會計與你：第一次親密接觸

1、         09-03-07 11:12:00     作者：張琦毛宇騰    編輯：studa20【摘要】 學習會計學的新生往往對會計專業(yè)知識的認識產生障礙，導致其對會計課程的學習喪失信心。一方面是由于會計學本身技術性較強，另一方面可能是源于教師授課方式過于專業(yè)化與學術化。本文從生活化、通俗化的舉例入手，從會計產生的根源、會計核算程序、會計確認基礎、會計計量屬性與會計原則等五個方面進行講解，期望能夠有助于會計新生盡快了解會計學，

2、掌握會計實務核算的要領。 【關鍵詞】 會計目標；會計基礎；計量屬性 會計啟蒙教育的對象往往是會計專業(yè)大學一年級的學生。這些學生剛通過應試的高中教育進入大學，經濟知識背景缺乏，對專業(yè)問題的理解能力較為欠缺。而會計學是一門專業(yè)技術性很強的學科，如何能夠讓大學新生輕松快速入門是會計教師們值得思考的問題。筆者結合近年來中南財經政法大學會計學院的教學改革實踐與自身的教學體會，擬從通俗化視角探討會計學的若干基本問題，讓新入學的會計學子順利踏入會計學的學習殿堂。 一、會計產生根源：受托責任觀向決策有用觀的轉化 會計理論界對會計目標的認識主要包括受托責任觀與決策有用觀兩種觀點。受托責任觀強調披露義務，它認為，

3、在現代公司制下，企業(yè)所有權和經營權相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經營管理企業(yè)及其各項資產，有責任妥善保管并合理、有效地運用這些資產，因此財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經營管理責任和資源使用的有效性。而決策有用觀認為，企業(yè)編制財務報表的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經濟決策。如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與使用者的決策無關，沒有使用價值，那么財務報告也失去了其編制的意義。 上述兩種有關會計目標的觀點事實上闡述了會計產生的根源，即為什么需要會計。理解受托責任觀，應首先明確兩權（所有權與經營權）分離概念與會計產生的關系。例

4、如，學校路邊有一個賣燒餅的個體戶，他的燒餅店為什么不需要聘請會計人員呢？很多看似合理的解釋都能夠回答該問題，如聘請的成本過高，或者個體戶的業(yè)務很簡單等。但這些答案都不是問題的關鍵。該攤販未聘會計人員的最主要原因是，在燒餅店這個特殊且簡單的企業(yè)，這個小販既是老板又是經理，所有權與經營權合一了。在兩權合一的情況下，燒餅小販沒有承擔受托責任，或者說自己承擔自己的受托責任，他只需要自己向自己披露財務報告，因此，燒餅店老板沒有必要在這個簡單企業(yè)中設置會計部門。 但一個更深入的問題值得進一步思考，既然燒餅店因為兩權合一不必設置會計機構，那么燒餅店是否需要在某些特殊情況下提供財務報告呢？例如在向銀行借款時，

5、這個攤販就可能需要提供財務報告。因為，對于銀行而言，可能有很多企業(yè)向其申請貸款，銀行需要作出一個決策，就是將有限的資金最有效地貸給償債能力強，且效益好的企業(yè)。銀行為了做出正確地決策，必然要求所有申請貸款的企業(yè)提供相關的信息報告。而燒餅店提供的財務報告正是為了滿足銀行上述信息需求。此時，燒餅店需要設置會計系統(tǒng)并提供財務報告，這正是基于決策有用觀的觀點，即為外部信息使用者提供決策有用的會計信息。 二、會計核算程序：將原始數據轉化為正式報告的過程 會計是一個信息系統(tǒng)，它使經濟業(yè)務的原始數據經過確認、計量、記錄與報告四個步驟的加工處理，最終形成以財務報表為主體的財務報告。會計確認主要是對輸入會計信息系

6、統(tǒng)的原始數據和輸出會計信息系統(tǒng)的經濟信息進行認定；會計計量是借助于貨幣形式對企業(yè)經濟活動中內含的數量關系進行計算和確定；會計記錄是將對企業(yè)經濟活動進行會計確認和計量的結果在賬戶上予以登記，從而達到記錄經濟交易與事項的目的；會計報告是企業(yè)借助于財務報告（含財務報表）方式將企業(yè)經濟活動信息提供（或披露）給信息使用者。 會計核算程序可以通過教師對學生的教學管理過程進行理解。教師一個學期的教學管理活動需要從認識學生一直到給出每個學生的學期總評成績，這個過程與會計核算程序是類似的。上課之前，教師首先要做的是確認學生名單，把選擇該課程的學生名字列入本班學生名冊中，對于那些旁聽的同學，就不需把他們的名字也列

7、入該表中，這便是初始確認。每次上課時，教師可能會在課堂上點名，認定本班哪些學生進入教室聽課，哪些學生缺席，該過程則是再確認。其次，教師在確認被管理對象本班學生后，需要根據每個學生每節(jié)課的考勤情況、回答問題情況與小測驗的結果給出平時成績，并根據期末考試情況給出期末成績，這便是計量。在給出平時成績與期末成績后，教師需要將學生成績的各種數據登記于學生名冊上，該過程是基于名冊建立（確認）與成績計分（計量）兩個過程之上完成的，這個登分的過程即是記錄過程。最后，教師通過分析、匯總與調整，根據平時的成績記錄，最終在規(guī)范的登分冊上給出每個學生本學期的總評成績，告知學生并上交學校教務部門存檔，該過程即是報告。

8、會計核算程序中的確認、計量、記錄和報告正如同上述事件一樣相互關聯(lián)、相互影響，構成了企業(yè)信息系統(tǒng)運行的基本程序。該程序對企業(yè)日常的經濟交易與事項表現出的原始數據進行加工處理，最后以財務報告的形式提供給會計信息使用者。 三、會計確認基礎：收款權利與付款責任的認定 會計確認基礎也稱會計基礎，通常包括權責發(fā)生制基礎與收付實現制基礎。大學新生在接受會計啟蒙教育時，對會計基礎的理解，特別是權責發(fā)生制基礎的理解往往存在障礙。權責發(fā)生制要求企業(yè)在計算確定當期損益時，應當以企業(yè)取得款項的“權利”是否形成為標識來確認收入，而不論其款項是否已經收到，同時應當以企業(yè)支付款項的“責任”是否產生為標識來確認費用，而不是論

9、其款項是否已經實際支付。相反地，收付實現制以現金的實際收付為標準來確認當期收入和費用，而不論收款的“權利”或是付款的“責任”是否已經形成。 對于會計基礎可以通過公交IC卡的購買與使用予以理解。如果以現金購買一張面值為100元的IC卡，你會將這筆開支視為什么？通常的答案是，既然錢已支付，卡已經取得，那么開銷自然應該算作“費用”。事實上，這種理解是以款項支出為判斷標準，即收付實現制的觀點。但如果以權責發(fā)生制為標準，則不能確認為“費用”。因為，當購卡人花錢購買IC卡時，還沒有享受任何乘車服務，沒有產生任何支付車費的“責任”，費用并未發(fā)生。購卡人支付的100元現金事實上是預支的車費，在權責發(fā)生制基礎下應該作為資產。當購卡人刷