第1章 政府與非營利組織會計概述

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities2第一部分 政府與非營利組織會計基礎p本部分是政府與非營利組織會計課程的基礎部分，闡述基本概念、基本理論與基本方法。n政府與非營利組織會計概述n政府與非營利組織會計規(guī)范和會計目標n政府與非營利組織會計要素的確認、計量與報告概念框架理論方法基本方法13政府與非營利組織會計的組成體系 內 容Contents第一章 政府與非營利組織會計概述政府與非營利組織會計的基本概念2政府與非營利組織會計的特點4政府與非營利組織會計發(fā)展與演進4第一章 政府與非營利組織會計概述p本章主要講授政府與非營利組織會計的概念

2、、特點、組成體系以及歷史演進。學習目標是初步了解政府與非營利組織會計的內涵和歷史發(fā)展，全面理解政府與非營利組織會計的特點。本章的學習重點包括:n 理解政府與非營利組織的基本概念和主要分類;n 掌握政府與非營利組織會計的概念與特點;n 掌握政府與非營利組織會計的組成體系;n 了解政府與非營利組織會計的發(fā)展演進。第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)5 第1節(jié) Hedongpingp本節(jié)介紹政府與非營利組織會計主體的界定，以及政府與非營利組織會計的基本概念。n政府與非營利組織的概念n政府與非營利組織會計的概念第一節(jié) 政府與非營利組織會計的基本概念6第一章 政府與非營利組織會計概述p社會組織有不同的分類方法。從

3、會計學科的角度劃分社會組織類型，需要明確社會組織特點和會計目標的差異，不同類型的社會組織隸屬于不同的會計體系。 社會組織企業(yè)組織（營利）政府與非營利組織政府組織非營利組織7第一章 政府與非營利組織會計概述p根據(jù)現(xiàn)代會計理論，會計學有兩大分支。政府與非營利組織會計是與企業(yè)會計相并列的兩大會計分支之一，在會計學科體系中占重要地位。 會計學 企業(yè)會計政府與非營利會計 政府會計非營利組織會計8一、政府與非營利組織的概念（一）政府組織的界定p政府組織是社會組織的組成部分，是政府會計的主體，需要進行明確的界定。n政府組織的概念邊界，哪些組織屬于政府組織？n政府組織的層次劃分，政府組織如何劃分層次關系？ 9

4、一、政府與非營利組織的概念1.政府組織的一般概念p政府組織是從事社會公共管理的社會組織。政府的職能主要包括經(jīng)濟調節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務。政府組織有廣義和狹義之分。n廣義的政府是指執(zhí)掌公共權力的所有的國家機構，其范圍涵蓋較為廣泛，包括：立法機關、行政機關、司法機關、監(jiān)察機關。（國家機構）n狹義的政府僅指國家行政管理機關，其范圍涵蓋較為窄。10一、政府與非營利組織的概念1.政府組織的一般概念p作為政府會計主體，政府是廣義的概念，是指執(zhí)掌公共權力的所有國家機構，包括各級立法機關、行政機關、司法機關及其他機關。政府組織狹義概念廣義概念立法機關行政機關司法機關+監(jiān)察機關11一、政府與非營利組織

5、的概念2.政府組織的層次p政府組織是一個大的概念，作為會計主體需要進行層次的劃分，包括政府和政府單位，組成政府會計體系。n政權政府各級政府財政 （層次一）n政府組成機構各級政府部門/單位 （層次二）12一、政府與非營利組織的概念2.政府組織的層次層次一：政權政府(政府財政） p政權政府包括兩級五個層次，由各級財政負責資金管理。n中央政府n地方政府n?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）政府n地市政府n各縣(市、區(qū))政府n鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)縣區(qū)市省中央13一、政府與非營利組織的概念2.政府組織的層次層次二：政府組成機構（政府部門/單位）p政府組織是一個大的概念，作為會計主體需要進行層次的劃分，形成政府會計體系。n立法機

6、關、行政機關和司法機關，以及監(jiān)察機關n政黨組織n人民團體14一、政府與非營利組織的概念（一）政府組織的概念 層次一：政權政府n中央政府財政n 省級政府財政n 市地政府財政n 縣區(qū)政府財政n 鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政 層次二：政府機構n立法、行政和司法機關n政黨組織n人民團體15一、政府與非營利組織的概念（二）非營利組織的概念p非營利組織是政府與非營利組織會計的另外一個主體，同樣需要對其范圍進行界定。n非營利組織的概念（界定）n非營利組織的分類16一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念p非營利組織(nonprofit organization，NPO)是指運營目的具有非營利性和公益性的特點，不具

7、有物質產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務形式向社會提供服務的各類組織機構。n非營利組織不以營利為宗旨和目的n資源提供者不得獲取經(jīng)濟回報n不享有該組織的所有權17一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念p我國將非營利組織劃分為兩大類，即公立非營利組織和民間非營利組織。非營利組織公立非營利組織民間非營利組織18一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念p公立非營利組織由政府出資興辦，在我國通常稱為事業(yè)單位，其會計核算納入政府會計的范疇。因此，我國的非營利組織即是民間非營利組織。非營利會計公立非營利組織民間非營利組織事業(yè)單位政府會計19一、政府與非營利組織的概念1

8、.非營利組織的概念p民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務組織。n民 間 非國有n非營利 公益性20一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念p民間非營利組織需要依法進行民政登記，其組織形式包括：n社會團體 n民辦非企業(yè)單位 n基金會n宗教組織21一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念p西方國家的公立非營利組織相對較少，且在會計規(guī)范方面主要參照政府會計準則，所以西方國家比較注重對民間非營利組織的界定。p這些主體接受重要資源提供者的捐贈，這些資源提供者并不期望按照其所提供資源的比例收回資源或獲得貨幣收益;

9、p這些主體的運營是為了達到一定的目的，但不是為了營利;p與企業(yè)不同，這些主體沒有所有者權益。22一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念p營利性組織與非營利組織目標的比較如表1 1所示。23一、政府與非營利組織的概念2.非營利組織的分類p非營利組織在社會經(jīng)濟生活中扮演著重要的角色，所涉及的領域十分廣泛。非營利組織與企業(yè)組織有著分工，但存在一定的交叉領域。企業(yè)非營利企業(yè)非營利交叉24一、政府與非營利組織的概念2.非營利組織的分類25一、政府與非營利組織的概念2.非營利組織的分類p美國約翰霍布金斯大學非營利組織比較研究中心，設計了一個非營利組織國際分類體系（ICNPO， Internat

10、ional Classification of Nonprofit Organization ）p把非營利組織分成12個大類，24個小類。26一、政府與非營利組織的概念2.非營利組織的分類27一、政府與非營利組織的概念3. 非營利組織的重要性p在市場經(jīng)濟環(huán)境下，社會公眾根據(jù)等價交換原則獲得各種商品和服務是極為普遍的。但是，并不是所有物品或者服務消費都必須全額付費，免費或者部分付費的產(chǎn)品和服務主要由政府和非營利組織提供。p民間非營利組織提供了大量的“準公共產(chǎn)品”，即需要部分付費的產(chǎn)品和服務，比如醫(yī)療服務、教育服務以及其他公益性質的產(chǎn)品。28一、政府與非營利組織的概念3. 非營利組織的重要性p“準

11、公共產(chǎn)品”的普及對于社會發(fā)展和精神文明建設至關重要，是不可或缺的。n “準公共產(chǎn)品”并不適用市場法則，否則將會導致這類產(chǎn)品和服務的資源配置短缺。n 非營利組織的重要性不言而喻，其發(fā)展壯大是社會發(fā)展的必然。29二、政府與非營利組織會計的概念p政府與非營利組織會計是“政府與非營利組織”與“會計”的結合。n政府會計=政府組織+會計n非營利組織會計=非營利組織+會計30二、政府與非營利組織會計的概念（一）政府會計概念p政府會計（Government Accounting）主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任的履行情況。n會計主體：政府財政 and 政府單位n會計方法：確

12、認、計量、記錄和報告n會計目標：財務收支 and 受托責任 31二、政府與非營利組織會計的概念（二）非營利組織會計概念p非營利組織會計（NPO Accounting）主要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構財務收支活動及其受托責任的履行情況。n會計主體：民間非營利組織n會計方法：確認、計量、記錄和報告n會計目標：財務收支 and 受托責任第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)32 Hedongping 第2節(jié)p本節(jié)介紹政府與非營利組織的運營活動目標、外部環(huán)境特征和政府與非營利組織會計的特點。n政府與非營利組織的運營活動目標n政府與非營利組織的外部環(huán)境特征n政府與非營利組織會計的特點 第二節(jié) 政府與

13、非營利組織會計的特點33一、政府與非營利組織的運營活動目標p政府與非營利組織的運營目標與企業(yè)是相對的，概括起來就是不以營利為目的，具有公共管理和公共利益的特征。n 不以營利為目的n 具有公共管理和公共利益的特征34一、政府與非營利組織的運營活動目標p政府與非營利組織會計的運營目標具有多元化的特點。除了非營利性之外，還重視公共資源使用過程中的公平和效率問題。p在部分情況下，政府與非營利組織可能需要堅持公平原則，并不一定效率優(yōu)先。這種運營目標的混合性也導致了政府與非營利組織業(yè)績評價的模糊性。35一、政府與非營利組織的運營活動目標p以慈善基金會為例，民間非營利組織運營活動流程如圖所示。36二、政府與

14、非營利組織會計的外部環(huán)境特征p會計環(huán)境（Accounting Environment）是影響會計系統(tǒng)的外部因素 ，包括經(jīng)濟、法律、政治和社會等方面的因素。會計環(huán)境會影響會計信息的需求，影響會計程序與方法。n經(jīng)濟環(huán)境n法律環(huán)境n社會環(huán)境n科技、文化、教育等環(huán)境外部環(huán)境37二、政府與非營利組織會計的外部環(huán)境特征1.服務對象極其廣泛n 政府和非營利組織服務對象的廣泛性決定了其財務信息使用者也是無處不在。n 不同層次的信息使用者需要政府和非營利組織提供更具有普遍可理解性的財務報告，即政府和非營利組織所提供的財務信息必須清晰明確和易于理解。 38二、政府與非營利組織會計的外部環(huán)境特征2.基于法律和責任約

15、束的多種業(yè)務決策n 法律和行政的約束已被用作指導政府及非營利組織達到其目標的社會手段。n 所以，政府或非營利組織在提供公共服務時，一般不能出于成本考慮，或認為公眾不應該享受這類服務而拒絕提供。 39三 、政府與非營利組織會計的特征p與企業(yè)會計不同，政府與非營利組織會計有著顯著的特征，在會計目標、對象、與確認基礎方面有差異。n服務于預算管理和財務管理的雙重目標n會計核算對象和核算內容的特殊性n多樣化的會計確認基礎40三 、政府與非營利組織會計的特征（一）服務于預算管理和財務管理的雙重目標p政府與非營利組織會計信息使用者對財務信息的需求主要包括為預算管理服務和為經(jīng)濟與財務管理服務兩個方面，由此形成

16、政府與非營利組織會計的雙重目標。雙重目標預算管理財務管理預算收支財務狀況41三 、政府與非營利組織會計的特征（二）會計核算對象和核算內容的特殊性p政府與非營利組織的財務資源是有限的，同時要嚴格執(zhí)行支出預算，也就是說，資源的使用只能限定于特定的目的或活動。會計對象資金運動限定性42三 、政府與非營利組織會計的特征（二）會計核算對象和核算內容的特殊性p政府與非營利組織會計的重要特點在于核算內容的特殊性，核算內容主要是公共性資金的收支活動和資產(chǎn)負債狀況。核算內容運營情況財務狀況資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)預算執(zhí)行收入、費用預算收入、預算支出43三 、政府與非營利組織會計的特征（二）會計核算對象和核算內容的特殊

17、性p根據(jù)政府會計準則基本準則，政府部門采用雙重會計系統(tǒng)。預算會計和財務會計是適度分離又相互協(xié)調的。44三 、政府與非營利組織會計的特征（三）多樣化的會計確認基礎p會計基礎決定會計要素在何時確認。政府和非營利組織會計的確認基礎有特殊性，存在會計確認基礎選擇的問題，會計確認基礎具有多樣化。確認基礎收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）權責發(fā)生制（應計制）45三 、政府與非營利組織會計的特征（三）多樣化的會計確認基礎p選擇什么確認基礎取決于對會計信息的要求。政府會計預算管理財務管理預算收支財務運行收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)第5節(jié)46 Hedongping 第3節(jié)p本節(jié)介紹政府與非營利組織會計體系。

18、政府與非營利組織會計并非單一的會計，存在一個組成體系，由多層次的會計系統(tǒng)構成。 n政府會計體系n非營利組織會計體系第三節(jié) 政府與非營利組織會計的組成體系47一、我國政府會計體系p我國的政府會計是以預算會計為基礎發(fā)展起來的，目前正處于改革發(fā)展之中，新的政府會計體系逐步建立，分為“雙功能”的多層次會計主體。n政府會計按功能（目標）劃分n政府會計按主體類型劃分48一、我國政府會計體系（一）政府預算會計和政府財務會計p政府會計按功能劃分，政府會計既要反映預算收入情況，為預算管理服務；也要反映財務狀況與運行情況，為經(jīng)濟與財務管理服務。因此，政府會計應當具有 “雙功能”。n預算管理功能n財務管理功能49一

19、、我國政府會計體系（一）政府預算會計和政府財務會計p我國政府會計改革，是在現(xiàn)行“預算會計”的基礎上建立政府財務會計，形成完整的政府會計體系，實現(xiàn)政府會計的“雙功能”。政府會計預算會計財務會計預算管理財務管理決算報告財務報告50一、我國政府會計體系1.政府預算會計p政府預算會計是指以收付實現(xiàn)制為基礎，對政府預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計。n確認基礎：收付實現(xiàn)制n核算內容：預算收入+預算支出+預算結余n報告：決算報告n目標：預算管理預算編制與監(jiān)督51一、我國政府會計體系2.政府財務會計p政府財務會計是指以權責發(fā)生制為基礎對政府發(fā)生的各項經(jīng)濟

20、業(yè)務和事項進行會計核算，反映和監(jiān)督政府財務狀況、運行情況、運行成本和現(xiàn)金流量等信息的會計。n確認基礎：權責發(fā)生制n核算內容：財務狀況+運行情況n報告：財務報告n目標：財務管理受托責任與經(jīng)濟決策52一、我國政府會計體系（一）政府會計按功能劃分p政府會計由預算會計和財務會計雙功能組成，兩者的關系是既”適度分離”又”相互銜接”。政府會計預算會計財務會計53一、我國政府會計體系（二 ）政府財政會計和政府單位會計p按照政府會計主體的類型劃分，我國政府會計包括政府財政會計和政府單位會計。政府會計政府財政會計政府單位會計54一、我國政府會計體系1.政府財政會計p政府財政會計是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督

21、政府財政總預算資金以及其他財政資金活動的專業(yè)會計。n會計主體：政權政府n會計制度：財政總預算會計制度（2016）鄉(xiāng)鎮(zhèn)縣區(qū)市省中央55一、我國政府會計體系2.政府單位會計p政府單位預算會計包括行政單位會計和事業(yè)單位會計，反映政府單位的財務狀況、運行情況和預算執(zhí)行情況。n會計主體：政府單位，行政單位&事業(yè)單位n會計制度：政府會計制度行政事業(yè)單位，2019年實施。56二、我國非營利組織會計體系p非營利組織包括公立非營利組織（事業(yè)單位）和民間非營利組織。兩類組織有不同的資金性質，歸屬于不同的會計體系。p我國的非營利組織會計，即是民間非營利組織會計。非營利組織公立非營利組織 民間非營利組織 政府

22、會計57二、我國非營利組織會計體系p民間非營利組織會計是以民辦非營利組織為會計主體，以民間非營利組織的基本業(yè)務活動為內容的一種專業(yè)會計。n社團會計n基金會會計n民辦非企業(yè)單位會計第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第第5節(jié)58 Hedongping 第4節(jié) p本節(jié)介紹政府與非營利組織會計的產(chǎn)生與發(fā)展，以及目前我國政府會計的改革進程。n 古代的政府會計制度n 近代的政府會計制度n 現(xiàn)代的政府會計制度第四節(jié) 政府與非營利組織會計的發(fā)展與演進59一、古代的政府會計制度p在遠古時期就有了政府會計制度。古代文明古國管理建設方面的一個突出的共同點就是建立了會計報告制度。n公元前4000年左右，巴比倫國王、古埃及國庫管理就建

23、立了會計報告制度。（treasury）n公元前5世紀，雅典人在進行公共財政管理的過程中，在所立定的法律制度中，對財計報告方面的要求又別具一格。60一、古代的政府會計制度p我國古代的政府會計制度建立較早，而且這一制度在當時世界上處于領先地位。n會計在我國則最先被系統(tǒng)應用于代表封建統(tǒng)治機構的官廳。n我國奴隸社會（公元前16世紀）和封建社會的政府會計稱為官廳會計。61二、近代的政府會計制度p近代資本主義國家政府會計的發(fā)展以英國為代表。這一時期政府會計的發(fā)展較快。n英國于1787年建立了國庫金制度，在財政收支的統(tǒng)一管理方面又取得了明顯進展。n1836年時任英國財政部推行了“統(tǒng)一支付制度”，由此又實現(xiàn)了

24、對財政支出的集中控制。n凡各項稅收所得之現(xiàn)金當一律納入國庫賬內，產(chǎn)生了國庫會計。62二、近代的政府會計制度p我國近代的政府會計制度和報告制度以中華民國即南京臨時政府時期為代表。n1912年初，在臨時政府財政部制定了會計法草案，明確了會計立法。n南京臨時政府對預算編制制度做出規(guī)定，強調仿效西方國家科學編制國家預算的必要性。n南京臨時政府在政府會計和報告制度建設方面顯示出效仿西方的指導思想。63三、現(xiàn)代政府會計制度p現(xiàn)代政府會計制度展迅速，近幾年西方先進國家的政府會計普遍進行了變革，我國的政府會計也正處于改革進程之中。n西方國家政府會計制度的改革與發(fā)展n我國預算會計制度的改革與發(fā)展n我國政府與非營

25、利組織會計制度的創(chuàng)新與發(fā)展64三、現(xiàn)代政府會計制度1.西方國家政府會計制度的改革與發(fā)展p隨著資本經(jīng)濟的發(fā)展，資本主義各國的政府會計理論和實踐也不斷變革發(fā)展。在現(xiàn)代資本主義發(fā)達國家中，美國的政府會計制度建設走在前列。n美國的兩級制度，聯(lián)邦政府有自己的財政法律和制度，各州也有自己的財政法律和制度。l聯(lián)邦政府會計 (FASAB) l地方州政府會計（GASB)65三、現(xiàn)代政府會計制度1.西方國家政府會計制度的改革與發(fā)展p從美國州和地方政府會計的發(fā)展來看，主要經(jīng)歷了以下階段。n18901920年，接受了會計職業(yè)界的會計準則n19301970年，將會計報告、審計及預算結合n20世紀70年代，強調政府會計受托責任的功能n近期，建立了全新報告模式，權責發(fā)生制基礎66三、現(xiàn)代政府會計制度2.我國預算會計制度的改革與發(fā)展p建國以來，我國政府會計是以預算會計為基礎發(fā)展起來的(借鑒前蘇聯(lián)）。n財政預算管理是政府財政資金管理的一項重要制度。n預算會計是政府預算與會計的結合，反映預算執(zhí)行情況及結果為預算管理服務。67三、現(xiàn)代政府會計制度2.我國預算會計制度的改革與