公允價值計量準(zhǔn)則解析

1、【導(dǎo)讀】 2014年春節(jié)前夕, 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系迎來了新成員 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 39號公允價值計量 (以下簡稱 39號公允價值計量準(zhǔn)則 ,這項全新的準(zhǔn)則由財 政部正式發(fā)布, 自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行, 鼓勵在境外上市 的企業(yè)提前執(zhí)行。事實上,在 2014年 1月間,財政部相繼發(fā)布了一批會計準(zhǔn)則及會計制度新規(guī)定。記者以 為,從某種程度上說, 2014年 1月是名符其實的“會計準(zhǔn)則制度發(fā)布月”。最大亮點:公允價值準(zhǔn)則掀開面紗會計是國際通用的商業(yè)語言。 于 2007年開始實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)會計行 為、 提升會計信息質(zhì)量、 促進(jìn)資本市場完善、

2、 維護(hù)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等發(fā)揮了十分重要的作用。 近年來, 財政部一直致力于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè), 并與國際會計準(zhǔn)則保持 持續(xù)趨同,隨之進(jìn)行修訂與完善?？梢哉f,在 2014年 1月這一輪的會計準(zhǔn)則發(fā)布中,最大的亮點就是全新的 39號公允價 值計量準(zhǔn)則掀開了神秘面紗, 驚艷亮相。從 2012年 5月公開征求意見算起, 39號公允價值 計量準(zhǔn)則在國內(nèi)的問世至少經(jīng)過了 18個月的準(zhǔn)備工作。有資深業(yè)內(nèi)人士表示,國外在兩年半之前已經(jīng)專門針對公允價值問題提出了相應(yīng)的準(zhǔn) 則,而中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則要保持與國際持續(xù)趨同,公允價值計量肯定也會跟進(jìn)國際準(zhǔn)則。 記者注意到, 在 2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后,

3、作為與國際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則 之一,公允價值日益受到各方高度關(guān)注。 2011年 5月,國際兩大會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國 際會計準(zhǔn)則理事會 (IASB和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB更是同步發(fā)布了公允價值計量 與披露新規(guī)范。事實上,我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中,已經(jīng)在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付、租賃、 職工薪酬、 企業(yè)年金基金等內(nèi)容中涉及到了公允價值的方法和原則, 但之前并沒有對公允價 值計量單獨進(jìn)行規(guī)定。目前,公允價值計量已經(jīng)在會計實踐中越來越受到重視。而隨著 39號公允價值準(zhǔn)則 的發(fā)布, 在原先的一項基本準(zhǔn)則、 38項具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上, 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系達(dá)到了 39項具體準(zhǔn)則,實

4、現(xiàn)了進(jìn)一步的擴(kuò)展與完善。 39號公允價值計量準(zhǔn)則共分為 13章、 53條,從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易和市場、 市場參與者、公允價值初始計量、估值技術(shù)、公允價值層次、非金融資產(chǎn)的公允價值計量、 負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量、 市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù) 債的公允價值計量、公允價值披露等方面對公允價值計量準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。在 39號公允價值計量準(zhǔn)則 中, 將公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序 交易中, 出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。 ”根據(jù)該定義, 衡量公 允價值的關(guān)鍵在于以市場為基礎(chǔ)的計量, 而不是特定主體的計量。 因此, 在計量公允價值時,

5、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前市場條件下,市場參與者在對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時可能采用的最優(yōu)假 設(shè)。對于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言, 存在可供利用的市場交易或市場信息, 但也有一些資產(chǎn)和負(fù) 債,則沒有可以利用的市場交易或市場信息。 39號公允價值計量準(zhǔn)則要求,在這種情況 下, 企業(yè)計量公允價值時應(yīng)當(dāng)采用其他估價技術(shù), 并盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值, 盡可能少地使用不可觀察輸入值。發(fā)布準(zhǔn)則修訂及解釋:會計準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善除了 39號公允價值計量準(zhǔn)則 外, 此輪準(zhǔn)則發(fā)布涉及的內(nèi)容還包括修訂發(fā)布 企業(yè)會 計準(zhǔn)則第 30號財務(wù)報表列報 (以下簡稱 30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則 、 企業(yè)會計準(zhǔn) 則第 9號職工薪酬 (以下簡稱

6、 9號職工薪酬準(zhǔn)則 、 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 6號 。 同時, 企業(yè)合并準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定同一控制下處置子公司的相關(guān)會計處理 (征求意見 稿 、 金融工具會計準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定債務(wù)工具與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理 (征求 意見稿 這兩份會計準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定也于 1月發(fā)布, 正在公開征求意見。 至此我國企業(yè)會計準(zhǔn) 則體系進(jìn)一步完善。30號準(zhǔn)則引入會計實踐中的“綜合收益”財政部此次修訂發(fā)布 30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則 ,旨在適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際持續(xù)趨同,進(jìn) 一步提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度。 隨著 30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則 的印發(fā), 財政部于 2006年 2月 15日發(fā)布的財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號存貨

7、等 38項具體準(zhǔn)則的通知 (財會 20063號 中的企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號財務(wù)報表列報同 時廢止。 30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則將自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范 圍內(nèi)施行,鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。有網(wǎng)友認(rèn)為, 修訂后的 30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則 使得企業(yè)會計報表回歸反映企業(yè)完整 真實經(jīng)營狀況的本質(zhì), 加強(qiáng)了報表在風(fēng)險觀測和風(fēng)險控制方面的作用, 這主要體現(xiàn)在第二章 基本要求中以及最后引入“綜合收益”這一概念上。 對此, 一家上市公司的財務(wù)人員表 示, “綜合收益”和“其他綜合收益”早就在上市公司列報里有披露了, 可算作舊聞, 算是 將會計實踐引入準(zhǔn)則之中。該財務(wù)人員進(jìn)一

8、步介紹稱,對上市公司而言, 30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的變動不大, 主要是細(xì)化和強(qiáng)化了對持續(xù)經(jīng)營能力、重要性方面的內(nèi)容 ; 同時類似“被劃分為持有待售的 非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)”這樣的內(nèi)容,其實就是實質(zhì)重于形式的一種表現(xiàn)。也有網(wǎng)友表示, 2014年 7月 1日開支施行, 這意味著, 上市公司在 2014年的半年報中就要 使用修訂后的 30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則 報送財務(wù)報表, 這對那些使用會計軟件的企業(yè)而言, 反應(yīng)時間太短了。新版 9號職工薪酬準(zhǔn)則職工薪酬范圍進(jìn)一步擴(kuò)大財政部此次修訂發(fā)布了 9號職工薪酬準(zhǔn)則 , 旨在保持企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn) 則的持續(xù)趨同, 進(jìn)一步規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、 計

9、量和相關(guān)信息披露。新 9號職工薪酬準(zhǔn)則 將自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行, 鼓勵在境外上市的企業(yè)提 前執(zhí)行。修訂后的 9號職工薪酬準(zhǔn)則包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工 福利、職工薪酬披露等內(nèi)容,共計 8章 32條,在內(nèi)容上進(jìn)一步細(xì)化。在新版的 9號職工薪酬 準(zhǔn)則中,職工薪酬的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,新增了離職后福利、其他長期職工福利的內(nèi)容,并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。同時,全職、兼職與臨時工,勞務(wù)派遣 工等的福利都被納入到職工薪酬之中。 此外, 9號職工薪酬準(zhǔn)則 還明確了職工薪酬會計處 理的銜接規(guī)定。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 6號關(guān)注企

10、業(yè)合并財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋 是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的有機(jī)組成部分。 其中,本 次發(fā)布的 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 6號 , 涉及兩個方面的內(nèi)容:企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認(rèn) 的預(yù)計負(fù)債發(fā)生變動時的會計處理 ; 在同一控制下的企業(yè)合并中,在被合并方是最終控制方 以前年度從第三方收購來的情況下, 合并方在編制財務(wù)報表時對被合并方資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面 價值的確認(rèn)。事實上,自 2007年 1月 1日我國企業(yè)會計準(zhǔn)則 實施至 2013年 12月 31日期間,財政部總 共發(fā)布了 5次解釋。緊隨國際趨勢 會計準(zhǔn)則“公允價值計量”敲定 財政部近日發(fā)布正式版的 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39號公允價值計量 , 自 2012年

11、 5月公開就該 準(zhǔn)則公開征求意見以來,經(jīng)過 18個月的醞釀終于出爐?！皣鴥?nèi)的會計準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則趨同是大方向, 公允價值計量現(xiàn)在在會計實踐中受到越來 越高的重視, 國外在兩年半前就該問題提出了專門的準(zhǔn)則, 我們肯定要跟進(jìn)。 ”一位國內(nèi)大 型事務(wù)所的審計合伙人告訴上證報記者。“這個準(zhǔn)則是在現(xiàn)有 38條會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加的全新準(zhǔn)則, 現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則雖然在存 貨、 資產(chǎn)減值 、 股份支付等內(nèi)容多有涉及公允價值方法和原則, 但是并未就公允價值計量單 獨進(jìn)行規(guī)定,有必要跟進(jìn)?！辟Y深審計人士如此表示。從具體內(nèi)容來看, 39號準(zhǔn)則共分為 13章, 從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、 有序交易和市場、市場參 與者、公允價值初

12、始計量、估值技術(shù)、公允價值層次、非金融資產(chǎn)的公允價值計量、負(fù)債和 企業(yè)自身 權(quán)益工具 的公允價值計量、 市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公 允價值計量、 公允價值披露等多個角度全方位的就公允價值準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。 相比于此前的 征求意見稿,正式版的準(zhǔn)則除了在框架上更為細(xì)致外,在內(nèi)容上沒有實質(zhì)性的改動。 根據(jù) 39號準(zhǔn)則, 公允價值被定義為指 市場參與者 在計量日發(fā)生的有序交易中, 出售一項 資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。 根據(jù)該定義, 衡量公允價值的關(guān)鍵在于以 市場為基礎(chǔ)的計量, 而不是特定主體的計量。 因此,在計量公允價值時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前 市場條件下,市場參與者

13、在對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時可能采用的假設(shè)。公允價值是基于市場的計量, 不過, 對于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言, 存在可供利用的市場交 易或市場信息, 但也有一些資產(chǎn)和負(fù)債, 則沒有可以利用的市場交易或市場信息。 在此情況下, 企業(yè)計量公允價值應(yīng)當(dāng)采用其他估價技術(shù), 并盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值, 盡可 能少地使用不可觀察輸入值。在 39號準(zhǔn)則中,就估值技術(shù)等問題均有詳細(xì)表述。記者注意到, 近年來, 隨著各類資產(chǎn)市場交易條件的日趨完善, 公允價值已經(jīng)越來越容 易獲得與確定, 在此背景下, 會計學(xué)界對公允價值的研究也日趨成熟。 我國早在 2006年頒布 的新會計準(zhǔn)則中, 已經(jīng)引入了公允價值計量的方法。 2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后, 公允價值 作為與國際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一,受到高度關(guān)注。 2011年 5月,美歐兩大會計 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) FASB 與 IASB 同步發(fā)布公允價值計量與披露新規(guī)范, 業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為這一更 新朝著全球會計準(zhǔn)則趨同目標(biāo)又邁進(jìn)了堅實一步。而我國財政部則在 2012年 5月發(fā)布了公允 價