模塊七生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)

1、第七模塊 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)一：存貨監(jiān)盤（二）實(shí)訓(xùn)要求 存貨審定表被審計(jì)單位： 長(zhǎng)海公司 索引號(hào)： E091 項(xiàng)目： 存貨 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期間： 2008.12.31 編制： 張亮 復(fù)核： 李清 日期： 日期： 項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)審計(jì)調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方一、存貨賬面余額原材料20 605 400123 95020 729 350材料采購(gòu)在途物資庫(kù)存商品16 225 000133 00016 092 000發(fā)出商品合 計(jì)二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原材料材料采購(gòu)在途物資庫(kù)存商品發(fā)出商品合 計(jì)三、存貨賬面價(jià)值36 830 400123 950133 00036 821 350原材料材料

2、采購(gòu)在途物資庫(kù)存商品發(fā)出商品合 計(jì)36 830 400123 950133 00036 821 350審計(jì)結(jié)論：經(jīng)過調(diào)整，期末存貨的金額可以確認(rèn)，存貨期末余額總計(jì)36 821 350元，其中原材料期末余額為20 729 350元，庫(kù)存商品期末余額為16 092 000元。表7-6 存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表被審計(jì)單位： 長(zhǎng)海公司 項(xiàng)目： 存貨 編制： 張亮 日期： 索引號(hào)： ZI5-2 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 2008.12.31 復(fù)核： 李清 日期： 存貨類別存貨名稱單位監(jiān)盤數(shù)量未經(jīng)確認(rèn)盤點(diǎn)報(bào)告數(shù)量差異數(shù)量差異原因索引號(hào)審計(jì)確認(rèn)盤點(diǎn)報(bào)告數(shù)量原材料廢鋼材6 534 1006 743 200-209 1

3、006 534 100原材料鐵礦石8 585 2308 845 320-260 0908 585 230原材料原煤3 658 5603 265 420393 1403 658 560原材料鎳265 30065 300200 0000265 300原材料鉻320 000320 0000320 000原材料鉬250 000250 0000250 000原材料錳320 000320 0000320 000原材料銅560 530560 5300560 530原材料鋅235 630235 6300235 630原材料小計(jì)20 729 35020 605 400123 95020 729 350產(chǎn)成品普線

4、1 362 0001 326 00036 0001 362 000產(chǎn)成品高線1 333 0001 330 0003 0001 333 000產(chǎn)成品螺紋鋼3 125 0003 312 000-187 0003 125 000產(chǎn)成品熱壓卷1 410 0001 395 00015 0001 410 000產(chǎn)成品冷軋板2 490 0002 490 00002 490 000產(chǎn)成品中厚板1 415 0001 415 00001 415 000產(chǎn)成品工字鋼1 307 0001 307 00001 307 000產(chǎn)成品槽鋼2 335 0002 335 00002 335 000產(chǎn)成品角鋼1 315 0001

5、 315 00001 315 000產(chǎn)成品小計(jì)16 092 00016 225 000-133 00016 092 000監(jiān)盤人員簽名： 編制說明：本表適用于監(jiān)盤日（盤點(diǎn)日）為財(cái)務(wù)報(bào)表截止日的情況。審計(jì)說明：未經(jīng)確認(rèn)盤點(diǎn)報(bào)告數(shù)量中原材料合計(jì)已經(jīng)改用正確的金額。監(jiān)盤人員的簽名可根據(jù)分組情況進(jìn)行。2、情形一：如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重要的，CPA應(yīng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查或其他適合該具體情況的審計(jì)程序情形二：如果存貨在被審單位，但由于存貨性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，主要有： 檢查進(jìn)貨交

6、易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證（資產(chǎn)負(fù)債表日后銷貨，表明在資產(chǎn)負(fù)債表日存貨存在）； 向顧客或供應(yīng)商函證。情形三： 如果無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，并實(shí)施存貨監(jiān)盤；同時(shí)，測(cè)試在資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)訓(xùn)二：存貨計(jì)價(jià)審計(jì) （二）實(shí)訓(xùn)要求1.調(diào)整分錄：鋁錠在月末計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)時(shí)，未在月初將上月暫估入庫(kù)的商品轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致月末加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算錯(cuò)誤。因年初、年末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品數(shù)量和總價(jià)變化較小，故該差異可全部調(diào)整

7、計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本。原材料（鋁錠）在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售出庫(kù)期初期初增加增加銷售出庫(kù)期末期末發(fā)出發(fā)出發(fā)出全年發(fā)出37 596 795元，實(shí)際38 468 346元，少結(jié)轉(zhuǎn)成本871 551元。借：營(yíng)業(yè)成本 871 551 貸：存貨庫(kù)存商品 871 551發(fā)出材料時(shí)僅按照計(jì)劃成本計(jì)算，未考慮材料成本差異率。購(gòu)入原材料時(shí)，節(jié)約差異：借：原材料 貸：材料采購(gòu) 材料成本差異領(lǐng)用時(shí)，要同時(shí)轉(zhuǎn)出材料成本差異，即：借：生產(chǎn)成本 等 材料成本差異 貸：原材料但該企業(yè)只按照原材料計(jì)劃價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，即：借：生產(chǎn)成本 等 貸：原材料導(dǎo)致生產(chǎn)成本多計(jì)，而材料成本差異少結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)做會(huì)計(jì)處理：借：存貨材料成本差異 360 000 貸

8、：營(yíng)業(yè)成本 338 816 存貨庫(kù)存商品 21 184表7-11 存貨審定表被審計(jì)單位： 海華公司 索引號(hào)： E091 項(xiàng)目： 存貨 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期間： 2009.12.31 編制： 常亮 復(fù)核： 劉梅 日期： 日期： 項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)審計(jì)調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方一、存貨賬面余額原材料4 550 000360 0004 910 000材料采購(gòu)在途物資在產(chǎn)品480 000480 000庫(kù)存商品 2 200 000892 7351 307 265材料成本差異-76 016-76 016發(fā)出商品2 400 0002 400 000合 計(jì)9 553 984360 000892 73

9、59 021 249二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原材料材料采購(gòu)在途物資庫(kù)存商品發(fā)出商品合 計(jì)三、存貨賬面價(jià)值原材料4 550 000360 0004 910 000材料采購(gòu)在途物資在產(chǎn)品480 000480 000庫(kù)存商品 2 200 000892 7351 307 265材料成本差異-76 016-76 016發(fā)出商品2 400 0002 400 000合 計(jì)9 553 984360 000892 7359 021 249審計(jì)結(jié)論：經(jīng)過對(duì)存貨實(shí)施審計(jì)，認(rèn)為存貨的期末余額可以確認(rèn)。其中期末存貨的賬面余額為9 021 249元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。說明：892 735元為871 551元與21 184元之和

10、。表7-12 材料成本差異分配審定表被審計(jì)單位： 海華公司 項(xiàng)目： 材料成本差異 編制： 常亮 日期： 索引號(hào)： ZI5-4 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 2009.12.31 復(fù)核： 劉梅 日期： 項(xiàng)目結(jié)存本期發(fā)出核對(duì)金額差異差異率金額差異差異率1-6月份期初1 580 000-135 880-8.6%本期進(jìn)貨12 000 000-480 000-4%合計(jì)13 580 000-615 880-4.5%1 250 000-56 250-4.5%7-12月份期初7 000 000-302 400 -4.32%本期進(jìn)貨10 000 000-990 000-9.9%合計(jì)17 000 000-1 292 4

11、00-7.6%16 000 000-1 216 000-7.6%審計(jì)說明及調(diào)整分錄：被審計(jì)單位未計(jì)算材料成本差異率，只按照計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。借：存貨材料成本差異 1 272 250貸：生產(chǎn)成本 1 272 250審計(jì)結(jié)論：被審計(jì)單位材料成本差異賬戶的余額不能確認(rèn)。 表7-13 存貨計(jì)價(jià)審定表被審計(jì)單位： 海華公司 項(xiàng)目： 存貨 編制： 常亮 日期： 索引號(hào)： ZI5-5 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 2009.12.31 復(fù)核： 劉梅 日期： 存貨名稱期初結(jié)存本期入庫(kù)本期發(fā)出本期末結(jié)存調(diào)整數(shù)審定數(shù)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額鋁錠3月12 0001601 920 00015 0

12、00151.667227500013000156.62203608114000154.2121589199-1627120198107月10 000156156 00017 000148.88153100015000151.51227277812000151.5118182228月12 000151.551 818 22220 000154308000019000155.20294880013000149.1919492229月13 000149.881 949 22222 000153336600025000153.36381401210000150.12150121012月12 00014

13、8.731 784 76024 000157.08377000028000153.3642942018000157.57126055審計(jì)說明及調(diào)整分錄：以3月份為例，從題目給出的條件可知該企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均法核算企業(yè)的鋁錠。3月份購(gòu)入金額為15000×151.67=2 275 050（元），加權(quán)平均單價(jià)=（1 920 000+2 275 050）/（12 000+15 000）=155.37（元/噸）3月份發(fā)出原材料金額=155.37×13000=2 019 810（元）3月份結(jié)存原材料金額=（1920000+2275050）-2019810=2 175 240（元）

14、發(fā)出材料調(diào)整金額為2 036 081-2 019 810= 16 271（元），所以3月份發(fā)出材料多計(jì)16 271元，故應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：原材料 16 271貸：生產(chǎn)成本 16 271其他月份也按照此方法進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)要注意期末余額結(jié)轉(zhuǎn)金額的正確性。審計(jì)結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后，鋁錠的期末余額可以確認(rèn)。表7-14 存貨抽盤表被審計(jì)單位： 海華公司 項(xiàng)目： 存貨 編制： 常亮 日期： 索引號(hào)： ZI5-6 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 2009.12.31 復(fù)核： 劉梅 日期： 序號(hào)品名計(jì)量單位實(shí)存數(shù)發(fā)出數(shù)量收入數(shù)量賬面結(jié)存差異調(diào)整數(shù)審定數(shù)實(shí)存數(shù)賬存數(shù)金額數(shù)量單價(jià)金額鋼板噸6500386003000065

15、00500010000001500200300000鋁錠噸995024000260009950800012600001950157.5307125甲產(chǎn)品噸30005000580030002200990000800450360000審計(jì)說明：審計(jì)結(jié)論：實(shí)訓(xùn)三：存貨生產(chǎn)成本審計(jì)（二）實(shí)訓(xùn)要求調(diào)整分錄如下：（1）借：原材料 50 000貸：應(yīng)付賬款 50 000（2）借：原材料 10 000 貸：生產(chǎn)成本 10 000（3）借：在建工程 20 000 貸：生產(chǎn)成本 20 000（4）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40 000 貸：制造費(fèi)用 40 000（5）編制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”時(shí)，“生產(chǎn)成本”賬戶直接調(diào)增80 000元（已包括上述調(diào)減的金額）表7-15 生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計(jì)單位： 通用機(jī)械制造公司 項(xiàng)目： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 編制： 張娜 日期： 索引號(hào)： ZI10 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 王亮 日期： 索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重