978年11月，F(xiàn)ASB正式發(fā)表了第一號財務會計概念公告企業(yè)財務報告目標SFAC No.1，美國會計準則制定機構(gòu)就開始了以目標為起點構(gòu)建概念框架04會計目標研究的歷史回顧5、FASB的第1號財務會計概念公告企業(yè)財務報告的目標（SFAC No.1）u SFAC No.1認為，企業(yè)財務報告目標主要應包括下述從一般到具體的幾個方面：決策有用觀u 財務

27、報告應該為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有助于他們作出合理的投資、信貸和類似決策方面的有用信息。u 財務報告應該為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他用戶提供有助于他們評估來自股利、利息以及銷售、贖回或者證券以及債務到期等活動中現(xiàn)金流入的數(shù)量、時間分布和不確定性的信息。u 財務報告應該提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源，對這些資源的要求權(quán)，以及引起資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況的影響等方面的信息。（可再細分為5個方面）P11904會計目標研究的歷史回顧5、FASB的第1號財務會計概念公告企業(yè)財務報告的目標（SFAC No.1）u SFAC No.1的特點：u FASB在維護公認會

28、計準則的基礎上，用財務報告目標代替財務報表目標，有助于改進會計實務。u FASB把財務報告的目標集中到投資人和債權(quán)人的需要。u 對SFAC No.1的評價：u 其所提出的財務報告目標在很大程度上可以說是從Trueblood Report派生出來的。 總目標：提供對經(jīng)濟決策有用的信息。u SFAC No.1在財務報告方面既有不少新見解，發(fā)展了Trueblood Report；又堅持了權(quán)責發(fā)生制，并肯定了歷史信息在實現(xiàn)財務報告目標中不容置疑的作用。04會計目標研究的歷史回顧其他國家和國際會計準則委員會（其他國家和國際會計準則委員會（IASCIASC）概念框架中關于財務報告（表）目標的代表性觀點）概

29、念框架中關于財務報告（表）目標的代表性觀點加拿大Edward Stamp公司報告：未來發(fā)展提出財務報告的一個重要目標是為業(yè)主與債權(quán)人提供有關管理的會計信息。概念框架形式的加拿大特許會計師手冊財務報表概念將財務報表目標界定為“向投資者、管理層、出資人、貸款人及其他使用者提供對進行資源配置決策和評估受托責任有用的信息”中國2006年企業(yè)會計準則基本準則：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。(決策有用性)財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關部門和社會公眾等。

30、澳大利亞巴頓會計的目標和基本概念認為會計系統(tǒng)和財務報告的基本目標是滿足使用者有關企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的財務信息需求。第2號會計概念公告：通用財務報告的目標把通用財務報告的目標定位為“向信息使用者提供有助于他們對分配短缺資源做出決策和評價的信息?！庇拍羁蚣茇攧請蟾嬖瓌t公告提出財務報表的目標是“提供關于報告主體財務業(yè)績和財務狀況的信息，從而有助于廣大使用者評價報告主體的管理當局受托責任以及制定經(jīng)濟決策。”IASC編報財務報表的框架提出“財務報表的目標是提供有助于各種類型使用者進行決策時所需要的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息，使他們能更好地評估企業(yè)創(chuàng)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其形成的時間和

31、可確定的程度。同時財務把表還反映映企業(yè)管理層對交付給它的資源的經(jīng)營成果或受托責任?！?405構(gòu)建會計目標的思路u 會計目標形成的基礎：信息市場上利益沖突的解決。u 形成利益沖突的三個集團：u 公司：參與會計過程的主體，也是財務報表的編制者u 用戶：信息的需求者u 會計職業(yè)界：驗證財務報表是否符合公認會計原則構(gòu)建會計目標的思路會計職業(yè)界P（強制提供）公司C（自愿提供） 用戶U05 用戶Uu 會計目標形成的基礎：信息市場上利益沖突的解決。u 最理想的情況：企業(yè)自愿披露某些信息，而這些信息也剛好是用戶關注的，也是注冊會計師有能力驗證的。u 擴大此最理想?yún)^(qū)域的方法： 以企業(yè)為導向 以職業(yè)界為導向 以用

32、戶為導向：構(gòu)建會計目標的思路會計職業(yè)界P（強制提供）公司C（自愿提供） 用戶U會計職業(yè)界P（強制提供）公司C（自愿提供）05u 以用戶為導向的情況：l 對信息使用者及其需求的不同界定直接導致了所形成的會計目標的差異l 同一群體的使用者內(nèi)部也可能存在很大的差異l AAA把同質(zhì)使用者區(qū)分為高度同質(zhì)使用者和低度同質(zhì)使用者，認為構(gòu)建會計理論的前景黯淡，夸大了該問題的嚴重性。l 沃根和澤爾巴特在1991年的研究中提出： 使用者的信息需求存在大量重疊 已經(jīng)可以提供不同利益集團需要的特別信息，信息技術使得信息的傳播更加便利u FASB采用的是以用戶為導向的觀點。構(gòu)建會計目標的思路05信息質(zhì)量假設信息質(zhì)量假設

33、01會計信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展會計信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展對會計信息質(zhì)量特征要素的分析對會計信息質(zhì)量特征要素的分析02對會計信息質(zhì)量特征的進一步分析對會計信息質(zhì)量特征的進一步分析財務報財務報告的質(zhì)量評價告的質(zhì)量評價03中外信息質(zhì)量特征的比較中外信息質(zhì)量特征的比較04中國會計信息質(zhì)量特征的發(fā)展之路中國會計信息質(zhì)量特征的發(fā)展之路0501會計信息質(zhì)量特征研究與計信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展發(fā)展u 1、什么是會計的信息質(zhì)量特征？u 會計的信息質(zhì)量特征是會計信息所應達到的質(zhì)量要求，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束，是對財務報告目標的具體化。u 它主要回答什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。u 會計信

34、息質(zhì)量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。u 會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。會計信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展計信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展01會計信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展計信息質(zhì)量特征研究與發(fā)展1953利特爾頓會計理論結(jié)構(gòu)充分披露、重要性1966AAA基本會計理論說明書ASOBAT相關性、可驗證性、不偏不倚、可定量性1970APBStatement No.4相關性、可理解性、可驗證性、中立性、及時性、可比性、完整性1973Trueblood Report相關性、重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、不偏不倚、可比性、一致性、可理

35、解性1977AAA會計理論與會計理論認可相關性、可靠性、客觀性、可驗證性、不偏不倚、精確性、可比性、可理解性、及時性、節(jié)約性1980FASBSFAC No.2會計信息的質(zhì)量特征相關性、可靠性、可比性u 2、“會計信息質(zhì)量”概念的產(chǎn)生和發(fā)展：01決策有用性相關性可靠性預測價值反饋價值及時性可比性可核性真實性中立性02對會計信息質(zhì)量特征要素會計信息質(zhì)量特征要素的分析的分析u 1、相關性u SFAC No.2對相關性的定義：“通過幫助使用者預測過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，或證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導致差別的能力。”u 相關性是指與決策相關，具有改變決策的能力。一項信息是否具有相關性，必

36、須滿足具有預測價值、反饋價值、及時性三個基本質(zhì)量特征。（但三者之間存在矛盾）預測價值：幫助決策者預測現(xiàn)金流量反饋價值：會計信息能夠證實或矯正先前的預測及時性：約束性條件，信息在失去影響決策能力之前就已經(jīng)傳遞給決策者會計信息質(zhì)量特征要素的分析計信息質(zhì)量特征要素的分析02u 2、可靠性u 含義：可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應該是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。u 可靠性：主觀的，不同用戶理解不同會計信息質(zhì)量特征要素的分析計信息質(zhì)量特征要素的分析SFAC No.2可驗證性、如實反映、中立性IASC如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性02

37、u 3、可比性u 橫向可比：相同或類似的經(jīng)濟業(yè)務u 縱向可比：前后各期u （一貫性原則：一貫性原則，是要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。）u 一貫性也不意味著會計方法一旦被采用就不能變更，而應該是一個適應環(huán)境變化的動態(tài)過程。會計信息質(zhì)量特征要素的分析計信息質(zhì)量特征要素的分析02u 4、可理解性u SFAC No.1假定使用者通曉財務報表和信息知識，因此，可理解性可以被看做是“針對”用戶的質(zhì)量特征。u 5、成本效益原則u 從信息中取得的效益大于成本。u 效益：使用者利用信息作出決策而獲取的效用u 成本：直接成本發(fā)生在收集、整理、傳播信息過程中，成本較低 間接成本信息公開可能

38、產(chǎn)生的競爭劣勢、缺乏可理解性帶來的提供信息成本的相對增加會計信息質(zhì)量特征要素的分析計信息質(zhì)量特征要素的分析02u 6、重要性u 實質(zhì)：明白無誤，如果一個項目的大小程度在考慮了周邊環(huán)境時，對其列報或者糾正可能影響或者改變依賴這一報告的理性使用者的判斷，那么，這個項目的一樓或者錯報就是重要的。被認為是確認的門檻，相對的概念u FASB：重要性不能簡化為定量指標的規(guī)定。u SEC：在編制財務會計報表和對這些財務報表進行審計時，僅僅依靠一些定量標準來評價重要性是不合適的，不能因為數(shù)字的門檻就斷定一項錯報不重要。會計信息質(zhì)量特征要素的分析計信息質(zhì)量特征要素的分析02u 可靠性和相關性的關系：既相互依存又

39、相互依賴u 理論上，人們要求會計信息既有相關性又有可靠性，但是二者并非總在同一方向上影響信息的有用性。u 葛家澍認為：“可靠性是財務會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。可靠性、相關性和可比性缺一不可，其中，可靠性是基礎是核心。u 廖洪教授認為：”可靠性是第一位的，相關性是第二位的，并且可靠性的核心是真實性。“u 真正相關而可靠的信息是難以取得的，應該根據(jù)具體情況取舍。會計信息質(zhì)量特征要素的分析計信息質(zhì)量特征要素的分析u 7、相關性和可靠性的衡量u 突出地提出相關性和可靠性，并且強調(diào)兩者并重，是SFAC No.2的一個重要貢獻。u 受托責任觀可靠性，是與生俱來的要求u 決策有用觀相關性，資本市場的

40、發(fā)展要求u 可靠性和相關性容易出現(xiàn)矛盾，而可比性也可能存在著與相關性和可靠性的沖突。0203對會計信息質(zhì)量特征的進會計信息質(zhì)量特征的進一步分析一步分析財務報告財務報告的質(zhì)量評價的質(zhì)量評價對會計信息質(zhì)量特征的進一步分析會計信息質(zhì)量特征的進一步分析財務報告的質(zhì)量評價財務報告的質(zhì)量評價u 1、財務信息與資本成本u 企業(yè)的管理當局要處理好與4個不同市場參與者之間的關系：勞動者、顧客、供應商、投資者和債權(quán)人u 如果企業(yè)能夠向資本市場提供高質(zhì)量的財務報告，就能夠以更低的成本籌集資金。原因：完全信息減少不確定性減少風險較低回報率較低的資本成本和較高的股票價格03對會計信息質(zhì)量特征的進一步分析會計信息質(zhì)量特征

41、的進一步分析財務報告的質(zhì)量評價財務報告的質(zhì)量評價u 2、財務報告質(zhì)量評價u FASB規(guī)定，財務報告的目標是：財務報告應該提供對現(xiàn)在的、潛在的的投資者和債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。u 而SEC前主席李維特在高質(zhì)量會計準則的重要性的演講中以保護投資人的利益為目標，提出誠信、透明、公允、可比和充分披露等特征為主要的質(zhì)量要求。u “藍帶委員會”關于評估財務報告質(zhì)量應討論的內(nèi)容包括：公司披露的清晰性、公司會計原則、基本估計及其他管理當局在編報財務披露和外部審計師審閱時所做的重要決定的冒險或保守程度。u AICPA于2000年4月發(fā)布了第2號實務注意公告，這份公告認可FA

42、SB提出的評估會計信息的概念框架，但對財務報告質(zhì)量的評估側(cè)重于可靠性、中立性和一致性。03對會計信息質(zhì)量特征的進一步分析會計信息質(zhì)量特征的進一步分析財務報告的質(zhì)量評價財務報告的質(zhì)量評價u 2、財務報告質(zhì)量評價u 葛家澍、陳守德.財務報告質(zhì)量評估的探討.會計研究.2001.110304中外信息質(zhì)量特征的比較外信息質(zhì)量特征的比較u 1.美國信息質(zhì)量特征u 美國財務會計準則委員會(FASB)于1980 年5 月發(fā)布的財務會計概念公告第 2 號(SFACNo.2)會計信息質(zhì)量的特征(標準)中提出了以“決策有用性”為核心的會計信息質(zhì)量分級體系，認為會計信息的最高質(zhì)量是決策有用性，而相關性和可靠性是主要的

43、質(zhì)量特征，相對次要的質(zhì)量特征是可比性，針對用戶的質(zhì)量特征是可理解性。中外信息質(zhì)量特征的比較外信息質(zhì)量特征的比較u 2.國際會計準則委員會的研究u 國際會計準則委員會(IASC) 于1989 年7 月發(fā)布的關于編制和提供財務報表的框架中認為，高質(zhì)量的會計信息必須符合四個方面的質(zhì)量特征，即可理解性、相關性、可靠性和可比性。并認為相關性包括預測作用、證實作用和重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性和完整性等。在這四項主要質(zhì)量之外，還提出兩項有關可靠和相關信息的約束條件：及時性和效益大于成本。04u 3.英國信息質(zhì)量特征u 英國會計準則委員會于20 世紀90 年代陸續(xù)發(fā)布的概念結(jié)構(gòu)原

44、則公告，將信息質(zhì)量分為三大部分：(1)與內(nèi)容有關的質(zhì)量。主要是相關性和可靠性，相關性包括預測價值和證實價值，可靠性包括如實表述、實質(zhì)性、中立性、謹慎性和完整性等；(2)與報表表述有關的質(zhì)量。分為可比性和可理解性，其中，可比性包括一致性和披露，可理解性包括匯總與分類和使用者能力要求；(3) 對信息質(zhì)量的約束。具體內(nèi)容包括質(zhì)量標準權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。除此之外，還有作為先決質(zhì)量的重要性，以及英國對財務報表信息的傳統(tǒng)要求真實與公允。中外信息質(zhì)量特征的比較外信息質(zhì)量特征的比較u 4.中國信息質(zhì)量特征u 我國財政部2006 年2 月15 日頒布的企業(yè)會計準則基本準則第二章明確提出了會計信息質(zhì)量要求，包括：可靠性原則(如實反映、真實可靠和內(nèi)容完整)、相關性原則、可理解性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。04引用：財務會計概念框架結(jié)構(gòu)國際比較與啟示，陳潔，龔光明，DOI:10.16144/ki.issn1002-8072.2010.21.02705中國會計信息質(zhì)量特征