企業(yè)所得稅視角下職工薪酬優(yōu)化設計以南通市50家中小型企業(yè)為例

1、7 企業(yè)所得稅視角薪酬稅收籌劃空間7.1 工資、薪金籌劃空間工資薪金有關(guān)企業(yè)所得稅計稅規(guī)定簡述我國現(xiàn)行稅收法律制度規(guī)定了企業(yè)在進行經(jīng)營活動中發(fā)生的合理工資薪金支出可 以在企業(yè)所得稅稅前扣除，工資、薪金所得適用稅率按 3%45%的 7 級超額累進稅率， 同時稅法規(guī)定了以工資薪金為基數(shù)繳納或提取的“五險一金”、職工工會經(jīng)費和職工教 育費等亦可以按一定比例扣除企業(yè)所得稅。工資薪金優(yōu)化空間可見工資薪金的變化能對企業(yè)稅前可扣除額產(chǎn)生影響， 如果企業(yè)在滿足合理化薪酬 支出的前提下對職工薪酬作出增長調(diào)整，既能使員工收入增長，又能夠使企業(yè)達到降稅 效應，從而實現(xiàn)職工與企業(yè)的兼顧發(fā)展。7.2 勞動報酬籌劃空間勞

2、動報酬影響企業(yè)所得稅相關(guān)計稅規(guī)定簡述企業(yè)薪酬核算的對象不緊包括了與企業(yè)正式簽立合同的人員， 也包括了沒有和企業(yè) 簽訂合同的，但由企業(yè)任命或受雇與企業(yè)，為企業(yè)經(jīng)營活動提供服務的人員，為此區(qū)分 工資、薪金所得與勞動報酬所得。根據(jù)稅法規(guī)定勞動報酬所得適用20%40%的征收稅率，符合規(guī)定的勞務報酬在企業(yè)所得稅前同樣具有抵稅作用，可以在稅前扣除。勞動報酬優(yōu)化空間工資、薪金所得與勞務報酬所得的兩種計稅方式導致了個人所得稅稅負差異，企業(yè) 可以通過兩者稅后分擔比率平衡公式，將高稅率轉(zhuǎn)為低稅率。7.3一次性年終獎金所得籌劃空間一次性年終獎計稅相關(guān)規(guī)定簡述一次性年終獎是公司基于員工對企業(yè)經(jīng)濟效益作出的貢獻考核情況

3、年終一次性發(fā) 放給職工的獎金。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)職工取得的一次性年終獎應單 獨作為一個月的工作、薪金所得，計算繳納職工年終獎個人所得稅。一次性年終獎優(yōu)化空間職工在取得年終獎時往往會負擔較多的稅負，有時會出現(xiàn)稅前獎金高，稅后獎金低 等情況。由于一次性年終獎存在盲區(qū)的特殊性、分次獎金與一次獎金適用的稅率和計稅 方法導致稅負的不同等，為此有必要對一次性年終獎金進行稅收籌劃。通過避開無效納 稅區(qū)間以及獎金與工資優(yōu)化組合方案以降低職工稅負，不讓應有利益受損，以此籌劃激 勵職工，使企業(yè)經(jīng)濟效益增長。7.4三項職工經(jīng)費籌劃空間三項職工經(jīng)費有關(guān)企業(yè)所得稅計稅規(guī)定簡述三項職工福利經(jīng)費包括職工福利

4、費、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費，是企業(yè)為職工提 供福利、舉辦工會活動、為員工提供教育培訓等支付的相關(guān)費用。按現(xiàn)行稅法三項經(jīng)費 在實發(fā)工資規(guī)定的比例范圍準予扣除所得稅額，其中職工福利在不超過實發(fā)工資、薪金 的 14%部分準予扣除 （符合稅法規(guī)定的職工福利支出免納個人所得稅額） 、工會經(jīng)費以及 職工教育經(jīng)費分別不超過實發(fā)工資、薪金的 2%和 2.5%準予扣除企業(yè)所得稅額。三項職工經(jīng)費優(yōu)化空間由于“三項經(jīng)費”在實發(fā)工資、薪金總額的規(guī)定比例范圍準許扣除企業(yè)所得稅額， 超過部分不可以扣除。企業(yè)可以采取三項職工經(jīng)費與工資薪金的優(yōu)化組合，以此充分利 用三項經(jīng)費在標準范圍內(nèi)的抵稅作用7.5年金籌劃空間年金有關(guān)企

5、業(yè)所得稅計稅規(guī)定簡述根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本五險即基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工 傷、生育社會保險，準予企業(yè)所得稅前扣除。同時職工個人依照規(guī)定繳納的三險即基本 養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險，準予在個人所得稅前扣除。企業(yè)若建立補充社會保險（補充養(yǎng) 老、醫(yī)療保險等）、年金等，按規(guī)定工資薪金總額 5%標準也可以在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)若在員工自愿的前提下建立社會保障體系、年金等，利用福利稅收政策把員工的收 入部分轉(zhuǎn)移到基本福利中去，這樣不僅可以減輕員工個人所得稅負擔，同樣可以增加企 業(yè)所得稅前可扣除額。年金優(yōu)化空間若企業(yè)建立第二養(yǎng)老體系，當企業(yè)工資預算有浮動增長，可將增長部分在不超過工 資總額

6、 5%用來繳納年金。此時企業(yè)稅負并沒有增加，職工實際收益增加。從對員工激 勵角度來說企業(yè)可以考慮這么作，年金實質(zhì)性屬于職工退休后的養(yǎng)老金。企業(yè)對此部分 進行稅收籌劃可以有效當員工感受到公司的對職工的關(guān)切，增加職工對企業(yè)的信賴，營 造一種好的企業(yè)與職工的關(guān)系，可以有效起到激勵作用。7.6住房公積金籌劃空間住房公積金有關(guān)企業(yè)所得稅計稅規(guī)定簡述住房公積金是我國作為職工住房保障體系制度建立的， 一般由單位與個人兩部分共同繳納存儲。在滿足“三倍”與“ 12%”上限的繳納符合稅法政策的條件下，住房公積 金可以在個人所得稅稅前扣除、同樣具有企業(yè)所得稅稅前抵扣作用。住房公積金優(yōu)化設計由于不同員工的自身情況和實

7、際經(jīng)濟承受能力不同， 企業(yè)應針對不同員工的實際購 房需求和考慮納稅環(huán)境， 在企業(yè)現(xiàn)住房公積金繳存比例與稅法規(guī)定最大可扣稅繳存比例 進行調(diào)整籌劃。7.7 稅收優(yōu)惠籌劃空間稅收優(yōu)惠有關(guān)企業(yè)所得稅計稅規(guī)定簡述根據(jù)稅法規(guī)定可知，企業(yè)所得稅與個人所得稅均有稅收優(yōu)惠政策，例如各種減稅、 免稅、稅前扣除等。納稅人可以結(jié)合自身是否滿足稅收優(yōu)惠政策，在滿足的前提下進行 合法合理的稅收優(yōu)惠籌劃可以降低稅負壓力，這也為利用稅收優(yōu)惠籌劃提供了空間。 稅收優(yōu)惠優(yōu)化空間企業(yè)可以通過研發(fā)費用加計 50%所得稅前扣除、殘疾人工資加計 100%扣除、企業(yè)借款利息可以抵、捐贈在標準范圍免稅等，本文以借款和捐贈為例優(yōu)化。8 企業(yè)所

8、得稅視角薪酬稅收籌劃應用8.1工資、薪金籌劃優(yōu)化設計工資、薪金所適用稅率為3%-45%勺7級超額累進稅率，職工月工資、薪金應納稅額 計算公式二計稅工資X適用稅率-速算扣除數(shù)，企業(yè)對職工合理的薪酬支出可以在稅前扣 除?？梢钥闯雎毠ば匠昱c企業(yè)稅前扣除額具有關(guān)聯(lián)性，職工工資的增減變化會直接影響 企業(yè)稅前可扣除額。級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元302超過1500至4500部分101053超過4500至9000部分205554超過9000至35000部分2510055超過35000至55000部分3027556超過55000至80000部分3555057超過80000元部分4513

9、505表工資、薪金稅率表籌劃思路1:合理的增加職員工資優(yōu)化思路應用（本思路適用于職工工資與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績相掛鉤的企業(yè)）企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營效益情況與職工的貢獻程度相適應，在企業(yè)經(jīng)營效益非常好的時候可以適當?shù)恼{(diào)整員工的工資。企業(yè)每個月保留職工工資調(diào)整額度，在企業(yè)經(jīng)營效益好的 時候把調(diào)整的額度并入職工工資，在企業(yè)經(jīng)營效益不好的時候把調(diào)整的額度放在那里留 以后發(fā)（例如作為職工的年終獎）。假設某企業(yè)每個月留有X元/每人，用于考核職工業(yè) 績完成情況或根據(jù)每個月公司的效益情況考慮是否調(diào)增?；I劃應用：某中型企業(yè)適用 25%所得稅稅率，公司 2018年1月經(jīng)營效益一般， 職工 當月工資為 3600 元。次月公司經(jīng)營效

10、益改善決定調(diào)增與經(jīng)營效益貢獻相關(guān) 200 人職工200元/ 每人工資。為了簡化分析暫不考慮企業(yè)因激勵效應帶來效益利潤。優(yōu)化前：就 200職工 1 月份工資、薪金所得稅=(3600-3500)X 3% X 200=600 (元)就 200 職工人員實際總收入為=3600X 200-600=719400(元)就企業(yè)這 200職工企業(yè)所得稅前可扣除應納稅所得額=3600X 200=720000(元)就企業(yè)這 200 職工可使企業(yè)所得稅減少=( 3600X 200)X 25%=18000(0 元)優(yōu)化后：就 200職工 2月份工資、薪金所得稅=( 3600+200-3500)X 3%)X 200=18

11、00(元)就 200 職工人員實際總收入為=( 3600+200)X 200-1800=758200(元)就企業(yè)這 200職工企業(yè)所得稅前可扣除應納稅所得額=( 3600+200)X 200=760000(元)就企業(yè)這 200 職工可使企業(yè)所得稅減少=( 3600+200)X 200X 25%=190000(元)通過前后優(yōu)化對比可知，職工實際收入增加 38800元(760000-720000)，企業(yè)所得 稅應納稅所得額比優(yōu)化前再減少了 40000 元( 190000-180000)，企業(yè)所得稅再減少 10000 元。通過優(yōu)化方案對企業(yè)職工薪金結(jié)構(gòu)的調(diào)整，能有效發(fā)揮對職工激勵效應帶來的企業(yè) 經(jīng)濟

12、效益的提高，實現(xiàn)職工以企業(yè)的共同受益?；I劃思路 2：職員配車 - 職工薪金費用化優(yōu)化思路應用（適用于任何企業(yè)） 很多中型企業(yè)未給與部分管理銷售員公司配車，導致職員被迫因工作需要而購車， 即使不是全款，對于一般家庭加上房貸經(jīng)濟壓力也較大， 使得這部分職工的生活較緊縮， 無法全身心投入企業(yè)日常經(jīng)濟管理活動中。對于上述管理銷售人員配車問題，由企業(yè)與職員協(xié)商決定后由企業(yè)為其配車。員工 享有使用權(quán)，企業(yè)享有所有權(quán)，車輛每月折舊費等其他耗費由企業(yè)從職工工資抵扣，經(jīng) 過約定年限后可由職工決定是否由企業(yè)轉(zhuǎn)讓與本人。 通過該籌劃后能有效激勵員工工作 效率與激情，帶動企業(yè)經(jīng)濟效益提高?；I劃應用：某中型企業(yè)與銷售人

13、員江某約定購買一輛價值 12 萬元人民幣的商務車 一輛，為了分析應用方便假設：對江某工資薪金在約定年限 5 內(nèi)每個月工資進行調(diào)減， 該車使用年限為 5 年，車輛每個月折舊為 2000 元，車輛油耗及修理費每個月 500 元由 企業(yè)為其免費提供。（江某每個月工資為 10000 元，與公司商購車后工資每個月為 8000 元）優(yōu)化前：江某因工作需要自行購 10萬元商務車，使用年限 5 年，假設車輛油耗及 修理費每個月 500 自理. 同時考慮折舊每個月 2000元。江某 5 年每個月工資薪金 =10000（元）江某 5 年每個月應納個人所得稅=（10000-3500） >20%-555=107

14、0（元）江某內(nèi)實際每個月收益 =10000-1070-500-2000=6430（元）江某5年實際收益=6430X120=385800 （元）就江某 5 年工資薪酬可抵扣企業(yè)應納所得稅前額=10000X12X5=600000 （元） 就江某 5 年工資薪酬可使企業(yè)所得稅減少=10000X12X5X25%=150000 （元）優(yōu)化后：江某與公司約定購 10 萬元商務車，使用年限 5 年，車輛修理費、油耗費每個月 500企業(yè)負擔.每個月折舊 2000元。同時調(diào)整江某為 8000元江某 5 年每個月工資薪金 =8000（元）江某 5 年每個月應納個人所得稅=（8000-3500） X10%-105=

15、345（ 元）江某內(nèi)實際每個月收益 =（ 8000+500） -345-500=7655 （元）江某5年實際收益=7655X2X5=459300 （元）就江某 5 年工資薪酬及車輛油耗、修理費可抵扣企業(yè)應納所得稅前額=（ 8000+2000+500） XX12X5=630000 （元）就江某 5 年工資薪酬及車輛油耗、修理費、折舊費使企業(yè)所得稅減少=（8000+2000+500 X25%< 12X5=157500 （元）通過籌劃方案前后比較可得江某 5 年實際收益在優(yōu)化方案實施后增加了 73500 元（ 459300-385800）；5 年企業(yè)所得稅稅前可扣除額增加了 30000 元（

16、630000-60000 ）， 可使企業(yè)所得稅再減少 7500 元（ 157500-150000 ）。8.2 勞務報酬籌劃優(yōu)化設計勞務報酬所得指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得 , 每次勞務報酬收入4000元以及以下的，應納稅額 =（每次取得收入 -800）X 20%；每次勞務報酬收入超過4000以上低于20000的，應稅公式二每次取得收入X （1-20%）X 20%每次勞務報酬收入超過20000元，應稅公式=每次取得收入X（ 1-20%）X適用稅率-速算扣除數(shù)。具體稅率表如下：表8-2-1勞務報酬所得稅率級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超

17、過2000050000元的部分3020003超過50000元的部分407000表6-2-2職工工資與勞務報酬收入負擔納稅比率月工資收入（元）收入負擔納稅比例（%）勞務報酬收入（元）收入負擔納稅比例（）(0,3500 】0(0,800 】0(3500,5000 】(0,0.9 】(800,4000 】(0,16 】(5000,8000 】(0.09,4.31 】(4000, 25000】【16】(8000,12500 】(4.31,9.96 】(25000,62500 】(16, 20.8 】(12500,38500 】(9.96,20.12 】(62500, +x】(20.8,32 】(385

18、00, 58500】(20.12,23.50 】-58500,83500 】23.50,26.94 】-(83500, +乂】(26.94 , 45】-=-表6-2-3職工工資與勞務報酬基于共同收入?yún)^(qū)間收入納稅比率收入共同區(qū)間月工資收入納稅負擔率%）勞務報酬收入納稅負擔率%(0,800 】00(800, 3500】0(0,15.43 】(3500,4000 】(0,0.375 】(15.43 , 16】(4000, 12500】(0.375,9.96 】【16】(12500,25000 】(9.96,17.48 】【16】(25000,38500 】(17.48,20.12 】(16,18.8

19、1 】(38500,58300 】(20.12,23.50 】(18.81,20.58 】稅收負擔率250001250038500工資、勞務報酬月收入80035004000之后工資薪金稅收負擔率大于勞務報酬 稅收負擔率通過職工工資收入與勞務收入納稅負擔比率繪制以下簡易圖表以便應用分析圖6-1-2-1職工工資與勞務報酬收入負擔納稅比例圖兩者稅收負擔率相同此時收入為20888.89元，收入負擔納稅比率為16%籌劃思路：勞務報酬與工資、薪金相互轉(zhuǎn)換優(yōu)化思路應用（本思路適用于經(jīng)常雇傭外派人員的企業(yè)）當企業(yè)受雇員工應納所得額較少，按勞務報酬所得繳納所得稅時，稅負負擔明顯比 按工資、薪金所得要大，此時按工

20、資、薪金所得適用的稅率要比按勞動所得稅率低。根 據(jù)企業(yè)籌劃的需要可在受雇和獨立勞動形式進行選擇，考慮員工利益，以保證企業(yè)健康 發(fā)展。設兩者稅負相交點收入為X,通過兩者稅收負擔納稅比率平衡公式：【（X-3500）X25%-100S 空=【XX（ 1-20） X 20% 吠=16%推出X=20888.89 （元）。即職工收入為20888.89元，勞務報酬與工資、薪金所得稅 負想等。當職工所得小于 20888.89 元時,工資、薪金所得稅負比勞務報酬稅負要小, 所以可以將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為職工工資、薪金所得，以降低稅負。 籌劃應用:某中型企業(yè)王某職工工資為 3600元，企業(yè)與該職工為雇傭關(guān)系，該員工

21、收入 按勞務報酬進行代扣代繳，公司后與其簽訂合同為正式員工。 優(yōu)化前：該員工按勞務報酬應納稅所得額 =3600-800=2800 （元） 勞務報酬應納個人稅額 =2800X 20%=560（元）該員工實際收益 =3600-560=3040（元）就該員工企業(yè)所得稅前可扣除額 =3600（元）就該員工可使企業(yè)所得稅減少 =3600X 25%=900（元） 優(yōu)化后：該員工按職工工資、薪金應納稅所得額 =3600-3500=100（元） 工資、薪金應納個人稅額 =100X 3%=3（元）該員工實際收益 =3600-3=3597 元）企業(yè)所得稅前可扣除額 =3600（元） 就該員工可使企業(yè)所得稅減少 =

22、3600X 25%=900（元）557通過優(yōu)化前后對比，在可是企業(yè)所得稅減少額不變的情況下，可使得職工收益增加丿元。8.3 次性年終獎籌劃的優(yōu)化設計當職工當月工資薪金高于或等于稅法規(guī)定的工資、薪金所得的費用扣除限額時，適 用公式為應納稅額二職工當月取得的一次性全年獎金x適用稅率-速算扣除數(shù)；當職工當月工資薪金低于稅法規(guī)定的工資、薪金所得的費用扣除限額時，適用公式 為應納稅額=職工當月取得一次性全年獎金x適用稅率-速算扣除數(shù)。其中全年一次性獎 金的稅率和相應的速算扣除數(shù)為全年一次性獎金 /12個月得到的商數(shù)從工資、薪金稅率 表中確定。表6-3-1全年一次性獎金所得稅稅率表級數(shù)全年一次性獎金臨界點

23、稅率%速算扣除數(shù)1不超過18000元302超過18000至5400部分101053超過5400至10800部分205554超過10800至420000部分2510055超過420000至660000部分3027556超過660000至960000部分3555057超過960000元部分4513505由于一次性全年獎金實行的是超額累進制，可能會導致稅前獎金多發(fā)一元，稅后獎 金少一大截。多發(fā)一元反而要繳納很多稅。在全年一次性獎金臨界點的附近，就存在很 多無效納稅區(qū)間，獎金發(fā)放如果落在此范圍內(nèi)，會造成無效納稅，有損員工利益，企業(yè) 發(fā)放獎金應注意避開這些區(qū)域。全年一次性獎金無效納稅區(qū)域如表 631.1

24、。（本思路適用于發(fā)年終金的企業(yè)）表6-3-2全年一次性獎金無效納稅區(qū)級數(shù)無效納稅區(qū)稅率速算扣除數(shù)1(18000, 19283, 33101052(54000, 60187, 5205553(108000, 1146002510054(420000, 4475003027555(660000, 706538, 463555056(960000, 11200004513505籌劃思路1:避開全年一次性年終獎無效納稅區(qū)間優(yōu)化思路應用（本思路適用于發(fā)年終金的企業(yè)）企業(yè)在發(fā)放年終獎應充分考慮獎金稅后的金額，應避免獎金落在上述“無效區(qū)域” <籌劃應用：某中小企業(yè)趙某2017年每個月有工資10000元

25、、年終一次性獎金為120000元。后經(jīng)籌劃從年終獎金拿出一部分平攤到每個月工資。優(yōu)化前：趙某全年應交工資、薪金所得稅 =（10000-3500 ）X 20%-555=745（元）年終獎應納稅額計算：120000十12= 10000,得出商數(shù)10000對應工資、薪金所得稅稅率為25%以及速算扣除數(shù)1005。或直接對應全年一次性獎金所得稅稅率表。全年一次性獎金所得稅應納=120000X 25% -1005=28995 （元）全年個人所得稅應納=745X 12+28995=37935（元）趙某全年實際收入=10000X 12+120000-37935=202065（元）就趙某工資、薪金以及全年一次性

26、獎金可使企業(yè)所得稅額減少=（10000 X 12+120000） X 25% =60000（元）優(yōu)化后：從獎金拿出 12000 平攤到每個月 , 此時獎金為 108000。獎金稅率從 25%轉(zhuǎn) 為 20%與工資、薪金稅率 20%相同。全年應交工資、薪金所得稅 =（10000+1000-3500）X 20%-555=945（元）全年一次性獎金所得稅應納=（120000-12000）X 20% -555=21045 （元）全年個人所得稅應納 =945X 12+21045=32385（元）趙某全年實際收入 =11000X 12+108000-32385=207615（元）就趙某工資、薪金以及全年一次

27、性獎金可使企業(yè)所得稅額減少=（11000X 12+108000）X 25% =60000（元）通過優(yōu)化前后對比，可使企業(yè)稅減少額不變得情況下，即優(yōu)化前與優(yōu)化后可使企業(yè)所得稅減少額都為 60000元。但職工實際稅后收益增加了 5550元（ 207615-202065）?；I劃思路 2：全年一次性獎金與工資、薪金組合優(yōu)化思路應用（本思路適用于實行 年薪制與績效年終獎結(jié)合的企業(yè)）企業(yè)可以通過預測老員工的收入，對他們的工資、獎金進行籌劃組合。通過優(yōu)化組 合的方式降低職工稅負。企業(yè)對于在經(jīng)營活動中勞動關(guān)系和年收入比較穩(wěn)定的員工， 可以采取預測職工年收 入的方法分配工資、薪金，以優(yōu)化組合的方式降低職工稅負，

28、以此激勵員工，提升企業(yè) 經(jīng)營效益。表 6.3.2.1 全年獎金、工資優(yōu)化組合表應用籌劃：某中小企業(yè)預計周某明年工資每月應稅工資 150000元，年終獎 10000 元。后公司重新進行籌劃，把 190000元（150000X 12+10000）中54000作為全年一次 性獎金，其余平均每月工資 11333.33 元。優(yōu)化前：周某全年月工資、薪金所得稅=（150000-3500 ）X 25%-1005 X 12=22440 （元）全年一次性獎金應納稅=10000X 3%=300（元）全年共計繳納個人所得稅 =22440+300=22740（元）周某全年稅后收益 =190000-22740=1672

29、60（元）就周某工資、薪金以及全年一次性獎金可抵扣企業(yè)稅前應納稅所得額=190000（元）工資、薪金以及全年一次性獎金可稅前抵扣企業(yè)所得稅額=190000X 25%=47500（元）優(yōu)化后： 周某全年月工資、薪金所得稅=（11333.33-3500 ）X 25%-1005 X 12=11439.99 （元） 全年一次性獎金應納稅 =54000X 10%-105=5295元） 全年共計繳納個人所得稅 =11439.99+5295=16734.99（元） 周某全年稅后收益 =190000-16734.99=173265.01 元）就周某工資、薪金以及全年一次性獎金可抵扣企業(yè)稅前應納稅所得額=190

30、000（元）就周某工資、薪金以及全年一次性獎金可使企業(yè)所得稅減少=190000X 25%=47500（元）通過優(yōu)化前后對比，可使企業(yè)稅減少額不變得情況下，即優(yōu)化前與優(yōu)化后可使企業(yè) 所得稅減少額都為 47500元。但職工實際稅后收益增加了 6005.01（173265.01-167260）8.4三項職工經(jīng)費優(yōu)化設計根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法暫行條例第六條的規(guī)定可知，企業(yè)計提或者提取的職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育費，分別可以按不超過計稅工資比例的14% 2% 1.5%計算企業(yè)所得稅稅前扣除。職工三項經(jīng)費實際支出可扣除比例計算數(shù)值的大小與職工工 資的高低同樣有著密切的關(guān)系，企業(yè)應注意工資、薪金與職

31、工三項經(jīng)費稅前可扣除問題， 在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)合理安排。（本籌劃適用于有固定薪酬預算的企業(yè)）表國家及南通市職工三項經(jīng)費計提可稅前扣除標準項目繳費比例企業(yè)繳納標準國家南通市國家南通市工會經(jīng)費2%2%企業(yè)繳納企業(yè)繳納教育經(jīng)費1.50%1.50%企業(yè)繳納企業(yè)繳納職工福利費14%14%企業(yè)計提企業(yè)計提籌劃思路：企業(yè)應在稅法規(guī)定的“合理”計稅工資支出基礎上計提或提取可扣除比 例范圍內(nèi)排100名職工，每人每月計稅工資共計 5000元，每個月三項經(jīng)費工共計提 105000元。后發(fā)現(xiàn)三項經(jīng)費超標 17500 （105000-5000X100X17.5%），重新籌劃組合。 設每名職工計稅工資共計為 A,三項經(jīng)費

32、工共計為B,企業(yè)每的職工三項經(jīng)費，充分利 用三項經(jīng)費稅前可扣除額。籌劃應用：NT公司預算安月安排預算 C為605000元（5000X100+105000。則令100A+B=C 100AX 17.5%=B 求解得組合 A B分別為 5148.93 元、90106.38 元。優(yōu)化前：100名職工每月應納所得稅合計=（5000-3500）X 3%X 100=4500 （元）100名職工每月實際收入合計=5000X 100-4500=495500 （元） 每月可抵扣企業(yè)所得稅前應納稅所得額=（5000X 117.5%）X 100=587500 （元）每月可使企業(yè)所得稅減少=（5000X 117.5%）

33、X 100X 25%-17500X 25%=142500（元）優(yōu)化后： 1 00名職工每月應納所得稅合計=（5148.93-3500 ）X 3%X 100=5989.30 （元）1 00名職工每月實際收入合計=5148.93 X 100-5989.30=508903.70 （元） 每月可抵扣企業(yè)所得稅前應納稅所得額=605000（元）每月可稅企業(yè)所得稅減少=605000>25%=151250（元）通過優(yōu)化前后對比可知，企業(yè)在優(yōu)化后 100 名職工稅后收入增加了 13403.70 元）508903.70-495500 ）。企業(yè)所得稅前可扣除應納稅所得額增加了 17500 元，（ 60500

34、0-587500），可使企業(yè)所得稅再減少 8750 元（ 151250-142500），通過優(yōu)化企業(yè) 與職工利益都有所增加。8.5 年金優(yōu)化設計 根據(jù)我國年金所得稅相關(guān)稅法政策可知，在年金繳納環(huán)節(jié)中：企業(yè)支付的年金在職 工工資總和的 5%的標準以內(nèi)的部分， 允許在企業(yè)所得稅前扣除， 劃入職工個人賬戶的年 金部分，個人同樣暫不納稅。超過標準5%的部分，不準許扣除；個人支付年金在標準 4%的部分，暫從職工當期應稅工資所得額中扣除，留職工領取年金當期按工資薪金所得 適用稅率計算年金應納稅額根據(jù)單位年金以及個人年金繳納比例標準規(guī)定可知，企業(yè)繳費職業(yè)年金應在本單位工資總額8%標準的范圍內(nèi)，職工個人繳費年

35、金應在工資總額 4%標準范圍內(nèi)。籌劃思路：企業(yè)在建立年金制度時，應同時考慮年金繳付比例規(guī)定與年金納稅比例 規(guī)定，確定適合的繳納比例。（本籌劃適用于建立第二養(yǎng)老體系企業(yè)）籌劃應用：某中型企業(yè)全年預算工資總額調(diào)整增加9%假設職工李某工資為8000元（為了簡化分析暫不考慮五險一金）。企業(yè)若將預算增加部分全部發(fā)放給員工，那么 員工對于增加的工資需要全額納稅。經(jīng)籌劃決定，公司實行年金制度，將預算增長9%其中拿出5%企業(yè)繳納年金其中50%劃入個人年金賬戶，剩余4%®算繳納個人年金。是否年工資總單個人年金應納所得個人所得企業(yè)所年金金繳納額位稅額稅得稅抵個人年減額賬戶金繳存額否87200522048

36、921800是832020032045003452050720優(yōu)化前：職工李某每月工資=8720 （元）職工李某每月應納個人所得稅額=489（元）職工李某稅收收益=8720-489=8231 （元）企業(yè)就李某工資可扣除稅前企業(yè)應納稅所得額 =8000X（ 1+9% =8720 （元）企業(yè)就李某工資可使減少企業(yè)所得稅 =8720X25%=2180（元）優(yōu)化后：職工李某每月工資 =8320（元）職工李某每月應納個人所得稅額 =345（ 元）職工李某稅收收入 =8320-320-345=7655（元）職工李某包含年金實際收益 =7655+720=8375（元） 企業(yè)就李某工資可扣除稅前企業(yè)應納稅所得

37、額 =8320-320=8000（元）企業(yè)就李某所得稅抵減額=8000>25%=2000（元）通過年金籌劃前后對比可知，企業(yè)在實行年金制度后，職工的稅負都有所降低，職 工實際稅后收益增加。優(yōu)化后可使企業(yè)所得稅減少 2000元，同工資未漲幅 9%前相同。 通過優(yōu)化企業(yè)將 9%的工資通過年金方式讓職工收益，達到了年金稅負延期、提高職工退休后待遇、激勵員工的作用。8.6 住房公積金優(yōu)化設計根據(jù)稅法規(guī)定可知符合繳納五險一金具有免稅作用， 其中五項基本保險屬于企業(yè)強 制的社會義務，必須為職工繳納，因此對于此部分的稅收籌劃空間比較局限。一金指的 是住房公積金，可由職工與企業(yè)協(xié)商后企業(yè)決定是否繳納。根

38、據(jù)住房公積金繳存有關(guān)規(guī)定可知， 單位和職工繳存的公房公積金比例為按職工所 在公司上一年度的平均工資或最高不得超過工作所在城市地區(qū)上一年度的3 倍為繳費基數(shù)的 5%至 12%。（本籌劃適用所有企業(yè)）籌劃思路 1：當企業(yè)愿意增加支出根據(jù)職工需求進行繳納住房公積金或調(diào)整比例， 職工薪金總額不變，對住房公積金比率通過不同方案的選擇分析?；I劃應用：某中型企業(yè)王某工資總額每月為 8000 元。公司為了幫助職工緩解住房 壓力，決定增加支出給職工繳納住房公積金。 （公司與職工按 1:1 方式繳納住房公積金）以下為了分析方便不考慮五險， 公司有 3 種方式，分別為：公司不施行住房公積金、單位與職工均按8%繳納住

39、房公積金、單位與職工均按 12%繳納住房公積金。表6-6-1公司額外增加支出繳納住房公積金與不繳納方式項目方式工資總額個人繳納住房公積個稅實發(fā)工資住房公積 金繳 存額職工實際收益企業(yè)所得稅抵減額企業(yè)就繳納住房公積金凈增加支出不繳納180000345765507655200008%繳納280006402857075128083552000640X (1-25%)=48012%繳納380009602496791192087112000960X( 1-25% )=720通過上述三種籌劃方式可知，在企業(yè)所得稅抵減額不變的情況下，方式1比方式2職工少納稅60元，方式3比方式2職工少納稅46元?；I劃思路2

40、:企業(yè)在不增加額外支出的情況下，對職工薪酬進行調(diào)整（職工征求公 司繳納住房公積金，公司在不增加額外的成本下調(diào)減職工工資的部分為公司繳納）。同樣米取上述三種方式。在采取方式2時對職工工資進行調(diào)整為：8000- （1+8% =7407.41 （元）在采取方式3時對職工薪酬進行調(diào)整為：8000-（ 1+12% =7142.86 （元）表6-6-2公司不額外增加支出繳納住房公積金與不繳納方式單位：元方式123項目不繳納8%繳納12%繳納工資總額80007407.417142.86個人繳納住房公積0592.59857.14個稅345226.48173.57實發(fā)工資76557180.936112.15住房

41、公積金繳存額01185.181714.28職工實際收益76558366.117826.43企業(yè)所得稅抵減額20001851.851785.72企業(yè)就繳納住房公積金凈增加支出000通過上述3種方式的對比，企業(yè)在不額外增加成本的情況下，職工選擇繳納住房公 積金比不繳納住房公積金實際收益較高。選擇越高的住房公積金繳納比例，職工實際收 益越高。8.7稅收優(yōu)惠優(yōu)化設計籌劃思路1：捐贈優(yōu)化思路應用（適用所有企業(yè)）根據(jù)所稅法規(guī)定可知，企業(yè)在年度利潤總額 12%勺范圍內(nèi)發(fā)生的捐贈支出，可以在 計算企業(yè)所得稅前扣除。個人捐贈在當期工資總額 30%勺范圍以內(nèi)可以抵減應納稅所得 額。當企業(yè)捐贈數(shù)額超過標準可抵扣數(shù)額

42、時，會造成過多利益損失。本來是出于公益慈 善目的，但對于超捐贈可抵扣標準時，會使得企業(yè)所得稅負增加，凈利潤受損。企業(yè)可 以將超額捐贈部分通過本企業(yè)職工捐贈出去，使得企業(yè)進行捐贈達到了樹立企業(yè)形象， 同時通過職工捐贈，也為企業(yè)員工建立一種健康的企業(yè)環(huán)境。籌劃應用：某中型企業(yè)去年實現(xiàn)利潤 2000萬元，預測當年年利潤為2300萬元。由于公司這幾年利潤較為良好，為了樹立企業(yè)形象，公司決定今年通過紅十字會向貧困地區(qū)捐贈300萬元。公司一共有1000名職工，當年人均工資5400元。企業(yè)發(fā)現(xiàn)捐贈300 萬元數(shù)額已經(jīng)超過標準可抵扣捐贈數(shù)額，后經(jīng)籌劃。公司向職工每人調(diào)增工資600元，職工通過稅前工資由企業(yè)以職

43、工名義代捐 600元，企業(yè)捐贈240萬元。是否企業(yè)應企業(yè)企每位職工每位個每位捐贈數(shù)利潤捐贈籌納稅所得所得稅業(yè)凈應納稅所人所得職工實額總額劃額費利潤得額稅際收益5400-35300萬20002600 萬515萬1485855313否00=1900元萬元元元萬元元元元企業(yè)捐贈2405400+60萬元、職20002000 萬500萬15000-600-3855313是工捐贈60萬元元元萬元500=190元元萬0元元優(yōu)化前：職工每月工資=5400 （元）職工每月應納稅額=（5400-3500） X10%-105=85（元）職工每月實際收益=5400-85=5313 （元）企業(yè)捐贈300萬元后后利潤=2300-300=2000 （萬元）企業(yè)扣除捐贈限額=2000X12%=240（萬元）則超標準捐贈可抵扣限額的部分不得抵扣所得額