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文檔簡介

1、研發(fā)管理核算需要注意的問題及案例一、研發(fā)管理及核算中需要注意的問題(一)關于研究開發(fā)項目立項報告的制定問題1 、要注意研發(fā)項目籌劃:研發(fā)項目立項研究的范圍問題通?。何覀兏杏X研發(fā)項目確定的課題研究范圍比較狹隘和具體,在某種程度上會限制研發(fā)費用的投入規(guī)模,影響研發(fā)成果轉化成高新技術收入的范圍。建議圍繞公司“十一五”、 “十二五”科技規(guī)劃確定的重點領域和關鍵技術,進行科研項目立項,在各個研究方向下面建立起相關研發(fā)項目子課題,構成一個完整的研發(fā)項目體系,確保研發(fā)項目內涵和外延的完整覆蓋,以利于擴大研發(fā)費用投入規(guī)模、擴大研發(fā)成果轉化為高新技術服務收入的范圍,并最終得到評審專家對研發(fā)項目和高新收入的認可。

2、2、對生產和研發(fā)的界限把握還需要進一步研究。大多數公司的研發(fā)管理文件顯示,研發(fā)課題立項申請及實施均由各子公司、指揮部(項目部)完成,公司設立的技術中心在研發(fā)項目實施中的作用在文件及研發(fā)課題的實施中未得到很好體現,這固然體現了公司目前研發(fā)項目緊密依托施工生產的實際情況,但易引發(fā)外部監(jiān)管機構 (如稅務機關)對企業(yè)研發(fā)機構的獨立作用、研發(fā)費用和生產經營費用劃分核算的異議。 建議應進一步明確由公司技術中心及子公司分中心及其下屬研發(fā)項目組主導研發(fā)項目立項申請、編制及組織實施,各工程指揮部(項目部)配合實施,以體現研發(fā)與施工生產的適當分離,并在此基礎上合理劃分研發(fā)費用與工程成本。3 、研發(fā)項目分配要在集團

3、公司、子公司整體層面上考慮,注意平衡母子公司的需要和利益。存在的一般問題:大部分研發(fā)課題承擔(或完成)單位均為子公司,未含集團公司,集團公司層面直接承擔(或完成)的研發(fā)項目過少。因集團公司、子公司均為獨立法人,在稅務上需分別獨立核算研發(fā)費用和承擔納稅義務,上述研發(fā)課題分配方法會影響集團和子公司的研發(fā)費用歸集核算。建議對重要研發(fā)項目采取集團集中研究開發(fā),由 集團母公司與各子公司簽訂集中研究開發(fā)項目協(xié)議,集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表,以在集團范圍內合理分攤研發(fā)費用,為集團公司和子公司分別申報高新技術和研發(fā)費用加計扣除做好準備?,F在存在另一個問題

4、:集團拿走優(yōu)質研發(fā)項目、子公司研發(fā)項目、研發(fā)經費不足。這就需要各工程公司技術、財務部門要發(fā)揮主觀能動性,積極與集團公司協(xié)調,爭取對子公司利益的最大維護。(二)關于研發(fā)經費籌劃、預算編制的問題1 、在研發(fā)立項過程中就要考慮預算編制要與企業(yè)工程項目各年度收入、成本是否匹配的問題,并相應調整研發(fā)立項范圍。2 、研發(fā)經費預算編制需要要工程技術、財務、物資設備、計經部門密切配合,循環(huán)往復兩次以上才能做到比較合理。3 、有了研發(fā)立項及預算的整體考慮,研發(fā)費用核算才能有一個基本的前提。(三)委托外部開發(fā)活動和費用核算的籌劃:開展產學研合作的研發(fā)活動是高新認定的一個打分項,必不可少。同時也是提高研發(fā)項目先進性

5、、權威性、含金量的一個方法。目前存在的問題:大部分委外技術合同內容均是直接為生產服務,在稅務審核時很容易被拿下。解決方法:在施工生產過程中產生委外技術需求時,應結合公司研發(fā)項目,在確保對方履行為生產服務義務的同時,增加相關技術服務內容條款,有意識的開展產學研合作。相關研發(fā)項目應與合作單位簽訂研發(fā)合作協(xié)議,支付合作研發(fā)費用,并納入研發(fā)費用預算和核算。專利及非專利技術的開發(fā)方法:變購買為委托開發(fā)或共同開發(fā)便于加計扣除。(四)關于研發(fā)機構的設立及具備相應的設施和設備問題大部分公司都成立了企業(yè)技術中心,成立了組織機構,配備了研發(fā)人員,制定了技術中心章程,基本符合相關法規(guī)的要求,但還需明確以下問題:1

6、、 關于研發(fā)人員配備( 1 )高新技術企業(yè)認定管理工作指引將企業(yè)研究開發(fā)人員界定為研究人員、技術人員和輔助人員三類,公司應根據指引確定適當的研發(fā)人員結構和人數。( 2) 指引要求高新技術企業(yè)具有大學??埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30% 以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10% 以上,公司應結合公司人力資源變動情況,經常檢查研發(fā)人員人數和比例是否達到法規(guī)要求,并進行調整。( 3 )除科技管理人員外,研發(fā)人員配備要落實到具體研發(fā)項目上,要編制完整清晰的研發(fā)項目編制和人員名單,從而為研發(fā)項目的人工費用核算奠定基礎。2 、關于研發(fā)機構配備的設施和設備研發(fā)機構配備的設施和設備應明確界定,

7、并納入研發(fā)費用預算和核算體系。為研發(fā)項目專門購置的設施設備、研發(fā)項目實施過程中使用的設施設備也應在研發(fā)立項和預算編制階段列出明確清晰的清單,以準確分配攤銷固定資產折舊。(五)關于研發(fā)人員的績效考核獎勵制度的建立及完善問題。公司設立的科技進步獎、科技論文獎、專利獎勵獎、青年科技人才獎,這些都屬于研發(fā)人員的績效考核獎勵制度范疇,公司應將上述績效考核獎勵支出納入研發(fā)項目的人工費用預算和核算體系。同時,可有意識的在整體薪酬體系中增加與技術創(chuàng)新有關的績效獎勵制度。二、 核算案例涉及到集團公司、子公司兩級的研發(fā)項目的管理核算實施根據國稅總局企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行) (國稅發(fā) 2008 11

8、6 號 ),企業(yè)集團可根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目,其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的, 企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同,該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同,研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的,企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費,應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則, 合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費

9、的,企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。在現階段,為確保集團公司研發(fā)費用投入達到高新技術企業(yè)規(guī)定的比例 (不低于營業(yè)收入的3%) 和總承包特級資質要求,由總公司、集團公司立項、關系到集團公司整體科技水平的研發(fā)項目,其研發(fā)投入將主要歸集到集團公司。鑒于集團公司、局指揮部主要承擔科研組織管理職責,研發(fā)項目實際實施主要由各子公司、子公司項目部完成,因此,各子公司、子公司項目部要負擔起研發(fā)費用的歸集核算職責,并將其歸集的研發(fā)費用上轉至集團公司、局指揮部。相關科研項目課題立項、 預算、 研究開發(fā)協(xié)議由集團公司編制并下達給各研發(fā)項目承擔單位。模擬實施案例

10、一:二十一局津秦指揮部負擔津秦客專的施工生產,同時承擔集團公司客運專線修建技術研發(fā)項目的實施。2009 年,津秦客專實現營業(yè)收入總額10000 萬元,其中一分部實營業(yè)收入5000 萬元,二分部完成 4000 萬元,指揮部本部完成1000 萬元,局指、各分部均承擔了研發(fā)任務,假定均按照業(yè)務收入的3%進行研發(fā)投入,則局指、一分部、二分部發(fā)生的研發(fā)費用分別為30 萬、150 萬、 120 萬,總額為 300 萬元。局指、分部的會計處理如下:1 、一分部發(fā)生研發(fā)費用時的分錄借:研發(fā)支出-費用化支出-人工費(XX研發(fā)項目)30萬元研發(fā)支出-費用化支出-直接投入(XX研發(fā)項目)95萬元研發(fā)支出-費用化支出

11、-折舊費用與長期待攤費用(XX 研發(fā)項目) 20 萬元研發(fā)支出-費用化支出-其他費用(XX研發(fā)項目)5萬元原材料95萬元累計折舊20萬元銀行存款等5萬元2 、到季度末(年末),一分部將其歸集的研發(fā)費用上轉至局指,并提供費用清單(研發(fā)費用科目明細表):一分部分錄:借:研發(fā)支出-費用化支出-人工費( XX 研發(fā)項目)-30 萬元研發(fā)支出-費用化支出-直接投入(XX研發(fā)項目)-95萬元研發(fā)支出-費用化支出-折舊費用與長期待攤費用(XX研發(fā)項目) -20 萬元研發(fā)支出-費用化支出-其他費用(XX研發(fā)項目)-5萬元借:內部往來-局指 150 萬元局指根據費用清單作如下分錄:借:研發(fā)支出-費用化支出-人工

12、費(XX研發(fā)項目) 30萬元研發(fā)支出-費用化支出-直接投入(XX研發(fā)項目)95萬元研發(fā)支出-費用化支出-折舊費用與長期待攤費用(XX 研發(fā)項目) 20 萬元研發(fā)支出-費用化支出-其他費用(XX研發(fā)項目)5萬元貸:內部往來-一分部150 萬元3 、到季度末(年末),局指對一分部按照完成產值的97% 計價:局指分錄:借:工程施工5000X97%=4850 萬元貸:應付賬款-一分部4850 萬元一分部分錄:借:應收賬款-局指 4850 萬元貸:工程結算4850 萬元4、局指將工程款連同研發(fā)費用撥付給一分部:局指分錄:借:應付賬款-一分部4850 萬元內部往來 -一分部150 萬元貸:銀行存款等500

13、0 萬元5 、二分部發(fā)生的研發(fā)費用會計處理與上述分錄相同,暫略。6 、局指對本級發(fā)生的研發(fā)費用的歸集:借:研發(fā)支出-費用化支出-人工費(XX研發(fā)項目)20萬元研發(fā)支出-費用化支出-折舊費用與長期待攤費用(XX研發(fā)項5 萬元研發(fā)支出 -費用化支出-其他費用(XX 研發(fā)項目)5 萬元貸:應付職工薪酬20 萬元累計折舊5 萬元銀行存款等5 萬元7 、至此,局指歸集的研發(fā)費用總額為300 萬元,其中一分部150 萬元、二分部120 萬元、局指本級30 萬元。8 、上述會計處理會減少局指的建造合同成本金額、減少各分部的建造合同收入、成本金額,對局指、各分部建造合同表相關數據的填列有影響,但不影響局指與各

14、分部的經濟分配關系和資金往來,在進行內部指標考核時可將上述影響消除。上述案例中,局指將3%的成本費用300 萬元由“工程施工”科目整體上調整至“管理費用 -研發(fā)費用”科目,其中對一分部、二分部的分包成本(驗工計價)減少270 萬元,本級“工程施工”科目調整至“研發(fā)支出 -費用化支出”科目 30 萬元;一分部、二分部的收入、成本均減少270 萬元。在內部考核時,可將研發(fā)費用歸集上轉對各分部收入、成本產生的影響考慮在內,予以消除。模擬實施案例二:母公司對研發(fā)課題給予經費補助,子公司自籌大部分資金實施研發(fā)課題二十一局二公司2009 年度承擔了 “無柱鋼結構雨棚綜合施工技術”的研發(fā)任務,集團公司對該研

15、發(fā)項目給予 30 萬元的科研課題補助資金,二公司自籌資金300 萬元對該課題進行研發(fā)。相關會計處理:1 、集團公司撥款集團公司分錄:借:內部往來(或其他應收款)-無柱鋼結構雨棚綜合施工技術項目科研經費-二公司 30 萬元貸:銀行存款30 萬元二公司分錄:借:銀行存款30 萬元貸:內部往來(或其他應付款、專項應付款)-無柱鋼結構雨棚綜合施工技術科研經費-二公司30 萬元2 、二公司發(fā)生科研經費時:借:研發(fā)支出-費用化支出-各明細科目(無柱鋼結構雨棚綜合施工技術)330 萬元貸:應付職工薪酬、累計折舊、銀行存款等科目330 萬元3 、年末二公司(或研發(fā)課題承擔項目部)將其收到的科研課題撥款 30

16、萬元沖減其發(fā)生的研發(fā)費用,并將相關費用清單上轉集團公司。二公司分錄:借:內部往來(或其他應付款、專項應付款)-無柱鋼結構雨棚綜合施工技術科研經費-二公司30 萬元借:研發(fā)支出-費用化支出-各明細科目(無柱鋼結構雨棚綜合施工技術)-30 萬元集團公司根據二公司上轉的費用清單計列研發(fā)費用:借:研發(fā)支出-費用化支出-各明細科目(無柱鋼結構雨棚綜合施工技術)30 萬元貸:內部往來(或其他應收款)-無柱鋼結構雨棚綜合施工技術項目科研經費-二公司 30 萬元4 、 至此, “無柱鋼結構雨棚綜合施工技術”研發(fā)經費歸集完畢,小學少先隊組織機構少先隊組織由少先隊大隊部及各中隊組成, 其成員包括少先隊輔導員、大隊

17、 長、中隊長、小隊長、少先隊員,為了健全完善我校少先隊組織,特制定以下方 案:一、成員的確定1、大隊長由紀律部門、衛(wèi)生部門、升旗手、鼓號隊四個組織各推薦一名優(yōu) 秀學生擔任(共四名),該部門就主要由大隊長負責部門內的紀律。2、中、小隊長由各班中隊公開、公平選舉產生,中隊長各班一名(共 11 名),一般由班長擔任,也可以根據本班的實際情況另行選舉。小隊長各班各小 組先選舉出一名(共8個小組,就8名小隊長)然后各班可以根據需要添加小隊 長幾名。3、在進行班級選舉中、小隊長時應注意,必須把衛(wèi)生、紀律部門的檢查學 生先選舉在中、小隊長之內,剩余的中、小隊長名額由班級其他優(yōu)秀學生擔任。4、在班級公開、公平選舉出中、小隊長之后,由班主任老師授予中、小隊 長標志,大隊長由少先隊大隊部授予大隊長標志。二、成員的職責及任免1、大、中、小隊長屬于學校少先隊組織,各隊長不管是遇見該班的、外班 的,不管是否在值勤,只要發(fā)現任何人在學校內出現說臟話、亂扔果皮紙屑、追 逐打鬧、攀爬欄桿、亂寫亂畫等等一些違紀現象,都可以站出來制止或者報告老 師。2、班主任在各中隊要對中、小隊長提出具體的責任,如設置管衛(wèi)生的小隊 長,管紀律的

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