第4章 財政總預算會計概述VIP

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13政府預算管理制度 內 容Contents第四章 財政總預算會計概述財政總預算會計的含義及目標2會計要素及確認計量方法3第四章 財政總預算會計概述p本章為政府財政總預算會計的概念框架。通過本章學習，了解財政總預算會計的含義與范圍，理解財政總預算會計的基本理論，掌握財政總預算會計核算的基本方法，熟悉政府財政預算管理制度，為學習財政總預算會計核算實務奠定基礎。n財政總預算會計的含義及目標n財政總預算會計要素及確認計量方法n政府預算管理制度第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)習題4 第1節(jié) Hedongpingp本

2、節(jié)介紹財政總預算會計的含義、范圍與準則制度，明確財政總預算會計的核算對象與會計目標。n財政總預算會計的含義與范圍n財政總預算會計準則制度n財政總預算會計的對象與目標第一節(jié) 財政總預算會計的含義及目標5一、財政總預算會計的含義與范圍（一）財政總預算會計的含義p財政總預算會計簡稱財政會計或總會計，是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府財政總預算資金以及其他財政資金活動的專業(yè)會計。n 財政總預算會計提供政府財政預算執(zhí)行情況和財務狀況的會計信息，反映政府財政受托責任履行情況，為政府的管理活動服務。n 財政總預算會計以各級人民政府為會計主體，由各級政府財政部門負責組織。6一、財政總預算會計的含義與范圍（

3、二）財政總預算會計的范圍p財政總預算會計體系與政府預算管理體系一致，一級政府設立一級財政預算，設立一級財政總預算會計。n 中央政府財政總預算會計。n 省（直轄市、自治區(qū)）財政總預算會計。n 市（地區(qū)、自治州）財政總預算會計。n 縣（縣級市）財政總預算會計。n 鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預算會計。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政縣區(qū)財政市財政省財政中央財政7二、財政總預算會計準則制度（一）政府會計準則p財政總預算會計屬于政府會計，應當遵循財政部制定的政府會計準則體系。政府會計準則包括基本準則、具體準則及應用指南。n 基本準則n 具體準則n 應用指南p至2021年9月，已頒布了10項具體準則、兩項應用指南。8二、財政總預算會計準則制

4、度（二）財政總預算會計制度p政府會計采用“準則+制度”的會計規(guī)范模式，財政總預算會計有單獨的會計制度。n 會計制度是操作層面的會計規(guī)范，內容包括會計科目及其使用說明、報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算。n 2015年10月由財政部修訂發(fā)布了財政總預算會計制度，自2016年1月1日起實施。9三、財政總預算會計的對象與目標（一）財政總預算會計對象p財政總預算會計以政府財政資金為核算對象，反映一級政府占有或控制的財政資金運動。政府財政資金包括財政預算資金和其他財政資金。p財政預算資金是納入財政總預算管理的資金，由一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營預算資金和社會保險基金預

5、算資金四項預算組成。其中，社會保險基金預算資金會計核算執(zhí)行社會保險基金會計制度，未納入財政總預算會計的核算范圍。10三、財政總預算會計的對象與目標（二）財政總預算會計目標p財政總預算會計制度規(guī)定，財政總預算會計的核算目標是向會計信息使用者提供政府財政預算執(zhí)行情況、財務狀況等會計信息，反映政府財政受托責任履行情況。財政總預算會計不僅要反映預算執(zhí)行情況，也要反映資產負債等財務狀況。p財政總預算會計為“雙目標”：一方面，要為財政預算管理服務；另一方面，要為政府宏觀經濟管理服務。11三、財政總預算會計的對象與目標（二）財政總預算會計目標p財政總預算會計制度規(guī)定，財政總預算會計的核算目標是向會計信息使用

6、者提供政府財政預算執(zhí)行情況、財務狀況等會計信息，反映政府財政受托責任履行情況。財政總預算會計不僅要反映預算執(zhí)行情況，也要反映資產負債等財務狀況。p財政總預算會計為“雙目標”：一方面，要為財政預算管理服務；另一方面，要為政府宏觀經濟管理服務。第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)習題12 Hedongping 第2節(jié)p財政總預算會計應當按會計要素組織會計核算，編制會計報表。本節(jié)介紹財政總預算會計要素與會計科目，講解會計要素的確認與計量方法。n財政總預算會計的要素與科目n財政總預算會計的確認、計量與報告第二節(jié) 會計要素及確認計量方法13一、財政總預算會計的要素與科目（一）財政總預算會計要素p 財政總預算會計制度

7、規(guī)定，財政總預算會計設置資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。n資產n負債n凈資產n收入n支出14一、財政總預算會計的要素與科目（二）財政總預算會計科目p 根據現(xiàn)行財政總預算會計制度，財政總預算會計共設置會計科目59個。其中：n 資產類15個n 負債類11個n 凈資產類9個n 收入類12個n 支出類12個15一、財政總預算會計的要素與科目（二）財政總預算會計科目序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產類182012與上級往來11001國庫存款192015其他應付款21003國庫現(xiàn)金管理存款202017應付代管資金31004其他財政存款212021應付長期政府債券41005財政零余額賬戶存

8、款222022借入款項51006有價證券232026應付地方政府債券轉貸款61007在途款242027應付主權外債轉貸款71011預撥經費252045其他負債81021借出款項262091已結報支出91022應收股利三、凈資產類101031與下級往來273001一般公共預算結轉結余111036其他應收款283002政府性基金預算結轉結余121041應收地方政府債券轉貸款293003國有資本經營預算結轉結余131045應收主權外債轉貸款303005財政專戶管理資金結余141071股權投資313007專用基金結余151081待發(fā)國債323031預算穩(wěn)定調節(jié)基金二、負債類333033預算周轉金162

9、001應付短期政府債券343081資產基金172011應付國庫集中支付結余353082待償債凈資產16一、財政總預算會計的要素與科目（二）財政總預算會計科目序號編號科目名稱序號編號科目名稱四、收入類五、支出類364001一般公共預算本級收入485001一般公共預算本級支出374002政府性基金預算本級收入495002政府性基金預算本級支出384003國有資本經營預算本級收入505003國有資本經營預算本級支出394005財政專戶管理資金收入515005財政專戶管理資金支出404007專用基金收入525007專用基金支出414011補助收入535011補助支出424012上解收入545012上解

10、支出434013地區(qū)間援助收入555013地區(qū)間援助支出444021調入資金565021調出資金454031動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金575031安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金464041債務收入585041債務還本支出474042債務轉貸收入595042債務轉貸支出17二、財政總預算會計的確認、計量與報告（一）財政總預算會計的確認方法p 現(xiàn)行財政總預算會計制度規(guī)定，財政總預算會計的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經濟業(yè)務或者事項應當按照規(guī)定采用權責發(fā)生制核算。p 財政總預算會計采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制“雙基礎”核算。財政總預算會計以收付實現(xiàn)制為主要確認基礎，適當引入了權責發(fā)生制確認基礎，兼顧了預算管理與經

11、濟管理的需要。18二、財政總預算會計的確認、計量與報告（二）財政總預算會計的計量方法p 財政總預算會計制度規(guī)定，財政總預算會計核算的資產，應當按照取得或發(fā)生時實際金額進行計量。財政總預算會計核算的負債，應當按照承擔的相關合同金額或實際發(fā)生金額進行計量。p 除國家另有規(guī)定外，一般不得自行調整各項資產、負債的賬面價值。財政總預算會計的資產、負債以歷史成本為主要計量屬性，并適當引入其他計量屬性。會計計量包括初始計量和后續(xù)計量兩個環(huán)節(jié)。19二、財政總預算會計的確認、計量與報告（三）財政總預算會計的報告方法p會計報告包括會計信息的記錄、列報和披露。為兼顧政府預算管理與經濟管理的需要。n 財政總預算會計采

12、用“雙分錄”的核算方法，對與預算收支相關的資產、負債項目的業(yè)務或事項同時進行兩項記錄，在反映預算收支的同時，也反映了與預算收支變動密切相關的資產負債情況。n 政府財政還應當撰寫政府綜合財務報告和政府決算報告，披露政府的財務信息和預算信息。第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)習題20 Hedongping 第3節(jié)p本節(jié)介紹政府財政預算管理的相關規(guī)定，包括政府預算管理制度、政府預算收支分類和財政國庫管理制度。 n政府預算管理及內容n政府預算收支分類n財政國庫管理制度第三節(jié) 政府預算管理制度21一、政府預算管理及內容（一）政府預算管理的含義p政府預算也稱國家預算，是由政府編制、立法機構批準的一個國家或政府在一

13、定期間財政資金收支活動的計劃。p政府預算管理是各級政府為實現(xiàn)預算目標，對政府預算的編制、審批、執(zhí)行、決算、監(jiān)督和績效評價等過程的管理活動。22一、政府預算管理及內容（二）政府預算管理體系p預算管理體系是根據國家政權結構、行政區(qū)域劃分和財政管理體制要求確定的國家預算組織結構。p根據中華人民共和國預算法規(guī)定，國家實行一級政府一級預算，按照預算的級次分類，政府預算可分為中央政府預算和地方政府預算，設立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預算。p全國預算由中央預算和地方預算組成，地方預算由各省、自治區(qū)、直轄市總預算組成。23一、政府預算管理及內

14、容（二）政府預算管理體系p我國的國家預算實行一級政權一級財政、一級財政一級總預算。包括中央和地方兩個層面共五個級次。（預算級次）。24一、政府預算管理及內容（二）政府預算管理體系p政府預算分為財政總預算和部門預算兩個層次。n 各級政府財政應當編制財政總預算，規(guī)劃本級政府在一定期間的財政資金的總體收支活動。n 各級政府單位應當編制部門預算，反映本級政府單位一定期間的預算資金收支情況。25一、政府預算管理及內容（三）政府預算管理體制p預算管理體制是中央政府與地方政府以及地方各級政府之間規(guī)定預算收支范圍和預算管理職權的一項制度。中華人民共和國預算法規(guī)定，國家實行中央和地方分稅制，實行財政轉移支付制度

15、。n 分稅制n 轉移支付制度26一、政府預算管理及內容（三）政府預算管理體制1. 分稅制p中央和地方分稅制，是指在劃分中央與地方事權的基礎上，確定中央與地方財政支出范圍，并按稅種劃分中央與地方預算收入的財政管理體制。在分稅制預算管理體制下，將收入劃分為中央固定收入、地方固定收入和中央與地方共享收入三類27一、政府預算管理及內容（三）政府預算管理體制2.轉移支付制度p轉移支付是以各級政府之間所存在的財政能力差異為基礎，以實現(xiàn)各地公共服務水平的均等化為主旨，而實行的一種財政資金轉移或財政平衡制度。財政轉移支付應當規(guī)范、公平、公開，以推進地區(qū)間基本公共服務均等化為主要目標，包括中央對地方的轉移支付和

16、地方上級政府對下級政府的轉移支付。28一、政府預算管理及內容（四）政府預算的內容p預算由預算收入和預算支出組成，政府的全部收入和支出都應當納入預算。預算包括一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算和社會保險基金預算。n 一般公共預算n 政府性基金預算n 國有資本經營預算n 社會保險基金預算29一、政府預算管理及內容（四）政府預算的內容1.一般公共預算p一般公共預算簡稱一般預算，是對以稅收為主體的財政收入，安排用于保障和改善民生、推動經濟社會發(fā)展、維護國家安全、維持國家機構正常運轉等方面的收支預算。p一般公共預算是政府在年度中正常收支的預算，包括一般公共預算收入和一般公共預算支出。30一、

17、政府預算管理及內容（四）政府預算的內容2.政府性基金預算p政府性基金預算簡稱基金預算，是對依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定在一定期限內向特定對象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專項用于特定公共事業(yè)發(fā)展的收支預算。p基金預算由基金收入預算和基金支出預算組成。31一、政府預算管理及內容（四）政府預算的內容3.國有資本經營預算p國有資本經營預算是對國有資本收益做出支出安排的收支預算。國有資本經營預算是政府以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進行分配而發(fā)生的各項收支預算。p國有資本經營預算由國有資本經營收入預算和國有資本經營支出預算組成。32一、政府預算管理及內容（四）政府預算的內容4.社會保險

18、基金預算p社會保險基金預算簡稱社?；痤A算，是對社會保險繳款、一般公共預算安排和其他方式籌集的資金，專項用于社會保險的收支預算。p社?；痤A算由社保基金收入預算和社?；鹬С鲱A算組成。33一、政府預算管理及內容（五）政府預算管理流程p政府預算管理包括預算編制與審批、預算執(zhí)行與調整、年度決算與批復、預算監(jiān)督與法律責任等過程。 n 預算編制與審批n 預算執(zhí)行與調整n 年度決算與批復n 預算監(jiān)督與法律責任34一、政府預算管理及內容（五）政府預算管理流程1. 政府預算的編制與審批p各級政府預算應當根據年度經濟社會發(fā)展目標、國家宏觀調控總體要求和跨年度預算平衡的需要，參考上一年預算執(zhí)行情況、有關支出績效

19、評價結果和本年度收支預測，按照規(guī)定程序征求各方面意見后，進行編制。各級預算收入的編制，應當與經濟社會發(fā)展水平相適應，與財政政策相銜接。p央預算由全國人民代表大會審查和批準，地方各級預算由本級人民代表大會審查和批準。35一、政府預算管理及內容（五）政府預算管理流程2. 政府預算的執(zhí)行與調整p預算經本級人民代表大會批準后，按照批準的預算執(zhí)行。各級預算由本級政府組織執(zhí)行，具體工作由本級政府財政部門負責。p經各級人民代表大會批準的各級預算，在執(zhí)行中出現(xiàn)需要增加或者減少預算總支出等情況，應當進行預算調整。36一、政府預算管理及內容（五）政府預算管理流程3. 政府決算與批復p各級政府應當在每一預算年度終了

20、后，按照規(guī)定的時間編制決算草案。決算草案是指各級政府、各部門、各單位編制的未經法定程序審查和批準的預算收支和結余的年度執(zhí)行結果。p國務院財政部門編制中央決算草案，經國務院審計部門審計后，報國務院審定，由國務院提請全國人民代表大會常務委員會審查和批準。縣級以上地方各級政府財政部門編制本級決算草案，經本級政府審計部門審計后，報本級政府審定，由本級政府提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準。37一、政府預算管理及內容（五）政府預算管理流程4. 政府預算監(jiān)督與法律責任p全國人民代表大會及其常務委員會對中央和地方預算、決算進行監(jiān)督。縣級以上地方各級人民代表大會及其常務委員會對本級和下級預算、決算進行監(jiān)

21、督。p各級政府及有關部門有違反預算法的行為，應當責令改正，并根據具體情形，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員追究行政責任，或依法給予降級、撤職、開除的處分。38二、政府預算收支分類p政府預算收支分類是對政府財政預算收入與預算支出進行類別與層次的劃分，是政府預算管理的重要內容。n 政府預算收支科目是政府預算、決算編制的基礎，也是政府會計核算的重要依據。n 政府預算收支分類建立了包括收入分類、支出功能分類和支出經濟分類在內的完整規(guī)范的政府收支分類體系。39二、政府預算收支分類（一）政府預算收入分類科目p收入的分類分為四個層次，設置類、款、項、目四級，共5個類別。類款項目1.稅收收入2.非稅

22、收入3.債務收入4.轉移性收入5.社會保險基金收入40二、政府預算收支分類（一）政府預算收入分類科目p 收入分類主要反映收入的性質和來源。p 根據政府收支分類科目，政府預算收入分類科目按照一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算分別設置預算科目，設置類、款、項、目四級科目。41二、政府預算收支分類（一）政府預算收入分類科目1.稅收收入（101）p稅收收入全部納入一般公共預算管理，款項包括：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅和其

23、他稅收收入。42二、政府預算收支分類（一）政府預算收入分類科目2.非稅收入（103）p非稅收入分別納入一般公共預算管理、政府性基金預算管理和國有資本經營預算管理。p納入一般公共預算管理的款項包括：專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源（資產）有償使用收入、捐贈收入、政府住房基金收入、其他收入。納入政府性基金預算管理的款項包括：政府性基金收入、專項債券對應項目專項收入。納入國有資本經營預算管理的款項包括：國有資本經營收入。43二、政府預算收支分類（一）政府預算收入分類科目3.債務收入（105）p債務收入分別納入一般公共預算管理和政府性基金預算管理。p納入一般公共預算管

24、理的款項包括：中央政府債務收入、地方政府債務收入。納入政府性基金預算管理的款項包括：地方政府債務收入。44二、政府預算收支分類（一）政府預算收入分類科目4.轉移性收入（110）p轉移性收入分別納入一般公共預算管理、政府性基金預算管理、國有資本經營預算管理和社會保險基金預算管理。p納入一般公共預算管理的款項包括：返還性收入、一般性轉移支付收入、專項轉移支付收入、上解收入、上年結余收入、調入資金、債務轉貸收入、接受其他地區(qū)援助收入、動用預算穩(wěn)定基金收入。45二、政府預算收支分類（一）政府預算收入分類科目5.社會保險基金收入（102）p社會保險基金收入全部納入社會保險基金，款項包括：p企業(yè)職工基本養(yǎng)

25、老保險基金收入、失業(yè)保險基金收入、職工基本醫(yī)療保險基金收入、工傷保險基金收入、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金收入、機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險基金收入、城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險基金收入、國庫待劃轉社會保險費利息收入、其他社會保險基金收入。46二、政府預算收支分類（二）政府預算支出功能分類科目p支出的功能分類主要根據政府職能對支出進行分類，反映政府活動的不同功能和政策目標。p根據政府收支分類科目，支出的功能分類需要按照一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算分別設置預算科目。支出按功能可分為類、款、項三級。47二、政府預算收支分類（二）政府預算支出功能分類科目類款項類款項1. 一般公共

26、服務 10.節(jié)能環(huán)保2.外交 11.城鄉(xiāng)社區(qū)事務 3.國防 12.農林水事務 4.公共安全 13.交通運輸 5.教育 14.資源勘探6.科學技術15.商業(yè)服務業(yè)7.文化體育與傳媒 16.金融支出8.社會保障和就業(yè) 9.醫(yī)療衛(wèi)生計劃生育27.債務發(fā)行費用48二、政府預算收支分類（三）政府預算支出經濟分類科目p支出的經濟分類主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。支出的經濟分類科目區(qū)分政府財政和政府部門或單位，分設政府預算支出經濟分類和部門預算支出經濟分類兩套科目。p政府預算支出經濟分類體現(xiàn)了政府財政預算的管理要求，主要用于政府財政預算的編制、執(zhí)行、決算、公開和財政總預算會計核算。p根據政府收支分類

27、科目，政府預算支出經濟分類設置類、款兩級科目。49二、政府預算收支分類（三）政府預算支出經濟分類科目類款類款1.機關工資福利支出9.對個人和家庭的補助2.機關商品和服務支出10.對社會保障基金補助3.機關資本性支出（一）4.機關資本性支出（二）11.債務利息及費用支出5.對事業(yè)單位經常性補助12.債務還本支出6.對事業(yè)單位資本性補助13. 轉移性支出7.對企業(yè)補助14.預備費及預留8.對企業(yè)資本性支出15.其他支出 50三、財政國庫管理制度（一）國庫的職能p國庫是國家金庫的簡稱，負責保管、管理國家的財政資金。政府財政收入的收納和支出款項的撥出，并不是由財政自身來完成的，而是委托一個單獨的機構即

28、國庫來執(zhí)行。p我國實行的是委托國庫制，委托中國人民銀行總行及其分行、支行經理國庫業(yè)務。為與財政國庫管理機構相區(qū)分，設立在中國人民銀行的國庫簡稱為央行國庫。51三、財政國庫管理制度（一）國庫的職能p國庫分為中央國庫和地方國庫。p中央國庫業(yè)務由中國人民銀行經理。p地方國庫業(yè)務由中國人民銀行分支機構經理。p未設中國人民銀行分支機構的地區(qū)，由上級中國人民銀行分支機構商有關地方政府財政部門后，委托有關銀行業(yè)金融機構辦理。52三、財政國庫管理制度（一）國庫的職能p國庫機構按照國家財政管理體制設立，原則上一級財政設立一級國庫。n 中央設立總庫；n 省、自治區(qū)、直轄市設立分庫；n 省轄市、自治州設立中心支庫；

29、n 縣和相當于縣的市、區(qū)設立支庫。n 支庫以下經收處的業(yè)務，由專業(yè)銀行的基層機構代理。53三、財政國庫管理制度（一）國庫的職能p國庫負責辦理國家預算資金的收入和支出?；韭氊熓牵簄 辦理國家預算收入的收納、劃分和留解；n 辦理國家預算支出的撥付；n 向上級國庫和同級財政機關反映預算收支執(zhí)行情況；n 協(xié)助財政、稅務機關督促企業(yè)和其他有經濟收入的單位及時向國家繳納應繳款項，對于屢催不繳的，應依照稅法協(xié)助扣收入庫；n 組織管理和檢查指導下級國庫的工作；辦理國家交辦的同國庫有關的其他工作。54三、財政國庫管理制度（二）財政國庫管理機構p預算收入是由專門的征收機構負責征收，由國庫來負責收納、劃分、留解、

30、退付和支撥，由財政部門設立專門的機構來管理。n 財政國庫管理機構設置在各級財政部門，在財政部層面稱為國庫司，在地方財政層面稱為國庫處、國庫科等，負責本級財政預算資金的調度、賬戶管理與會計核算。n 國庫支付執(zhí)行機構也稱為國庫支付中心或國庫支付局，其職責是審核、監(jiān)督財政資金，按規(guī)定辦理財政資金的撥付，向財政國庫管理機構報告財政資金的支付情況，與央行國庫、代理銀行進行資金清算。55三、財政國庫管理制度（三）國庫集中收付制度p實行國庫集中收付制度，是我國財政資金收付制度的一項重大變革。n 我國原來實施的是多重賬戶制度，在這種制度下，財政性資金繳庫和撥付方式，是通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行

31、的。n 多重賬戶制度賬戶設置重復、分散，導致財政資金分散，使用效率低下，資金入庫和支用時間延滯，信息不能得到及時、充分的反饋，財政部門也難以對財政資金實施有效的監(jiān)控。56三、財政國庫管理制度（三）國庫集中收付制度p國庫集中收付制度也稱國庫單一賬戶制度，是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設賬戶，集中收納和支付財政性資金的一種結算制度。n 財政性資金繳庫和撥付是通過建立單一賬戶體系進行的，取消了各征收機構的過渡賬戶和各預算單位在銀行開設的賬戶。n 財政收入直接繳入國庫或國庫指定賬戶，財政支出通過國庫或國庫指定賬戶直接撥付到商品和勞務提供者的賬戶，不再通過各個中間環(huán)節(jié)。57三、財政國庫管理制度（三

32、）國庫集中收付制度p國庫集中收付制度是以建立以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政資金管理制度。國庫單一賬戶體系是一系列賬戶的集合，統(tǒng)一由國庫監(jiān)督與管理。國庫單一賬戶體系由以下賬戶構成：n 國庫賬戶n 財政零余額賬戶n 單位零余額賬戶n 財政專戶n 特設賬戶58三、財政國庫管理制度（三）國庫集中收付制度1.國庫賬戶p各級財政部門在中國人民銀行及分支機構開設國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的財政零余額賬戶和單位零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)財政資金的支付。59三、財政國庫管理制度（三）國庫集中收付制度2.財政零余額賬戶p各級財政部門在銀行業(yè)金融機構開設財政零余額賬戶，用于財政資金的直接支付，并與國庫單一賬戶清算。開設財政零余額賬戶的商業(yè)銀行稱為財政零余額代理銀行，接受財政部門的委托辦理財政直接支付的資金結算業(yè)務。財政零余額賬戶由財政部門的支付執(zhí)行機構負責管理，可以辦理轉賬業(yè)務。60三、財政國庫管理制度（三）國庫