[企業(yè)管理]制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(ppt 170頁)(1)

1、來自中國最大的資料庫下載1制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)來自中國最大的資料庫下載2第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的

2、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。來自中國最大的資料庫下載3二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金

3、 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

4、產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)來自中國最大的資料庫下載42.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的安裝成本等。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債來自中國最大的資料庫下載53.

5、 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)來自中國最大的資料庫下載64.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

6、發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)來自中國最大的資料庫下載75.5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)

7、算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)

8、產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)來自中國最大的資料庫下載8第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。2.2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。來自中國最大的資料庫下載9二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.1.權(quán)益資金的內(nèi)容權(quán)益資金的內(nèi)容 包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤（后兩項(xiàng)合稱為留

9、存收益）等。2.2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（1 1）實(shí)收資本的含義）實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。來自中國最大的資料庫下載10（2 2）實(shí)收資本的分類）實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資有價(jià)證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分來自中國最大的資料庫下載11（3 3）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資

10、按實(shí)際收到的投資額入賬。 其他形式其他形式投資投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。來自中國最大的資料庫下載12（4 4）股份公司的實(shí)收資本（股本）股份公司的實(shí)收資本（股本） 1 1）股份公司籌集資本方式）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。 2 2）發(fā)行股票方式：）發(fā)行股票方式： 3 3）發(fā)行費(fèi)用：）發(fā)行費(fèi)用：如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)（假定為468 000元）。來自中國最大的資料庫下載13

11、4 4）入賬價(jià)值確定：）入賬價(jià)值確定： 按面值計(jì)入“股本” （假定為200萬元）； 按溢價(jià)額（假定為1360萬元）減發(fā)行費(fèi)用（假定為46.8.8萬元）超出部分（為1313. .2萬元）計(jì)入“資本公積”。（5 5）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 對以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)和賬戶的對應(yīng)關(guān)系對應(yīng)關(guān)系幾方面進(jìn)行把握。來自中國最大的資料庫下載14（6 6）核算舉例：）核算舉例：見教材P.91-92【例例5-15-1】發(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 15 132 000 15 132 000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 貸：資本

12、公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 13 132 000 13 132 000 15 132 000為股本與資本公積之和。與發(fā)行股票收入總額和發(fā)行費(fèi)用之差也應(yīng)相等。即： 銀行存款發(fā)行股票收入總額銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用 （2 000 0007.8）（2 000 0007.8 3%） 1 560 000468 000 15 132 000來自中國最大的資料庫下載15 2 000 000與發(fā)行股票面值相等。 股本發(fā)行股票數(shù)量股本發(fā)行股票數(shù)量面值面值 2 000 00012 000 000 13 132 000為股本溢價(jià)額。 股本溢價(jià)額溢價(jià)發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費(fèi)股本溢價(jià)額溢價(jià)發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費(fèi)

13、 2 000 0006.8468 00013 132 000【例例5-25-2】接受設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000000 2 000000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 2 000 000為雙方確認(rèn)價(jià)值。來自中國最大的資料庫下載162. 2. 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算（1 1）資本公積的含義）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。來自中國最大的資料庫下載17（2 2）資本公積的來源）資本公積的來源 股本溢價(jià)

14、股本溢價(jià) 公司發(fā)行股票時(shí)超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng) 捐贈(zèng)者無償贈(zèng)予公司的資本，所有權(quán)歸屬于全體股東（投資者）。（3 3）資本公積的用途）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。來自中國最大的資料庫下載18（4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置來自中國最大的資料庫下載19（5 5）核算舉例：）核算舉例：見教材P.94-95?！纠?-35-3】發(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 382 200 000 382 200 000 貸：股本貸：股本 60 000 000 60 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)3

15、22 200 000322 200 000 股本溢價(jià)額的計(jì)算: 股本溢價(jià)額溢價(jià)發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費(fèi)股本溢價(jià)額溢價(jià)發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費(fèi) （60 000 0005.5）（60 000 0006.52%） 330 000 0007 800 000 322 200 000來自中國最大的資料庫下載20【例例5-45-4】接受捐贈(zèng)設(shè)備。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 300 000 1 300 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 300 000 1 300 000 注意與接受投資者以設(shè)備向企業(yè)投資賬務(wù)處理上的區(qū)別!【例例5-55-5】發(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 33 600 000 3

16、3 600 000 貸：股本貸：股本 28 000 000 28 000 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 5 600 000 5 600 000 本例未涉及發(fā)行費(fèi)用的賬務(wù)處理，獲款收入與溢價(jià)發(fā)行額相等! 來自中國最大的資料庫下載21（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.1.負(fù)債資金的內(nèi)容負(fù)債資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。2.2.短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算（1 1）短期借款的基本含義與用途）短期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。2）用

17、途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。來自中國最大的資料庫下載22（2 2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月）短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月） 來自中國最大的資料庫下載23 支付方式：支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務(wù)處理上的不同方法：賬務(wù)處理上的不同方法： 按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半

18、年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。來自中國最大的資料庫下載24【例例】某企業(yè)2003年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款。年利率為6%（月利率為0.5%）。來自中國最大的資料庫下載25（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。來自中國最大的資料庫下載26（3 3）核算舉例：）核算舉例：見教材P.99100【例例5-65-6】借入短期借款(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款借：銀

19、行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000【例例5-75-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500 來自中國最大的資料庫下載27【例例5-8-15-8-1】確認(rèn)5、6月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 5、6月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此已預(yù)提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5

20、、6月短期借款利息。 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500來自中國最大的資料庫下載28【例例5-95-9】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0003.3.長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款業(yè)務(wù)的核算（1 1）長期借款的基本含義與用途）長期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。來自中國最大的資料庫下載29（2 2）長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量）長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量： 按申請借款時(shí)實(shí)際收

21、到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量： 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。來自中國最大的資料庫下載30 計(jì)算公式計(jì)算公式（計(jì)算復(fù)利方法）： 長期借款利息（借款本金應(yīng)付利息）長期借款利息（借款本金應(yīng)付利息）利率時(shí)間（按月）利率時(shí)間（按月） 支付方式：支付方式： 到期一次還本付息。 分期還本付息。 分期付息到期還本。來自中國最大的資料庫下載31（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);

22、借方登記減少數(shù);余額在貸方。來自中國最大的資料庫下載32（4 4）核算舉例：）核算舉例：見教材P.101102【例例5-105-10】借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000【例例5-115-11】計(jì)算本年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000來自中國最大的資料庫下載33【例例5-125-12】歸還長期借款本息（到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 40

23、0 00031 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000來自中國最大的資料庫下載34第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。 來自中國最大的資料庫下載352.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定定（1 1）建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定）建造固定資產(chǎn)

24、價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（2 2）購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定）購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。來自中國最大的資料庫下載363.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置4.核算舉例：核算舉例：見教材P.106108固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。來自中國最大的資料庫下載37【例例5-135-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 2

25、50 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅和包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本?！纠?-145-14】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 需要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。來自中國最大的資料庫下載38【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 20 000 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 800

26、 【例例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 來自中國最大的資料庫下載39二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。1.1.材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算(1)(1)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本實(shí)際成本。來自中國最大的資料庫下載40(2)(2)材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采

27、購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用來自中國最大的資料庫下載41（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置來自中國最大的資料庫下載42（4 4）核算舉例：）核算舉例：見教材P.113117【例例5-175-17】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。來自中國最大的資料庫下載43 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

28、關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額來自中國最大的資料庫下載44【例例5-185-18】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購成本。 分配率分配率= =同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共

29、同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 5 000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問題。來自中國最大的資料庫下載45【例例5-195-19】購入丙材料，貨款尚未支付。 借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720【例例5-205-20】向供貨企業(yè)預(yù)付

30、購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。來自中國最大的資料庫下載46【例例5-215-21】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)

31、和應(yīng)交稅金之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。來自中國最大的資料庫下載47【例例5-225-22】簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P.112。 來自中國最大的資料庫下載48 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（價(jià)稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （

32、1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：物資采購借：物資采購丁材料丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860來自中國最大的資料庫下載49【例例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-19 ）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-245-24】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際

33、采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“物資采購”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。來自中國最大的資料庫下載50計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 利和公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000

34、元材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購費(fèi)用采購費(fèi)用來自中國最大的資料庫下載51然后編制會計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 125 000 貸：物資采購貸：物資采購乙材料乙材料 40 000 貸：物資采購貸：物資采購丙材料丙材料 645 000 貸：物資采購貸：物資采購丁材料丁材料 358 000來自中國最大的資料庫下載52【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際

35、成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 來自中國最大的資料庫下載532.2.材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算(1)(1)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)計(jì)劃成本劃成本(制定材料采購計(jì)劃時(shí)確定的成本) 。來自中國最大的資料庫下載54(2)(2)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)“物資采購”賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。專門設(shè)置核

36、算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。來自中國最大的資料庫下載55(3)(3)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置(4) (4) 核算舉例：核算舉例：見教材P121-123來自中國最大的資料庫下載56【例例5-255-25】購入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 55 200 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 9 180 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 180 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 200 63 180為價(jià)稅款之和。 以上購入材料支付貨款的賬務(wù)處理做法與實(shí)際成本法相同。來自中國最

37、大的資料庫下載57【例例5-265-26】甲材料按計(jì)劃成本計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 54 000（ 56 000） 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 54 000 （ 56 000） （2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異材料成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 55 200- 54 000=1 200（超支差，借差）（超支差，借差） 55 200- 56 000= 800（節(jié)約差，貸差）來自中國最大的資料庫下載58結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異

38、借：材料成本差異甲材料甲材料 1 200 1 200 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 1 200 1 200若為結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，分錄為： 借：物資采購甲材料 800 貸：材料成本差異甲材料 800 【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本65 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 65 000 65 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 65 000 65 000 來自中國最大的資料庫下載59【例例5-275-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計(jì)劃成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 材料成本差異材料成本差異 = 實(shí)際

39、成本實(shí)際成本 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。來自中國最大的資料庫下載60材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率本例：本例：材料成本材料成本 3 000 + 1 200差差 異異 率率 50 000+54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額 =100%=100% = 4%= 65 000元 4% =2 600元來自中國最大的資料庫下載61會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲

40、材料甲材料 2 600 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000元+ 2 600元=67 600元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配材料成本差異（超支差）2 600 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 67 600來自中國最大的資料庫下載62【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】 甲材料月初計(jì)劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購入甲材料計(jì)劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計(jì)劃成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分

41、配差異額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)來自中國最大的資料庫下載63會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 105 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 1 105 分配節(jié)約差時(shí)，用紅字(在會計(jì)上代表負(fù)數(shù))做分錄。 在教材上， 也表示為紅字。 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000元1 105元=63 895元1 105生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配材料成本差異（節(jié)約差） 1 105 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 63 895來自中國最大的資料庫下載64第四節(jié)

42、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法一、費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。來自中國最大的資料庫下載65 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 款項(xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況： 支付期與其受益期一致；來自中國最大的資料庫下載66 支付期在先，受益期在后； 來自中國最大的資料庫下載67 受

43、益期在先，支付期在后。來自中國最大的資料庫下載68二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對象化于產(chǎn)品九形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。來自中國最大的資料庫下載692.2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)

44、成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。來自中國最大的資料庫下載703.3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容來自中國最大的資料庫下載713.3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算（歸集與分配）生產(chǎn)費(fèi)用的核算（歸集與分配） （1 1）材料費(fèi)用的歸集與分配）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 來自中國最大的資料庫下載72 2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.128【例例5-285-28】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 借：

45、生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000來自中國最大的資料庫下載73（2 2）人工費(fèi)用的歸集與分配）人工費(fèi)用的歸集與分配1 1）人工費(fèi)用的內(nèi)容）人工費(fèi)用的內(nèi)容 按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； 按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)。2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 來自中國最大的資料庫下載743 3）核算舉例：）核算舉例：見教材P.130133【例例5-295-29

46、】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例例5-305-30】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 3 600 000 3 600 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】計(jì)算并分配本月職工工資總額。 生產(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下：來自中國最大的資料庫下載75 工資分配率工資分配率=應(yīng)分配工資總額分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配工資總額分配標(biāo)準(zhǔn) （如工時(shí)、件數(shù)等）（如工時(shí)、件數(shù)等）

47、各種產(chǎn)品應(yīng)分配額各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率本例：本例： 工資分配率=1 150 000287 500（工時(shí)） = 4（元/工時(shí)） A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160 0004 =640 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127 5004 =510 000元 根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下：來自中國最大的資料庫下載76編制分配工資分錄（見第6列“工資費(fèi)用”有關(guān)數(shù)字） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用工資工資

48、320 000 320 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工資工資 210 000 210 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】計(jì)算并提取本月福利費(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14%來自中國最大的資料庫下載77【例例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600 B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 6

49、00 229 600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用工資工資 44 800 44 800 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 504 000 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）來自中國最大的資料庫下載78（3 3）制造費(fèi)用的歸集與分配）制造費(fèi)用的歸集與分配1 1）制造費(fèi)用的基本含義）制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用

50、與管理費(fèi)用的區(qū)別來自中國最大的資料庫下載792）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置來自中國最大的資料庫下載803）核算舉例）核算舉例見教材P.136138【例例5-335-33】支付預(yù)訂明年報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000來自中國最大的資料庫下載81【例例5-345-34】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)

51、用借：制造費(fèi)用 4 200 4 200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 4 200 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。來自中國最大的資料庫下載82【例例5-355-35】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。 設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會計(jì)分錄： 借：制

52、造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 500 3 500 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 3 500 3 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 來自中國最大的資料庫下載83【例例5-365-36】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率規(guī)定的折舊率 折

53、舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。來自中國最大的資料庫下載84 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ”賬戶的重要說明賬戶的重要說明來自中國最大的資料庫下載85提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 600 8 600 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4 500 4 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 100 13 100【例例5-375-37】用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 900 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 900 900來自中國最大的資料庫下載86【例例5-385-38

54、】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例本例： 547 000元（6000+4000）= 54.70（元/工時(shí)） 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例本例： A產(chǎn)品分配數(shù)= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù)= 4000 54.70 =218 800元會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費(fèi)用貸：制

55、造費(fèi)用 547 000 547 000來自中國最大的資料庫下載87（4 4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1 1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算成本項(xiàng)目的構(gòu)成：成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費(fèi)用 基本計(jì)算方法：基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。 來自中國最大的資料庫下載88 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況來自中國最大的資料庫下載89 教材上的舉例假定兩

56、種產(chǎn)品在月末時(shí)均未全部完工（均有在產(chǎn)品）。2 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：來自中國最大的資料庫下載90 核算舉例核算舉例【例例5-395-39】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 借：庫存商品借：庫存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265

57、 000來自中國最大的資料庫下載91第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）主營業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容（一）主營業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納、利潤（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1.1.收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。來自中國最大的資料庫下載922.2.確認(rèn)收入的基本原則確認(rèn)收入的基本原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)

58、準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。 這條原則主要體現(xiàn)在對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。來自中國最大的資料庫下載93 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)來自中國最大的資料庫下載94權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn)來自中國最大的資料庫下載95 配比原則配比原則 要求“企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！眮碜灾袊畲蟮馁Y料庫下載963

59、.3.商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！確認(rèn)為收入！來自中國最大的資料庫下載974.4.商品銷售收入的計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量 商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售凈收入不含稅單價(jià)銷

60、售數(shù)量銷售退回銷售折讓銷售退回銷售折讓來自中國最大的資料庫下載98（三）主營業(yè)務(wù)收入的核算（三）主營業(yè)務(wù)收入的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置來自中國最大的資料庫下載992.2.核算舉例核算舉例【例例5-405-40】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計(jì)分錄為：來自中國最大的資料庫下載100 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 240 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 40 800 40 80