企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施意見

1、企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施意見為了促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵循企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例及企業(yè)會計(jì)制度 的規(guī)定，做好新舊制度轉(zhuǎn)換的銜接工作，現(xiàn)對工業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會 計(jì)制度有關(guān)問題銜接規(guī)定如下：一、調(diào)賬原則及會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度（以下簡稱“原制度”）的 規(guī)定清查損失和按照企業(yè)會計(jì)制度（以下簡稱“新制度”）有關(guān) 減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。 企 業(yè)應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前 按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。執(zhí)行新制度前的損失，指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀

2、損等 已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對應(yīng)收 款項(xiàng)、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形 資產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（一）執(zhí)行新制度前的損失的會計(jì)處理企業(yè)在執(zhí)行新制度以前，對于按照原制度的有關(guān)規(guī)定清查出的損失， 應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 賬務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn) 損溢一執(zhí)行新制度前的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資 產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）、“

3、原材料”等有 關(guān)資產(chǎn)科目?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢一執(zhí)行新制度前的損失”科目的余額， 包括原已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度前 按照原制度的有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理。1經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，對于執(zhí)行新制度前 的損失，經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一 執(zhí)行新制度前的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配 ？未分配利潤”科目， 如未分配利潤不足以沖減執(zhí)行新制度前的損失，還應(yīng)依次沖減盈余公 積和資本公積。賬務(wù)處理為：借記“利潤分配 ？未分配利潤”科目， 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度前的損失

4、”科目；同時(shí)按依次沖 減的盈余公積和資本公積，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目， 貸記“利潤分配？未分配利潤”科目。 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，對于經(jīng)營 資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，其“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行 新制度前的損失”科目應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度前的損失中以未分配利 潤、盈余公積和資本公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。2 .經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求 的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度前的損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需 凈資產(chǎn)為限（指沖減有關(guān)損失以后的凈資產(chǎn)金額不低于經(jīng)營資質(zhì)條件 所需的凈資產(chǎn)金額，下同），將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度前的損 失”科目中可直

5、接沖減所有者權(quán)益的金額相應(yīng)沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為：按可沖減的未分配利潤金額，借記“利 潤分配？未分配利潤”科目，按可沖減的盈余公積和資本公積金額， 借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，按可沖減的待處理財(cái)產(chǎn)損 失金額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目。 如果 以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小 于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目的金額，未 沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度前的損失”科 目，該部分資產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分以減項(xiàng)列示。（二）執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的會計(jì)處理 企業(yè)按照新制度的

6、規(guī)定，對于應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資、長期股權(quán) 投資、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等預(yù)計(jì)的損失，采用應(yīng)付稅款 法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計(jì)的損失金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？ 執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記按新制度設(shè)置的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備科目；采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)， 應(yīng)按預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損 失的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目，按預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失扣 除記入“遞延稅款”科目金額后的余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí) 行新制度預(yù)計(jì)的損失” 科目，按照預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失金額，貸記有關(guān) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。 采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，在確 認(rèn)上述可抵減時(shí)間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時(shí)，應(yīng)

7、當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減， 否則，不應(yīng)確認(rèn)遞延稅款借方 金額（下同）。執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng) 按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。1經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度 預(yù)計(jì)的損失時(shí)，賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí) 行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的金額，借記“利潤分配 ？未分配利潤” 科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目；對于 預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失中可用盈余公積彌補(bǔ)的部分， 應(yīng)借記“盈余公積”科 目，貸記“利潤分配？未分配利潤”科目。 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“待 處理

8、財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度 預(yù)計(jì)的損失中以公益金和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。2 .經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明 確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì) 條件所需凈資產(chǎn)為限。企業(yè)應(yīng)先將可沖減的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行 新制度預(yù)計(jì)的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配 ？未分配利潤”科目。 如果企業(yè)在按照本規(guī)定將“執(zhí)行新制度前的損失”沖減相關(guān)所有者 權(quán)益以后，盈余公積仍有余額并可用于沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的， 應(yīng)相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按可沖減的預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失 金額，借記“利潤分配？未分配利潤”科目，貸

9、記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？ 執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目；對于按規(guī)定可沖減的盈余公積，應(yīng)借 記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配？未分配利潤”科目。 如果以 現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于 已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的金額，未 沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失” 科目，該部分損失在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分以減項(xiàng)列示。（三）企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對按照原制度規(guī)定采用成本法核算的長 期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在轉(zhuǎn)為按照新 制度核算時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整：1. 如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額小于

10、按持股比例計(jì) 算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤分配 ？未分配利潤”、“盈余公 積”科目。2.如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按 持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤分配？未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長 期股權(quán)投資”科目。 在進(jìn)行上述會計(jì)處理后，企業(yè)應(yīng)按照新制度的 規(guī)定，按調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較， 對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。（四）企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對按照原制度采用權(quán)益法核算的長期股 權(quán)投資，如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資

11、的賬面余額小于按持股比 例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤分配 ？未分配利潤”、“盈余 公積”科目；如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按持 股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額， 應(yīng)按其差額, 借記“利潤分配？未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長期股 權(quán)投資”科目。二、賬目調(diào)整企業(yè)應(yīng)在上述核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其

12、他貨幣資金”、“短期 投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼 款”和“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi) 容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用 舊賬。（二）“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù) 計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度預(yù) 計(jì)的損失”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 對于記入“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額， 按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。（三）“壞賬準(zhǔn)備”科目新制度設(shè)置了 “壞賬準(zhǔn)備”科目，但與原制度相比，

13、核算方法有所變 化。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？ 執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng) 將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬， 也可沿用舊賬。對于記入“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的壞賬準(zhǔn)備金額，按照 本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。（四）“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”和“分期收款發(fā)出商品”， 科 目。新制度設(shè)置了“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗 品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”和“分期收款發(fā)出商品” 科目，核算內(nèi)容與原制度相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“材料采購”

14、、“委托 加工材料”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“物資采購”、“委托加工物資”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。企業(yè)也可沿用“材 料采購”、“委托加工材料”科目進(jìn)行核算。（五）“自制半成品”、“產(chǎn)成品”科目新制度設(shè)置了“自制半成品”、“庫存商品”科目，但未設(shè)置“產(chǎn)成 品”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或 沿用舊賬；將“產(chǎn)成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。 企業(yè)也 可沿用“產(chǎn)成品”科目核算完工產(chǎn)品的成本。（六）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原制度沒有設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的 存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失” 科目，貸

15、記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān) 要求進(jìn)行處理。（七）“待攤費(fèi)用”科目新制度設(shè)置了 “待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào) 賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分以外，企業(yè)應(yīng)將“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于原已記入“待攤費(fèi)用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用， 可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新 發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出， 再按新制度及固定資 產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

16、（八）“長期投資”科目新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額 進(jìn)行分析，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目； 將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。 采用權(quán)益法 核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別情況處理：1原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對執(zhí)行新制度之日長期股權(quán) 投資的賬面余額與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者 權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對長期股權(quán)投資的賬 面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。2. 在執(zhí)行新制度之日，按照原制度以成本法核算的長期股權(quán)

17、投資， 如按照新制度規(guī)定應(yīng)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對長 期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán) 投資”科目。（九）“長期投資減值準(zhǔn)備”科目原制度沒有設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù) 計(jì)的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn) 損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科 目。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的長 期投資減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。（十）“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資 產(chǎn)”科目新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“無形資產(chǎn)”科目

18、， 其 核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。 調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接 轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目， 對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原 記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因 產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度前的損失”科 目并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目 的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬， 也 可沿用舊賬。（一）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 原制度沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科 目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的

19、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目， 對于記入“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。（十二）“在建工程”科目新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化。調(diào)賬時(shí)，企 業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析， 將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn) 入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物 資”科目。 企業(yè)應(yīng)在“工程物資”科目下設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科 目，并定期或至少亍每年年度終了，對工程物資的可收回金額進(jìn)行全 面檢查，如

20、果有跡象表明工程物資的賬面價(jià)值高于其可收回金額的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，按照新制度預(yù)計(jì) 的工程物資減值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的 損失”科目，貸記“工程物資？減值準(zhǔn)備”科目；執(zhí)行新制度以后期 間計(jì)提工程物資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外支出 ？計(jì)提的工程物資 減值準(zhǔn)備”，貸記“工程物資？減值準(zhǔn)備”科目。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“工程物資”項(xiàng)目應(yīng)以扣除工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資科目的 賬面價(jià)值列示。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失” 科目的工程物資減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。（十三）“在建工程減值準(zhǔn)備”科目原制度沒有設(shè)置“在建

21、工程減值準(zhǔn)備”科目。 企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù) 計(jì)的在建工程價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì) 的損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。 對于記入“待處理 財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的在建工程減值準(zhǔn)備金額， 按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。（十四）“遞延資產(chǎn)”科目新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”科目。 調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分外，其余部分 應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目。企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改 為一次

22、性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費(fèi) 用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新 制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出， 再按照新制度 及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。（十五）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原制度相同。 但在調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目，在財(cái)產(chǎn)清查過程中清查 出的資產(chǎn)損失也應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新制度前的損失”科 目。因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，則應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ？執(zhí)行新 制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目。企業(yè)對于清查出的損失在

23、按照本規(guī)定沖減有關(guān)所有者權(quán)益后，由于受經(jīng)營資質(zhì)條件的限制仍有未沖減的部 分，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)列示。（十六）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、 “其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)交稅金”科 目。新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收 賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)交 稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。（十七）“應(yīng)付利潤”科目新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目， 但設(shè)置了 “應(yīng)付股利”科目。調(diào) 賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付利潤”科目的余額直接

24、轉(zhuǎn)入“應(yīng)付股利”科目或仍 沿用“應(yīng)付利潤”科目進(jìn)行核算。（十八）“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付債 券”、“長期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目新制度 設(shè)置了“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付 款”、“遞延稅款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相 應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用 舊賬。新制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。 企業(yè)因執(zhí)行 新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原 采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的， 其原為固定資 產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用

25、原有的會計(jì)政策，直至沖 減完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后 續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，在執(zhí)行新制度時(shí)，“遞延稅款”科目的金 額包括按照原制度核算轉(zhuǎn)入的遞延稅款金額及在執(zhí)行新制度時(shí)，因按照新制度規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異的所 得稅影響金額等。（十九）“實(shí)收資本”科目新制度設(shè)置了 “實(shí)收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核 算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“實(shí)收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬， 也可沿用舊賬。（二十）“資本公積”科目新制度“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)在“資本公

26、積”科目中增設(shè)“執(zhí)行新制度前的資本公積余額”明細(xì) 科目，在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)將“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損 失后的余額，轉(zhuǎn)入“資本公積？執(zhí)行新制度前的資本公積余額”科目。（二十一）“盈余公積”科目新制度設(shè)置了 “盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核 算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失 后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。（二十二）“本年利潤”科目新制度設(shè)置了 “本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核 算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額， 不需要進(jìn)行調(diào)賬處 理。（二十三）“利潤分配”科目新制度設(shè)置了 “利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目

27、的核 算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“利潤分配 ？未分配利潤”科目的金 額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。（二十四）“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用” 和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目新制度設(shè)置了 “主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用” 和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入” 科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算， 產(chǎn)品銷售 費(fèi)用通過“營業(yè)費(fèi)用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè) 務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào) 賬處理。（二十五）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目新制度設(shè)置了 “其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，其核算內(nèi) 容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。 由于上述科目年末無余額，不 需要進(jìn)行調(diào)賬處理。（二十六）“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收 入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目 新制度設(shè)置了“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“補(bǔ)貼 收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核 算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。 由于上述科目年末無余額， 不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。（二十七）“以前年度損益調(diào)整”科目新制度設(shè)置了“以前