第9章 政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13預(yù)算支出的核算 內(nèi) 容Contents第九章 政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法2預(yù)算收入的核算4預(yù)算結(jié)余的核算5主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬3第九章 政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算p本章介紹政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本方法，講解政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)，學(xué)習(xí)平行記賬方法，為政府單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制奠定基礎(chǔ)。n政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法n預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的核算n主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)4 第1節(jié) Hedongpingp本節(jié)在介紹預(yù)算會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目設(shè)置的基

2、礎(chǔ)上，講解政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄方法，明確政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本原理。n政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素與科目n政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法n政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量方法 第一節(jié) 政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法5一、政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素與科目（一）政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素p政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。n 預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余。6一、政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素與科目（二）政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目p政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了26個(gè)一級(jí)科目。n 預(yù)算收入類(lèi)科目9個(gè)n 預(yù)算支出類(lèi)科目8個(gè)n 預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目9個(gè)p行政單位會(huì)計(jì)可以使用其中的11個(gè)科目，事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以使用其中的25個(gè)科目。7

3、一、政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素與科目8二、政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法（一）政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)p政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)為預(yù)算管理服務(wù)，向決算報(bào)告使用者提供預(yù)算管理方面的會(huì)計(jì)信息，預(yù)算收入和支出應(yīng)當(dāng)與預(yù)算管理的要求保持一致，主要按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)。p收付實(shí)現(xiàn)制是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。9二、政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法（二）收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)的應(yīng)用p政府單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。n 預(yù)算收入是單位納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，一般在

4、實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)。n 預(yù)算支出是單位納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出，一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)。n 預(yù)算結(jié)余是預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，取決于預(yù)算收入和預(yù)算支出的確認(rèn)結(jié)果，一般在年末確認(rèn)。10三、政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量方法（一）政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容p政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量，包括是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的計(jì)量。預(yù)算會(huì)計(jì)以實(shí)際收付現(xiàn)金的金額計(jì)量各項(xiàng)預(yù)算收支。n 預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額計(jì)量n 預(yù)算支出按照實(shí)際支付的金額計(jì)量。n 預(yù)算結(jié)余的金額取決于預(yù)算收入和預(yù)算支出的計(jì)量結(jié)果。11三、政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量方法（二）政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量方法的應(yīng)用p政府單位應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算管理的規(guī)定和政

5、府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求，準(zhǔn)確計(jì)量各項(xiàng)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。n 預(yù)算收入一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到款項(xiàng)的金額計(jì)量。n 預(yù)算支出一般在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付款項(xiàng)的金額計(jì)量。n 預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)12 Hedongping 第2節(jié)p預(yù)算收入是預(yù)算會(huì)計(jì)的要素。本節(jié)介紹預(yù)算收入的確認(rèn)、內(nèi)容與預(yù)算管理要求，講解各項(xiàng)預(yù)算收入的核算內(nèi)容、賬戶(hù)設(shè)置和賬務(wù)處理。n預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容n財(cái)政撥款預(yù)算收入n事業(yè)預(yù)算收入n經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 第二節(jié) 預(yù)算收入的核算n 轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入n 債務(wù)預(yù)算收入n 其他各項(xiàng)預(yù)算收入13一、預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容（一）

6、預(yù)算收入的確認(rèn)p預(yù)算收入是政府單位在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入的確認(rèn)需要同時(shí)具備兩個(gè)條件：n 預(yù)算收入的資金應(yīng)當(dāng)是納入單位預(yù)算管理的資金n 預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)是實(shí)際取得的現(xiàn)金流入14一、預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算收入的內(nèi)容p預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為部門(mén)預(yù)算管理服務(wù)，充分反映各項(xiàng)預(yù)算收入的執(zhí)行情況，為預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。n 預(yù)算收入按照來(lái)源劃分n 預(yù)算收入按照部門(mén)預(yù)算管理要求劃分15二、財(cái)政撥款預(yù)算收入（一）財(cái)政撥款預(yù)算收入的內(nèi)容p財(cái)政撥款預(yù)算收入是政府單位從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款形成的預(yù)算收入。n 包括一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等。n 財(cái)政撥款

7、預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類(lèi)的要求進(jìn)行功能分類(lèi)，并區(qū)分基本支出撥款與項(xiàng)目支出撥款。16二、財(cái)政撥款預(yù)算收入（二）財(cái)政撥款預(yù)算收入的核算p政府單位設(shè)置“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目，核算單位從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款。p本科目應(yīng)當(dāng)按照部門(mén)預(yù)算管理和政府收支分類(lèi)的要求設(shè)置明細(xì)科目。17二、財(cái)政撥款預(yù)算收入1.財(cái)政直接支付方式p財(cái)政直接支付方式下，財(cái)政撥款預(yù)算收入在財(cái)政部門(mén)完成款項(xiàng)的實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)所形成的各項(xiàng)預(yù)算支出。單位根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及相關(guān)原始憑證，按照通知書(shū)中的直接支付金額，借記“行政支出”（行政單位）、“事業(yè)支出”（事業(yè)單位）等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”

8、科目。18業(yè)務(wù)舉例19業(yè)務(wù)舉例20二、財(cái)政撥款預(yù)算收入2. 財(cái)政授權(quán)支付方式p財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政撥款預(yù)算收入在用款額度下達(dá)到代理銀行賬戶(hù)時(shí)確認(rèn)。單位根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度，借記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。21業(yè)務(wù)舉例22二、財(cái)政撥款預(yù)算收入3.其他方式p其他方式下，主要是財(cái)政實(shí)撥資金方式，財(cái)政撥款預(yù)算收入在款項(xiàng)到達(dá)單位的銀行賬戶(hù)時(shí)確認(rèn)。單位收到財(cái)政撥入的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。23業(yè)務(wù)舉例24二、財(cái)政撥款預(yù)算收入4.用款額度的注銷(xiāo)與恢復(fù)p年末

9、，應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)本年未實(shí)現(xiàn)支付的用款額度，包括直接支付用款額度和授權(quán)用支付款額度。p年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。下年度，使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。25業(yè)務(wù)舉例26二、財(cái)政撥款預(yù)算收入4.用款額度的注銷(xiāo)與恢復(fù)p年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，按照二者差額，借記“資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。p注銷(xiāo)財(cái)政部門(mén)已經(jīng)下達(dá)，但單位

10、未使用的用款額度，借記“資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度”科目。下年初，恢復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度到賬時(shí)，借記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。27業(yè)務(wù)舉例28三、事業(yè)預(yù)算收入（一）事業(yè)預(yù)算收入的內(nèi)容p事業(yè)預(yù)算收入是事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的預(yù)算收入。p按照專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)的類(lèi)別分項(xiàng)核算，事業(yè)預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)進(jìn)行支出的功能分類(lèi)，區(qū)分專(zhuān)項(xiàng)資金收入和非專(zhuān)項(xiàng)資金收入。29三、事業(yè)預(yù)算收入（二）事業(yè)預(yù)算收入的核p事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入。事業(yè)單位因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)

11、從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，也通過(guò)本科目核算。30三、事業(yè)預(yù)算收入1.未采用財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入p如果事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的預(yù)算收入沒(méi)有納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，事業(yè)預(yù)算收入在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)。31業(yè)務(wù)舉例32業(yè)務(wù)舉例33業(yè)務(wù)舉例34三、事業(yè)預(yù)算收入2.采用財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入p財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還管理方式下，事業(yè)單位取得的各項(xiàng)事業(yè)性收費(fèi)需要上繳財(cái)政資金專(zhuān)戶(hù)，使用時(shí)由財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還。收取、上繳事業(yè)收費(fèi)不需要預(yù)算會(huì)計(jì)核算，只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記錄。采用財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入，在收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的事

12、業(yè)預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。35業(yè)務(wù)舉例36四、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的內(nèi)容p經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入是事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的預(yù)算收入。p經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入是一種有償收入，以提供各項(xiàng)服務(wù)或商品為前提，是事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)收費(fèi)等方式取得的。37四、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（二）經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的核算p事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入。38業(yè)務(wù)舉例39五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（一）非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入的核算p非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入是政府

13、單位從上級(jí)政府財(cái)政部門(mén)、下級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款，以及通過(guò)本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥取得的財(cái)政撥款而形成的預(yù)算收入。p非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照撥款的類(lèi)別、來(lái)源管理，按照政府收支分類(lèi)的要求進(jìn)行功能分類(lèi)，區(qū)分專(zhuān)項(xiàng)資金收入和非專(zhuān)項(xiàng)資金收入。40五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（一）非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入的核算p非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入在實(shí)際收到撥來(lái)的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的撥款金額確認(rèn)。取得非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。41業(yè)務(wù)舉例42五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（二）上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入的核算p上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入是事業(yè)單位從主管部門(mén)、上級(jí)單位取得的預(yù)算

14、收入，包括主管部門(mén)補(bǔ)助預(yù)算收入和上級(jí)單位補(bǔ)助預(yù)算收入。p上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入屬于非財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目分類(lèi)管理，按照政府收支分類(lèi)的要求進(jìn)行功能分類(lèi)，并區(qū)分專(zhuān)項(xiàng)資金收入與非專(zhuān)項(xiàng)資金收入。43五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（二）上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入的核算p上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入在實(shí)際收到補(bǔ)助的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的補(bǔ)助金額確認(rèn)。收到上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”科目。44業(yè)務(wù)舉例45五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（三）附屬單位上繳預(yù)算收入的核算p附屬單位上繳預(yù)算收入是指事業(yè)單位的附屬單位上繳的預(yù)算收入。p附屬單位上繳預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)

15、目分類(lèi)管理，按照政府收支分類(lèi)的要求進(jìn)行功能分類(lèi)，并區(qū)分專(zhuān)項(xiàng)資金收入與非專(zhuān)項(xiàng)資金收入。46五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（三）附屬單位上繳預(yù)算收入的核算p附屬單位上繳預(yù)算收入在實(shí)際收到上繳的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的上繳金額確認(rèn)。收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“附屬單位上繳預(yù)算收入”科目。47業(yè)務(wù)舉例48六、債務(wù)預(yù)算收入（一）債務(wù)預(yù)算收入的內(nèi)容p債務(wù)預(yù)算收入事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款所形成的預(yù)算收入。行政單位不得違反規(guī)定舉借債務(wù)，無(wú)債務(wù)預(yù)算收入。p債務(wù)預(yù)算收入是納入部門(mén)預(yù)算管理的資金，未納入部門(mén)預(yù)算管理的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等不確認(rèn)為債務(wù)預(yù)算收入。4

16、9六、債務(wù)預(yù)算收入（二）債務(wù)預(yù)算收入的核算p事業(yè)單位設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門(mén)預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金。p債務(wù)預(yù)算收入在借入款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際借入的金額 確認(rèn)。借入各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“債務(wù)預(yù)算收入”科目。50業(yè)務(wù)舉例51七、其他各項(xiàng)預(yù)算收入（一）投資預(yù)算收益的核算p投資預(yù)算收益是事業(yè)單位取得對(duì)外投資收益而形成的預(yù)算收入，包括：n 短期投資收益n 長(zhǎng)期債券投資收益n 長(zhǎng)期股權(quán)投資收益52業(yè)務(wù)舉例53業(yè)務(wù)舉例54七、其他各項(xiàng)預(yù)算收入（二）其他預(yù)算收入的核算p其他預(yù)

17、算收入是政府單位取得的上述預(yù)算收入以外各項(xiàng)的預(yù)算收入，包括捐贈(zèng)預(yù)算收入、利息預(yù)算收入、租金預(yù)算收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入等。p其他預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照收入的類(lèi)別管理，按照政府收支分類(lèi)的要求進(jìn)行功能分類(lèi)，區(qū)分專(zhuān)項(xiàng)資金收入和非專(zhuān)項(xiàng)資金收入。55業(yè)務(wù)舉例第1節(jié)第2節(jié)報(bào)表報(bào)告第4節(jié)第5節(jié)56 Hedongping 第3節(jié)p預(yù)算支出是預(yù)算會(huì)計(jì)的要素，。本節(jié)介紹預(yù)算支出的確認(rèn)、內(nèi)容與預(yù)算管理要求，講解各項(xiàng)預(yù)算支出的核算內(nèi)容、賬戶(hù)設(shè)置和賬務(wù)處理。n預(yù)算支出的確認(rèn)與內(nèi)容n行政支出與事業(yè)支出n經(jīng)營(yíng)支出n轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出n投資與償債預(yù)算支出n其他預(yù)算支出第三節(jié) 預(yù)算支出的核算57一、預(yù)算支出的確認(rèn)與內(nèi)容（一）預(yù)算支出的確認(rèn)p預(yù)

18、算支出是指政府單位在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。確認(rèn)需要同時(shí)具備兩個(gè)條件：n 預(yù)算支出的資金應(yīng)當(dāng)納入單位的預(yù)算n 預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)是實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流出58一、預(yù)算支出的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算支出的內(nèi)容p預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為部門(mén)預(yù)算管理服務(wù)，充分反映各項(xiàng)預(yù)算支出的執(zhí)行情況，為預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算的編制奠定基礎(chǔ)。n 預(yù)算支出按照活動(dòng)類(lèi)型劃分n 預(yù)算支出按照部門(mén)預(yù)算管理要求劃分59二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p行政支出與事業(yè)支出均屬于單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的預(yù)算支出，二者的內(nèi)容基本一致，只是針對(duì)的單位有所不同。n 行政支出是行政單位設(shè)置的會(huì)計(jì)科目n 事業(yè)支出是事業(yè)單位設(shè)置的會(huì)計(jì)科

19、目60二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p行政支出是行政單位在履行其職責(zé)的過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的預(yù)算支出，包括行政單位的基本支出和項(xiàng)目支出。p作為行使國(guó)家權(quán)力、管理國(guó)家事務(wù)的各級(jí)政府機(jī)構(gòu)，行政單位在從事行政管理、維護(hù)社會(huì)公共秩序、組織社會(huì)建設(shè)等活動(dòng)時(shí)，會(huì)發(fā)生一定的資金，形成預(yù)算資金的流出。61二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p事業(yè)支出是事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的預(yù)算支出，包括事業(yè)單位的基本支出和項(xiàng)目支出。p作為提供各種社會(huì)服務(wù)的公益性組織，事業(yè)單位在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)和輔助服務(wù)活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)發(fā)生一定的耗費(fèi)，形成預(yù)算資金的流出。62二、行政支

20、出與事業(yè)支出（二）行政支出與事業(yè)支出的核算p行政單位設(shè)置“行政支出”科目，核算行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)支出”科目，核算事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。p行政支出與事業(yè)支出的會(huì)計(jì)核算還涉及“資金結(jié)存”科目?！百Y金結(jié)存”是預(yù)算結(jié)余類(lèi)會(huì)計(jì)科目，與預(yù)算收入、預(yù)算支出相對(duì)應(yīng)。在確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)算支出時(shí)，通常需要同時(shí)貸記“資金結(jié)存”科目。具體核算方法，將在講解預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目時(shí)介紹。63二、行政支出與事業(yè)支出1.工資福利支出p工資福利支出是單位為在職職工和長(zhǎng)期聘用人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬和各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等，包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、伙食補(bǔ)助費(fèi)、績(jī)效工

21、資、機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、職業(yè)年金繳費(fèi)、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助繳費(fèi)、其他社會(huì)保障繳費(fèi)、住房公積金、醫(yī)療費(fèi)、其他工資福利支出。p工資福利支出在實(shí)際支付時(shí)，按照實(shí)際支付的金額確認(rèn)。64業(yè)務(wù)舉例65業(yè)務(wù)舉例66二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務(wù)支出p商品服務(wù)支出是單位購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)用、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、專(zhuān)用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用、稅金及附加費(fèi)用、其他商品和服務(wù)支出

22、。商品服務(wù)支出是單位的公用經(jīng)費(fèi)支出，單位為購(gòu)置固定資產(chǎn)、基本建設(shè)等支付的款項(xiàng)，不屬于商品服務(wù)支出。67二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務(wù)支出p對(duì)于直接支付款項(xiàng)所形成的商品服務(wù)支出，應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際支付價(jià)款的金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。68業(yè)務(wù)舉例69業(yè)務(wù)舉例70業(yè)務(wù)舉例71業(yè)務(wù)舉例72業(yè)務(wù)舉例73二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務(wù)支出p對(duì)于單位因償還購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)而發(fā)生的預(yù)算支出，應(yīng)當(dāng)在償付款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際償付的金額確認(rèn)支出。償還應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記

23、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存”科目。74業(yè)務(wù)舉例75二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務(wù)支出p預(yù)付款項(xiàng)支出是行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)而發(fā)生的預(yù)算支出。對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)所形成的支出，分別以下情況處理：n 如果預(yù)付款項(xiàng)有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以在預(yù)付款項(xiàng)時(shí)按照預(yù)付款的金額確認(rèn)支出，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”。n 如果預(yù)付款項(xiàng)時(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不明確或金額不確定，可以先記入“行政支出”或“事業(yè)支出”科目下的“待處理”明細(xì)科目。76業(yè)務(wù)舉例77二、行政支出與事業(yè)支出3.資本性支出p資本性支出是單位發(fā)生的可以作用于多個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出，包括房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)

24、備購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購(gòu)置更新、物資儲(chǔ)備、土地補(bǔ)償、安置補(bǔ)助、地上附著物和青苗補(bǔ)償、拆遷補(bǔ)償、公務(wù)用車(chē)購(gòu)置、其他交通工具購(gòu)置、文物和陳列品購(gòu)置、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置、其他資本性支出。78業(yè)務(wù)舉例79業(yè)務(wù)舉例80業(yè)務(wù)舉例81業(yè)務(wù)舉例82三、經(jīng)營(yíng)支出（一）經(jīng)營(yíng)支出的內(nèi)容p經(jīng)營(yíng)支出是事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的預(yù)算支出。p事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，但也可以開(kāi)展一些非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取一定的收益，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。83三、經(jīng)營(yíng)支出（二）經(jīng)營(yíng)支出的核算p事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”科目，核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非

25、獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。84業(yè)務(wù)舉例85四、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出（一）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的核算p對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是事業(yè)單位向附屬單位支付補(bǔ)助款所發(fā)生的預(yù)算支出。附屬單位是事業(yè)單位設(shè)置的獨(dú)立核算的下級(jí)單位，事業(yè)單位作為上級(jí)單位，可以使用財(cái)政撥款收入之外的資金對(duì)下屬單位進(jìn)行補(bǔ)助，支持所屬單位事業(yè)的發(fā)展。p事業(yè)單位設(shè)置“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目，核算事業(yè)單位用財(cái)政撥款預(yù)算收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的現(xiàn)金流出。86業(yè)務(wù)舉例87四、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出（二）上繳上級(jí)支出的核算p上繳上級(jí)支出是事業(yè)單位因上繳上級(jí)單位款項(xiàng)而發(fā)生的預(yù)算支出。有上繳上級(jí)支出的事業(yè)單位是實(shí)行獨(dú)立核算的附屬單位，根據(jù)本單

26、位與上級(jí)之間的體制安排，將所取得的收入按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位。p事業(yè)單位設(shè)置“上繳上級(jí)支出”科目，核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)金流出。88業(yè)務(wù)舉例89五、投資與償債預(yù)算支出（一）投資支出的核算p投資支出是事業(yè)單位因支付對(duì)外投資款項(xiàng)而發(fā)生的預(yù)算支出。按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)可以用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等對(duì)外投資，包括債券投資和股權(quán)投資。n 貨幣資金形式的對(duì)外投資是單位的預(yù)算資金流出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)算支出。n 事業(yè)單位設(shè)置“投資支出”科目，核算事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。90業(yè)務(wù)舉例91業(yè)務(wù)舉例92五、投資與償債預(yù)算支出（二）

27、債務(wù)還本支出的核算p債務(wù)還本支出是事業(yè)單位因支付償還債務(wù)本金的款項(xiàng)而發(fā)生的預(yù)算支出。p事業(yè)單位設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目，核算事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。93業(yè)務(wù)舉例94六、其他預(yù)算支出（一）其他支出的內(nèi)容p其他支出是政府單位實(shí)際發(fā)生的除上述各項(xiàng)預(yù)算支出以外的預(yù)算支出。如果某一支出事項(xiàng)不在上述任何一個(gè)支出科目的核算范圍之內(nèi)，則可以確認(rèn)其為其他支出。p其他支出的內(nèi)容主要包括借款利息支出、對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤(pán)虧損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）和對(duì)外捐贈(zèng)（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、資產(chǎn)置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出、罰沒(méi)支出等。95六、其他預(yù)算支出（二）債務(wù)還

28、本支出的核算p政府單位設(shè)置“其他支出”科目，核算單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出以外的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。p其他支出在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。支付屬于其他支出的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。96業(yè)務(wù)舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第第5節(jié)97 Hedongping 第4節(jié) p預(yù)算結(jié)余是預(yù)算會(huì)計(jì)的要素。本節(jié)介紹預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)、內(nèi)容和預(yù)算管理要求，講解各項(xiàng)預(yù)算結(jié)余的核算內(nèi)容、賬戶(hù)設(shè)置和賬務(wù)處理。n預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容n資金結(jié)存n財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余n非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余n其他各項(xiàng)結(jié)余第四節(jié) 負(fù)債的核算98一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與

29、內(nèi)容（一）預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)p預(yù)算結(jié)余是指政府單位預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額?；娟P(guān)系式如下：n 本年預(yù)算結(jié)余=本年預(yù)算收入-本年預(yù)算支出n 年末預(yù)算結(jié)余=年初預(yù)算結(jié)余+本年預(yù)算結(jié)余99一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容p按照資金的后續(xù)使用要求的不同，預(yù)算結(jié)余資金分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。n 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。n 結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。100一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容101一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容p

30、按照資金性質(zhì)和種類(lèi)的不同，政府單位的預(yù)算資金分為財(cái)政撥款資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金。n 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余n 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余n 其他資金結(jié)余102一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（三）預(yù)算結(jié)余的處理流程p政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，反映預(yù)算結(jié)余的變動(dòng)情況。n 預(yù)算結(jié)余的處理通常在年末進(jìn)行，年度結(jié)賬日為每年的12月31日。n 年度終了后，政府單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)預(yù)算收入、預(yù)算支出的科目余額轉(zhuǎn)到各結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類(lèi)會(huì)計(jì)科目，反映單位本年形成的預(yù)算結(jié)余。預(yù)算結(jié)余的年末處理，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的資金性質(zhì)。103一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容1.財(cái)政撥款資金p年末，應(yīng)當(dāng)將本年度的財(cái)政撥款資金款收入、財(cái)政撥款資金支出

31、的金額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并區(qū)分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。p財(cái)政撥款資金收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額進(jìn)行分析，將符合結(jié)余性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。104一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容財(cái)政撥預(yù)算款收入財(cái)政撥預(yù)算款支出財(cái)政撥款資金財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)余105一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容2.非財(cái)政撥款資金p非財(cái)政撥款資金包括非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、經(jīng)營(yíng)資金和其他資金，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行年末處理。106一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)收入非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余其他資金收入其他資金支出其他資金其他結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余分配經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)資金專(zhuān)用結(jié)

32、余經(jīng)營(yíng)資金收支事業(yè)單位107一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（三）預(yù)算結(jié)余的處理流程p結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類(lèi)會(huì)計(jì)科目中，“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”反映預(yù)算結(jié)余的形成與分配過(guò)程，通常沒(méi)有年末余額。“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目如果有余額，一定為借方余額。p年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政撥款結(jié)余+非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+非財(cái)政撥款結(jié)余+專(zhuān)用結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余108二、資金結(jié)存（一）資金結(jié)存的內(nèi)容p資金結(jié)存反映政府單位納入部門(mén)預(yù)算管理資金的變動(dòng)情況及其所對(duì)應(yīng)的資金形態(tài)。n 納入部門(mén)預(yù)算管理的資金形態(tài)，主要包括零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金和財(cái)政應(yīng)返還額度。n 政府單位的預(yù)算結(jié)余分為資金結(jié)存和各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個(gè)部分，資金結(jié)存反映預(yù)算資金變

33、動(dòng)情況及對(duì)應(yīng)的資金形態(tài)，各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余反映預(yù)算結(jié)余的形成過(guò)程及結(jié)果，二者保持平衡。109二、資金結(jié)存（二）資金結(jié)存的核算p政府單位設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算單位納入部門(mén)預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算資金的形態(tài)設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”、“貨幣資金”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。p本科目年末借方余額，反映單位預(yù)算資金的累計(jì)滾存情況。110二、資金結(jié)存1.取得預(yù)算收入p日常取得各項(xiàng)預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“事業(yè)預(yù)算收入”“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”“上級(jí)補(bǔ)

34、助預(yù)算收入”“附屬單位上繳預(yù)算收入”“債務(wù)預(yù)算收入”“投資預(yù)算收益”“其他預(yù)算收入”等科目。年末，注銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)支付的財(cái)政直接支付用款額度和未下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，借記“資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。111業(yè)務(wù)舉例112二、資金結(jié)存2.發(fā)生預(yù)算支出p日常發(fā)生各項(xiàng)預(yù)算支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”“上繳上級(jí)支出”“投資支出”“債務(wù)還本支出”“其他支出”等科目，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。113業(yè)務(wù)舉例114二、資金結(jié)存3.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的調(diào)撥、上繳與調(diào)整p政府單位結(jié)轉(zhuǎn)

35、結(jié)余資金的歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、資金繳回、年初余額調(diào)整等事項(xiàng)，也會(huì)影響資金結(jié)存的變化。115業(yè)務(wù)舉例116二、資金結(jié)存4. 預(yù)算資金形態(tài)變化p提取現(xiàn)金、資金轉(zhuǎn)存、用款額度的注銷(xiāo)與恢復(fù)等事項(xiàng)，會(huì)影響預(yù)算資金的形態(tài)變化，需要調(diào)整資金結(jié)存的明細(xì)科目。117業(yè)務(wù)舉例118三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算p財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是政府單位財(cái)政撥款資金收支相抵所形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金，是政府單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。p按照部門(mén)預(yù)算管理的要求，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。119三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1. 本年收支結(jié)轉(zhuǎn)p年末，

36、應(yīng)當(dāng)將本年度取得的財(cái)政撥款預(yù)算收入和發(fā)生的財(cái)政撥款預(yù)算支出轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中。財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。120三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余121業(yè)務(wù)舉例122三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2.年初余額調(diào)整p會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等事項(xiàng)，屬于以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，借記或貸記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記或借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整”科目及其明細(xì)科目。123業(yè)務(wù)舉例124三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3. 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)撥與調(diào)劑p政府單位應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定加強(qiáng)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的管理,進(jìn)行財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑

37、。125業(yè)務(wù)舉例126三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4. 沖銷(xiāo)明細(xì)科目余額p年末，完成財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理后，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額，將除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)到“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。127業(yè)務(wù)舉例128三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）財(cái)政撥款結(jié)余的核算p財(cái)政撥款結(jié)余是政府單位財(cái)政撥款資金收支相抵所形成的結(jié)余資金。p財(cái)政撥款結(jié)余即是項(xiàng)目支出結(jié)余，是政府單位已經(jīng)完成項(xiàng)目或因故終止項(xiàng)目剩余的滾存資金。129三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）財(cái)政撥款結(jié)余的核算p年末，政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額從財(cái)政撥

38、款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到財(cái)政撥款結(jié)余，形成當(dāng)年的財(cái)政撥款結(jié)余資金。p財(cái)政撥款結(jié)余資金應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度部門(mén)預(yù)算，或按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定在單位內(nèi)部、部門(mén)之間調(diào)劑使用。130三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1. 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入p年末，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目及其明細(xì)科目。131業(yè)務(wù)舉例132三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2.年初余額調(diào)整p會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等事項(xiàng)，屬于以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，借記或貸記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記或借記“

39、財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整”科目及其明細(xì)科目。133業(yè)務(wù)舉例134三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3.財(cái)政撥款結(jié)余的歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑p政府單位應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)規(guī)定加強(qiáng)財(cái)政撥款結(jié)余資金的管理，進(jìn)行財(cái)政撥款結(jié)余資金的歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑。135業(yè)務(wù)舉例136三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4. 沖銷(xiāo)明細(xì)科目余額p年末，完成財(cái)政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理后，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額，將除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)到“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目。除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。137業(yè)務(wù)舉例138四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算p非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是政府單位的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金收支相抵所形成的結(jié)

40、轉(zhuǎn)資金。n 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是非同級(jí)財(cái)政撥款收支形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金，同級(jí)財(cái)政撥款收支形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；n 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是專(zhuān)項(xiàng)資金收支所形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金，非專(zhuān)項(xiàng)資金收支形成其他結(jié)余，經(jīng)營(yíng)收支形成經(jīng)營(yíng)結(jié)余。139四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算p政府單位設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外各非同級(jí)財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。p本科目應(yīng)當(dāng)按以下要求設(shè)置明細(xì)科目。140四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1. 本年收支結(jié)轉(zhuǎn)p年末，應(yīng)當(dāng)將本年度取得的各項(xiàng)非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金收入、支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中。141業(yè)務(wù)舉例142四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2. 年初余

41、額調(diào)整p會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等事項(xiàng)，屬于以前年度非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，借記或貸記“資金結(jié)存貨幣資金”等科目，貸記或借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整”科目。143四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3. 繳回資金p按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際繳回資金數(shù)額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)繳回資金”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。144業(yè)務(wù)舉例145四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4. 沖銷(xiāo)明細(xì)科目余額p年末，完成非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理后，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額，將除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)到“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。以下省略明細(xì)科目余額沖銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。146四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）

42、非財(cái)政撥款結(jié)余的核算p非財(cái)政撥款結(jié)余是政府單位非財(cái)政撥款資金收支相抵所形成的結(jié)余資金。非財(cái)政撥款結(jié)余資金主要來(lái)源于兩個(gè)方面:n 一是留歸本單位使用的非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金.n 二是從非財(cái)政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位）或其他結(jié)余（行政單位）轉(zhuǎn)入的資金。147四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）非財(cái)政撥款結(jié)余的核算p政府單位設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。p本科目應(yīng)當(dāng)按以下要求設(shè)置明細(xì)科目。148四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1. 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入p年末，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金各項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，區(qū)分年末已完成項(xiàng)目和尚未完成項(xiàng)

43、目。對(duì)于年末已經(jīng)完成的項(xiàng)目，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余，借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目。149業(yè)務(wù)舉例150四、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2. 年初余額調(diào)整p會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等事項(xiàng)，屬于以前年度非財(cái)政撥款結(jié)余資金的，借記或貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記或借記“非財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整”科目。151五、其他各項(xiàng)結(jié)余（一）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算p經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。p事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，核算單位本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。本科目可以按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類(lèi)別進(jìn)

44、行明細(xì)核算。年末結(jié)賬后，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入分配后，一般無(wú)余額；如為借方余額，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。152五、其他各項(xiàng)結(jié)余1.經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)p年末，應(yīng)當(dāng)將本年度取得的經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)支出轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余中。（1）將經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借記“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目；（2）將經(jīng)營(yíng)支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。153五、其他各項(xiàng)結(jié)余2.轉(zhuǎn)入結(jié)余分配p年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目；如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。154業(yè)務(wù)舉例

45、155五、其他各項(xiàng)結(jié)余（二）其他結(jié)余的核算p其他結(jié)余是政府單位除財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、專(zhuān)用結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余以外的結(jié)余資金。p政府單位設(shè)置“其他結(jié)余”科目，核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。156五、其他各項(xiàng)結(jié)余1. 其他收支結(jié)轉(zhuǎn)p年末，應(yīng)當(dāng)將本年度取得的非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)、非經(jīng)營(yíng)收支轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。157五、其他各項(xiàng)結(jié)余2.其他結(jié)余的轉(zhuǎn)出p年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)區(qū)分單位類(lèi)別將其他結(jié)余轉(zhuǎn)出。158業(yè)務(wù)舉例159五、其他各項(xiàng)結(jié)余（三）非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算p非財(cái)政撥款結(jié)余分配反映事業(yè)單位的結(jié)余資金分配過(guò)程及結(jié)果?？梢赞D(zhuǎn)入分配的結(jié)余資

46、金主要是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余和其他結(jié)余。事業(yè)單位的非財(cái)政撥款結(jié)余分配是內(nèi)部分配，按照規(guī)定提取專(zhuān)用基金。p事業(yè)單位設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，核算單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余，年末結(jié)賬后本科目應(yīng)無(wú)余額。160五、其他各項(xiàng)結(jié)余1.可分配結(jié)余的轉(zhuǎn)入p事業(yè)單位可分配結(jié)余包括經(jīng)營(yíng)結(jié)余和其他結(jié)余。（1）年末，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入分配，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目；（2）年末，將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入分配，借記或貸記“其他結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。161五、其他各項(xiàng)結(jié)余2. 提取專(zhuān)用基金p根據(jù)有

47、關(guān)規(guī)定提取專(zhuān)用基金的，按照提取的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“專(zhuān)用結(jié)余”科目。162五、其他各項(xiàng)結(jié)余3.分配后余額轉(zhuǎn)出p年末，按照規(guī)定完成上述處理后，將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。163業(yè)務(wù)舉例164五、其他各項(xiàng)結(jié)余（四）專(zhuān)用結(jié)余的核算p專(zhuān)用結(jié)余是事業(yè)單位因從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專(zhuān)用基金而形成的結(jié)余資金。按照有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金，如職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。p預(yù)算會(huì)計(jì)中的專(zhuān)用結(jié)余與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的專(zhuān)用基金對(duì)應(yīng)，但二者并非完全一致。165五、其他各項(xiàng)結(jié)余（四）專(zhuān)用結(jié)余的核算p事業(yè)單位設(shè)置“專(zhuān)用結(jié)余”科目，核算

48、單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金的變動(dòng)和滾存情況。p本科目應(yīng)當(dāng)按照專(zhuān)用結(jié)余的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專(zhuān)用基金的累計(jì)滾存數(shù)額。166業(yè)務(wù)舉例167業(yè)務(wù)舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)168 Hedongping 第5節(jié) p政府單位會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用平行記賬方法。本節(jié)介紹平行記賬方法，講解主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的綜合賬務(wù)處理。n平行記賬方法n收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)n費(fèi)用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)n凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)事項(xiàng)第五節(jié) 主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬n資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)n負(fù)債業(yè)務(wù)事項(xiàng)169一、平行記賬

49、方法（一）平行記賬方法的含義p平行記賬方法是指在一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩項(xiàng)核算，對(duì)于涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，同時(shí)進(jìn)行平行記錄。p在平行記賬方法下，單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算或預(yù)算會(huì)計(jì)核算。170一、平行記賬方法（二）平行記賬方法的規(guī)則p應(yīng)用平行記賬方法，關(guān)鍵是判斷是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，需要同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)基本條件：n 現(xiàn)金收支是平行記賬的必要條件。n 只有納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)或事項(xiàng)才需要進(jìn)行平行記賬171一、平行記賬方法（三）平行

50、記賬的步驟p政府單位可以按照下列步驟進(jìn)行賬務(wù)處理：n 第一步，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。n 第二步，判別是否需要同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。p需要注意的是，有些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，僅要求進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。此類(lèi)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)極少，主要是預(yù)算結(jié)余中的內(nèi)部調(diào)劑等。172二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)p收入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)；p預(yù)算收入預(yù)算會(huì)計(jì)要素，是納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)。p收入與預(yù)算收入有較多的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。173二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)174二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)（一）財(cái)政撥款收入p財(cái)政撥款收入是政府

51、單位從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)政撥款收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算。175業(yè)務(wù)舉例176業(yè)務(wù)舉例177業(yè)務(wù)舉例178二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)（二）事業(yè)收入p事業(yè)收入是事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“事業(yè)收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算。按照是否納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入分為兩種情況。179二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)1. 未納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的事業(yè)收入p如果開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入未納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其實(shí)現(xiàn)時(shí)按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)的事業(yè)

52、收入，包括收訖價(jià)款、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等情況；預(yù)算會(huì)計(jì)在收到款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入，無(wú)論合同是否開(kāi)始履行或已經(jīng)完成。180業(yè)務(wù)舉例181業(yè)務(wù)舉例182業(yè)務(wù)舉例183二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)2. 納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的事業(yè)收入p對(duì)于納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的事業(yè)收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在收到、上繳款項(xiàng)時(shí)通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行核算。收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)確認(rèn)收入。184業(yè)務(wù)舉例185二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)（三）其他各項(xiàng)收入p政府單位取得經(jīng)營(yíng)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入、投資收益、其他收入

53、時(shí)，如果收到了款項(xiàng)，通常需要進(jìn)行平行記賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照實(shí)現(xiàn)的金額確認(rèn)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)按照收到款項(xiàng)的金額確認(rèn)預(yù)算收入。186業(yè)務(wù)舉例187業(yè)務(wù)舉例188業(yè)務(wù)舉例189三、費(fèi)用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)p費(fèi)用是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)；預(yù)算支出預(yù)算會(huì)計(jì)要素，是納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)。p費(fèi)用與預(yù)算支出有較多的聯(lián)系，均表現(xiàn)為資金流出，通常需要平行記賬。費(fèi)用與預(yù)算支出也存在一定的區(qū)別，二者的內(nèi)涵與確認(rèn)基礎(chǔ)不同，表現(xiàn)在確認(rèn)時(shí)間上存在差異。190三、費(fèi)用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)191三、費(fèi)用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用與支出p業(yè)務(wù)活動(dòng)

54、的費(fèi)用與支出是政府單位在依法履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目對(duì)其進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“行政支出”、“事業(yè)支出”科目對(duì)其進(jìn)行核算。p財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)按照應(yīng)當(dāng)支付的金額確認(rèn)，預(yù)算會(huì)計(jì)的行政支出、事業(yè)支出在實(shí)際支付時(shí)按照支付的金額確認(rèn)。192業(yè)務(wù)舉例193業(yè)務(wù)舉例194業(yè)務(wù)舉例195業(yè)務(wù)舉例196三、費(fèi)用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)（二）單位管理費(fèi)用與支出p單位管理費(fèi)用是事業(yè)單位行政部門(mén)、后勤部門(mén)開(kāi)展管理與服務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“單位管理費(fèi)用”科目對(duì)其進(jìn)行核算，在發(fā)生時(shí)按照應(yīng)當(dāng)支付的金額確認(rèn)。行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不設(shè)置“

55、單位管理費(fèi)用”科目，將其并入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算。預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“行政支出”、“事業(yè)支出”對(duì)其進(jìn)行核算，在實(shí)際支付時(shí)按照支付的金額確認(rèn)。197業(yè)務(wù)舉例198業(yè)務(wù)舉例199業(yè)務(wù)舉例200業(yè)務(wù)舉例201三、費(fèi)用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)（三）其他各項(xiàng)費(fèi)用與支出p政府單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用時(shí)，如果支付了款項(xiàng)，通常需要進(jìn)行平行記賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的金額確認(rèn)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際支付款項(xiàng)的金額確認(rèn)支出。202業(yè)務(wù)舉例203業(yè)務(wù)舉例204業(yè)務(wù)舉例205業(yè)務(wù)舉例206四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)p資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，是預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

56、利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。n 預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算執(zhí)行情況與結(jié)果，設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余要素。n 預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有直接與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，但如果資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及到納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，同樣需要平行記賬。207四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（一）貨幣資金p財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”“其他貨幣資金”等科目，核算政府單位存在于貨幣形態(tài)的各項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng)及結(jié)存情況。預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算政府單位納入部門(mén)預(yù)算管理資金的變動(dòng)情況及其所對(duì)應(yīng)的資金形態(tài)。208業(yè)務(wù)舉例209業(yè)務(wù)舉例210四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（二）財(cái)政應(yīng)返還額度p財(cái)政應(yīng)返還額度是政府單位年終注銷(xiāo)的、需要在次年恢復(fù)使用的用款

57、額度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目對(duì)其進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度”科目對(duì)其進(jìn)行核算。政府單位財(cái)政撥款額度的注銷(xiāo)、恢復(fù)下達(dá)和使用，與財(cái)政撥款收入相關(guān)，一般需要平行記賬。211業(yè)務(wù)舉例212業(yè)務(wù)舉例213四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)p財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目，核算政府單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)和預(yù)先支付的待結(jié)算款項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)不記錄應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)所形成的債權(quán)，但在實(shí)際收到或支付款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行平行記賬，確認(rèn)所形成的預(yù)算收入或預(yù)算支出。214業(yè)務(wù)舉例215業(yè)務(wù)舉例216業(yè)務(wù)舉例217四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（四）存貨p財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“在途

58、物品”“庫(kù)存物品”“加工物品”科目核算開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)置存貨類(lèi)會(huì)計(jì)科目,將為取得存貨而支付的款項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)算支出,領(lǐng)用存貨不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。218業(yè)務(wù)舉例219四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（五）固定資產(chǎn)p財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目核算單位固定資產(chǎn)的原價(jià)和計(jì)提的累計(jì)折舊。預(yù)算會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)取得時(shí)按照實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)預(yù)算支出，不對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行核算。220業(yè)務(wù)舉例221業(yè)務(wù)舉例222四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（六）其他各項(xiàng)資產(chǎn)p政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置的資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目較多,除上述資產(chǎn)外,還包括無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、PPP項(xiàng)目資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等。p單位發(fā)生的資產(chǎn)業(yè)務(wù)只要涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支,就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行平行記賬。223業(yè)務(wù)舉例224業(yè)務(wù)舉例225業(yè)務(wù)舉例226業(yè)務(wù)舉例227五、負(fù)債業(yè)務(wù)事項(xiàng)p負(fù)債是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，是預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有直接與負(fù)債相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，但如果負(fù)債業(yè)務(wù)涉及到納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，也需要平行記賬，在預(yù)算會(huì)計(jì)中記錄與負(fù)債業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算收支情況。p對(duì)于不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支的負(fù)債業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。228五、負(fù)債業(yè)務(wù)事項(xiàng)（一）借入款項(xiàng)p事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”