企業(yè)所得稅納稅評估指標體系與分析方法

1、企業(yè)所得稅納稅評估指標體系及分析方法11參照總局提供的納稅評估指標，本著提高分析的科學性、準確性的原則，省局確定了 個納稅評估指標，并針對這些指標提供了申報差異綜合評分法，對納稅人進行綜合評分， 分值作為篩選評估對象的參考數(shù)據(jù)，綜合其他因素，確定納稅評估對象。一、企業(yè)所得稅納稅評估對象的篩選確定篩選企業(yè)所得稅納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤率、行業(yè)貢獻率和 行業(yè)稅負等數(shù)據(jù)，結合企業(yè)所得稅評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際 情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營期、信用等級等因素進行全面、 綜合的審核對比分析。企業(yè)所得稅納稅評估對象除按申報差異綜合評分法確定的應

2、進行評估的納稅人外， 應對以下納稅人重點予以關注：1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人；2、房地產(chǎn)等重點行業(yè)；3、享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；4、減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；5、有審核審批和后續(xù)管理事項的納稅人；6、存在關聯(lián)交易的納稅人；7、省、市級所得稅重點稅源納稅人；8、其他需作為重點評估對象的納稅人。二、企業(yè)所得稅納稅評估指標體系依托征管信息系統(tǒng)，以從企業(yè)所得稅年度納稅申報表中提取的數(shù)據(jù)為基礎， 省局初步設置了 11 個指標，為納稅評估工作提供參考依據(jù)，各市局可結合工作實際予以 細化和完善。1、銷售（營業(yè)）收入比值（ 11 分）計算公式：銷售（營業(yè)）收入比值 = 評

3、估期銷售（營業(yè)）收入 /基期銷售（營業(yè)）收 入X 100%指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預警值進行比較， 若高于預警值暫視為正常，若低于預警值，則可能存在以下原因： 1、隱瞞收入； 2、關 聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 3、市場因素； 4、政策因素等等。2、銷售（營業(yè)）成本率（ 13 分）計算公式：銷售（營業(yè)）成本率 = 評估期銷售（營業(yè)）成本 /評估期銷售（營業(yè)）收 入 X 100%指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預 警值進行比較，若低于預警值暫視為正常，若高于預警值，則可能存在以下原因：1、虛列成本； 2、隱瞞收入； 3、關聯(lián)企業(yè)間

4、的非正常交易； 4、市場因素； 5、資本性支出與 收益性支出的劃分； 6、會計核算方法的調(diào)整； 7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性； 8、政 策因素等等。3、銷售（營業(yè)）成本率比值（ 9 分）計算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率 = 評估期銷售（營業(yè)）成本 /評估期銷售（營 業(yè)）收入 X 100%基期銷售（營業(yè)）成本率 = 基期銷售（營業(yè)）成本 /基期銷售（營業(yè)）收入 X 100%銷售（營業(yè)）成本率比值 =評估期銷售（營業(yè)）成本率 /基期銷售（營業(yè)）成本率 X 100%指標分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動情況。 評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應基本持平，如該指標小于

5、預警值暫視為正常，如 大于預警值，則可能存在以下原因： 1、虛列成本； 2、隱瞞收入； 3、關聯(lián)企業(yè)間的非正 常交易； 4、市場因素； 5、資本性支出與收益性支出的劃分； 6、會計核算方法的調(diào)整；7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性； 8、政策因素等等。4、期間費用收入比值 （13 分）計算公式：期間費用收入比值 =評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入 X100指標分析：分析評估期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預警值比較，如該指標小于預警值，暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：1、隱瞞收入； 2、虛列管理費用； 3、虛列財務費用； 4、虛列營業(yè)費用等等。5、期間費用收入比比

6、值（ 9 分）計算公式： 評估期期間費用收入比率 =評估期期間費用 /評估期銷售（營業(yè)）收入 X100基期期間費用收入比率 =基期期間費用 /基期銷售（營業(yè)）收入 X 100期間費用收入比比值 =評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率 X100指標分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動情況，以測算期間費用的增減變化。評估期與基期期間費用收入比率應基本持平，如該指標小于 預警值,暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：1、隱瞞收入； 2、虛列管理費用； 3、虛列財務費用； 4、虛列營業(yè)費用等等。6、利潤率（ 8 分）計算公式：評估期利潤率 =評估期利潤總額 /評

7、估期銷售（營業(yè)）收入指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指 標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：1、虛列成本； 2、虛增費用； 3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 4、隱瞞收入； 5、政策因素； 6、市場因素等 等。7、利潤率差值（ 7 分）計算公式：評估期利潤率 =評估期利潤總額 /評估期銷售（營業(yè)）收入基期利潤率 =基期利潤總額 /基期銷售（營業(yè)）收入利潤率差值 =評估期利潤率 -基期利潤率 指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利 能力的變化情況。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在

8、以下 原因：1、虛列成本；2、虛增費用；3、隱瞞收入；4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。8、所得稅貢獻率 （12 分）計算公式：所得稅貢獻率=評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入X 100%指標分析：分析應納所得稅額占收入比例情況。該指標與同行業(yè)比較，若高于 預警值的，暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：1、虛列成本； 2、虛增費用；3、隱瞞收入； 4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 5、市場因素； 6、政策因素； 7、 稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。9、所得稅貢獻率比值（ 8 分）計算公式：評估期所得稅貢獻率 =評估期應納所得稅額 /評估期銷售（營業(yè)）收 入X 100%基期所得稅

9、貢獻率 =基期應納所得稅額 /基期銷售（營業(yè)）收入 X100% 所得稅貢獻率比值 =（評估期所得稅貢獻率基期所得稅貢獻率 ）X 100% 指標分析：分析評估期與基期的應納所得稅額占收入總額比例的變動情況。評 估期與基期的所得稅貢獻率應基本持平，如該指標大于預警值,暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：1 、虛列成本； 2、虛增費用； 3、隱瞞收入； 4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 5、市場因素； 6、政策因素； 7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。10、所得稅負擔率（ 5 分）計算公式：所得稅負擔率 =（評估期應納所得稅額評估期利潤總額 ）X 100%指標分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負，與

10、同行業(yè)水平相比較，若高于預警值暫 視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：1 、政策因素； 2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性； 3、彌補虧損等等。評估企業(yè)如為虧損企業(yè) ,該指標等于零。11、所得稅負擔率比值（ 5 分）計算公式：評估期所得稅負擔率=（評估期應納所得稅額/評估期利潤總額）X 100%基期所得稅負擔率二（基期應納所得稅額/基期利潤總額）X 100%所得稅負擔率比值=（評估期所得稅負擔率/基期所得稅負擔率）x 100%指標分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負的變化情況，如該指標大于預警值，暫視 為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因： 1 、政策因素； 2、稅法與會計差異調(diào)整 的正確性

11、。三、納稅評估指標綜合評分方法 納稅人申報差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進行綜合評價的方 法。此方法是以行業(yè)預警值為參照對象，利用納稅人申報資料計算出企業(yè)所得稅指標體 系，并與預警值進行對照，偏差程度越大得分就越高，對分數(shù)值達到一定程度的納稅人 進入審核分析環(huán)節(jié)。具體評分步驟包括 :1 、按照所列的指標數(shù)據(jù)，從企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，提取需要測算的數(shù)據(jù)。2、納稅人申報差異綜合評分采用百分制，根據(jù)每個指標的重要性進行分值分配，具體分值如下（各市可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進行調(diào)整） ：111313銷售（營業(yè)）收入比值 銷售（營業(yè)）成本率 銷售（營業(yè)）成本率比值 期間費用收入比值 期間費

12、用收入比比值 利潤率所得稅貢獻率比值8所得稅負擔率5所得稅負擔率比值53、計算各企業(yè)總分值。先按照指標體系計算出某納稅人每項指標的數(shù)值，然后根據(jù)計算的數(shù)值與預警 值的偏離程度來確定該項指標的得分，再將各指標分值匯總，即為該納稅人總得分。具 體方法為（各市可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進行調(diào)整）：納稅人某指標數(shù)值-該指標預警值偏離程度計算公式為：偏離程度二該指標預警值（絕對值）偏離預警值程度為士5% （含）得該項指標總分的10%；偏離預警值程度為士5%-10% （含），得該項指標總分的20%;偏離預警值程度為士10%-20% （含）得該項指標總分的40%;偏離預警值程度為士20%-30% （含）得該項

13、指標總分的60%；偏離預警值程度為士30%-40% （含）得該項指標總分的80%；偏離預警值程度為士40%-50% （含）及以上的，得該項指標總分的 100%。在上述的11項指標中，銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費用收入比值、期間費用收入比比值 4項指標應測算正偏差；其余 7項指標應測算負偏差。（注：減免稅企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)、廢舊物資行業(yè)的銷售（營業(yè)）收入比值、銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費用收入比值、期間費用收入比比值5項指標應測算正、負雙向偏差。）4、根據(jù)納稅評估的異常指標和分值，確定需進入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評估對象?？蓪偡种颠M行如下劃分：總分值為

14、 0- 50分的企業(yè)，基本無問題；總分值為 50-70分的企業(yè)，需一般評估；總分值為 70- 100分的企業(yè)，需重點評估；評估人員可按指標說明中的分析目的確定的分析方向，進行審核分析和核查取證。四、審核分析的主要容1、經(jīng)營額變化幅度分析；2、經(jīng)營額與應納稅額變化幅度的分析；3、成本費用利潤率變化分析；4、負債率變化分析；5、銷售成本、銷售費用、財務費用、管理費用增減變化的分析；6、其他指標（開辦費、工資費用、廣告費、宣傳費、業(yè)務招待費、捐贈款、 職工人數(shù)等）分析。相關附件如下：打印本頁關閉本頁企業(yè)所得稅納稅評估指標體系及分析方法 -附件 2-2來源：省國家稅務局 發(fā)布時間： 2007-05-0

15、9參照總局提供的納稅評估指標，本著提高分析的科學性、準確性的原則，省局 確定了 11 個納稅評估指標，并針對這些指標提供了申報差異綜合評分法，對納稅人進行 綜合評分，分值作為篩選評估對象的參考數(shù)據(jù)，綜合其他因素，確定納稅評估對象。一、企業(yè)所得稅納稅評估對象的篩選確定篩選企業(yè)所得稅納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤率、行業(yè)貢獻 率和行業(yè)稅負等數(shù)據(jù)，結合企業(yè)所得稅評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人 實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營期、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析企業(yè)所得稅納稅評估對象除按申報差異綜合評分法確定的應進行評估的納稅 人外，應對以下納稅

16、人重點予以關注：1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人；2、房地產(chǎn)等重點行業(yè)；3、享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；4、減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；5、有審核審批和后續(xù)管理事項的納稅人；6、存在關聯(lián)交易的納稅人；7、省、市級所得稅重點稅源納稅人；8、其他需作為重點評估對象的納稅人。二、企業(yè)所得稅納稅評估指標體系依托征管信息系統(tǒng)， 以從企業(yè)所得稅年度納稅申報表 中提取的數(shù)據(jù)為基礎， 省局初步設置了 11 個指標，為納稅評估工作提供參考依據(jù)，各市局可結合工作實際予以 細化和完善。1、銷售（營業(yè)）收入比值（ 11 分） 計算公式：銷售（營業(yè)）收入比值 = 評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷

17、售（營業(yè)） 收入x 100%指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預警值進行比 較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值，則可能存在以下原因：1 、隱瞞收入； 2、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 3、市場因素； 4、政策因素等等。2、銷售（營業(yè)）成本率（ 13 分）計算公式：銷售（營業(yè)）成本率= 評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入 x100% 指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行 業(yè)預警值進行比較， 若低于預警值暫視為正常， 若高于預警值， 則可能存在以下原因： 1、 虛列成本； 2、隱瞞收入； 3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 4、市場因素

18、； 5、資本性支出 與收益性支出的劃分； 6、會計核算方法的調(diào)整； 7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性； 8、 政策因素等等。3、銷售（營業(yè)）成本率比值（ 9 分） 計算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率 = 評估期銷售（營業(yè)）成本 /評估期銷售（營業(yè)）收入X 100%基期銷售（營業(yè)）成本率二基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入X100%銷售（營業(yè)）成本率比值 =評估期銷售（營業(yè)）成本率 /基期銷售（營業(yè)）成本 率X 100%指標分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動 情況。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應基本持平，如該指標小于預警值暫視為正 常，如大于預警值，則可能

19、存在以下原因： 1、虛列成本； 2、隱瞞收入； 3、關聯(lián)企業(yè)間 的非正常交易； 4、市場因素； 5、資本性支出與收益性支出的劃分； 6、會計核算方法的 調(diào)整； 7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性； 8、政策因素等等。4、期間費用收入比值 （13 分）計算公式：期間費用收入比值 = 評估期期間費用 /評估期銷售（營業(yè)）收入 X100%指標分析：分析評估期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預警 值比較，如該指標小于預警值，暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因： 1、 隱瞞收入； 2、虛列管理費用； 3、虛列財務費用； 4、虛列營業(yè)費用等等。5、期間費用收入比比值（ 9 分） 計算公式

20、：評估期期間費用收入比率 =評估期期間費用 /評估期銷售（營業(yè)）收入X 100%基期期間費用收入比率=基期期間費用/基期銷售（營業(yè)）收入X 100% 期間費用收入比比值 =評估期期間費用收入比率 /基期期間費用收入比率 X100%指標分析： 分析評估期與基期的期間費用占銷售 （營業(yè)） 收入的比例變動情況， 以測算期間費用的增減變化。評估期與基期期間費用收入比率應基本持平，如該指標小 于預警值 ,暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因： 1 、隱瞞收入； 2、虛列管 理費用； 3、虛列財務費用； 4、虛列營業(yè)費用等等。6、利潤率（ 8 分） 計算公式：評估期利潤率 =評估期利潤總額 /評估

21、期銷售（營業(yè)）收入 指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因： 1 、虛列成本；2、虛增費用； 3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 4、隱瞞收入； 5、政策因素； 6、市場因素 等等。7、利潤率差值（ 7 分）計算公式：評估期利潤率 =評估期利潤總額 /評估期銷售（營業(yè)）收入基期利潤率 =基期利潤總額 /基期銷售（營業(yè)）收入利潤率差值 =評估期利潤率 -基期利潤率 指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的 盈利能力的變化情況。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在

22、 以下原因： 1、虛列成本； 2、虛增費用； 3、隱瞞收入； 4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等8、所得稅貢獻率 （12 分）計算公式：所得稅貢獻率 =評估期應納所得稅額 /評估期銷售（營業(yè)）收入 X100% 指標分析：分析應納所得稅額占收入比例情況。該指標與同行業(yè)比較，若高于預警值的，暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：1、虛列成本； 2、虛增費用； 3、隱瞞收入； 4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 5、市場因素； 6、政策因素； 7、 稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。9、所得稅貢獻率比值（ 8 分）計算公式：評估期所得稅貢獻率 = 評估期應納所得稅額 /評估期銷售（營業(yè)）收 入X 100

23、%基期所得稅貢獻率=基期應納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入X 100% 所得稅貢獻率比值 =（評估期所得稅貢獻率基期所得稅貢獻率 ）X 100% 指標分析：分析評估期與基期的應納所得稅額占收入總額比例的變動情況。評 估期與基期的所得稅貢獻率應基本持平，如該指標大于預警值,暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因： 1 、虛列成本； 2、虛增費用； 3、隱瞞收入； 4、關聯(lián)企業(yè)間 的非正常交易； 5、市場因素； 6、政策因素； 7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。10、所得稅負擔率（ 5 分）計算公式：所得稅負擔率 =（評估期應納所得稅額評估期利潤總額 ）X 100%指標分析：分析測算企業(yè)所

24、得稅稅負，與同行業(yè)水平相比較，若高于預警值暫 視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：1 、政策因素； 2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性； 3、彌補虧損等等。評估企業(yè)如為虧損企業(yè) ,該指標等于零。11、所得稅負擔率比值（ 5 分）計算公式：評估期所得稅負擔率 =（評估期應納所得稅額評估期利潤總額 ）X 100%基期所得稅負擔率二（基期應納所得稅額/基期利潤總額）X 100% 所得稅負擔率比值 =（評估期所得稅負擔率基期所得稅負擔率 ）X 100% 指標分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負的變化情況，如該指標大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因： 1 、政策因素； 2、稅法與會計

25、差異調(diào)整的正確性。三、納稅評估指標綜合評分方法納稅人申報差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進行綜合評價的方法。此方法是以行業(yè)預警值為參照對象，利用納稅人申報資料計算出企業(yè)所得稅指標體 系，并與預警值進行對照，偏差程度越大得分就越高，對分數(shù)值達到一定程度的納稅人 進入審核分析環(huán)節(jié)。具體評分步驟包括 :1、按照所列的指標數(shù)據(jù)，從企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，提取需要測 算的數(shù)據(jù)。2、納稅人申報差異綜合評分采用百分制，根據(jù)每個指標的重要性進行分值分 配，具體分值如下（各市可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進行調(diào)整） ：銷售（營業(yè)）收入比值11銷售（營業(yè)）成本率13銷售（營業(yè)）成本率比值9期間費用收入比值13期間費用收入比比值9利潤率8利潤率