企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義課件

1、企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及實施條例及實施條例企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義第一節(jié)第一節(jié) 納稅人、征稅對象及稅率納稅人、征稅對象及稅率 一、納稅人一、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)

2、、合伙企業(yè)。行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義納稅人納稅人-居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè) 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（登記注冊企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（登記注冊地和實際管理控制機構所在地相結合的標準）。地和實際管理控制機構所在地相結合的標準）。 所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或或者依照外國者依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實際管理機構在中國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)。（防止避稅地注冊殼公司返程投資所（防止避稅地注冊殼公司返程投資所可能導致的避稅問題）。上述企業(yè)包

3、括企業(yè)、事業(yè)可能導致的避稅問題）。上述企業(yè)包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織單位、社會團體以及其他取得收入的組織 所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義納稅人納稅人-實際管理機構；機構、場所實際管理機構；機構、場所 實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、實際

4、管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。 所稱機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)所稱機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：營活動的機構、場所，包括： （1 1）管理機構、營）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；業(yè)機構、辦事機構； （2 2）工廠、農(nóng)場、開采自然）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；資源的場所； （3 3）提供勞務的場所；）提供勞務的場所； （4 4）從事）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； （5 5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營

5、活動的機構、場所。）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人營業(yè)代理人視視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知企業(yè)有關問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)200982200

6、982號號 二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民際管理機構在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。外的所得征收企業(yè)所得稅。 （一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理（一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所

7、主要位于中國境內(nèi)；人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)； （二）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風（二）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構國境內(nèi)的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構或人員批準；或人員批準； （三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會（三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)； （四）企業(yè)（四）

8、企業(yè)1/21/2（含（含1/21/2）以上有投票權的董事或高層管）以上有投票權的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 二、征稅對象二、征稅對象 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

9、所得稅。有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義征稅對象征稅對象-實際聯(lián)系；所得實際聯(lián)系；所得 實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管

10、理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。和其他所得。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義征稅對象征稅對象-所得來源地所得來源地 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：確定： （1 1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

11、定； （2 2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； （3 3）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；被投資企業(yè)所在地確定； （4 4）股息、紅利等權益）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（5 5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、利息所

12、得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；照負擔、支付所得的個人的住所地確定； （6 6）其）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義三、三、 稅率稅率v企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%25%。v非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的

13、，應當就其來源于中國境內(nèi)的所所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納得繳納20%20%的企業(yè)所得稅。（預提所得稅稅率）的企業(yè)所得稅。（預提所得稅稅率）企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義第二節(jié)第二節(jié) 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算 應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收免稅收入入- -各項扣除各項扣除- -允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 一、收入總額一、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：的收入，為收入總額。包括： （1 1）銷售貨物收入；）銷售

14、貨物收入； （2 2）提供勞務收入；）提供勞務收入； （3 3）轉讓財產(chǎn)收入；）轉讓財產(chǎn)收入； （4 4）股息、紅利等權益性）股息、紅利等權益性投資收益；投資收益； （5 5）利息收入；）利息收入； （6 6）租金收入；）租金收入； （7 7）特許權使用費收入；）特許權使用費收入； （8 8）接受捐贈收入；）接受捐贈收入； （9 9）其他收入。）其他收入。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義收入收入-貨幣形式；非貨幣形式貨幣形式；非貨幣形式 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期

15、的債券投資以及債務的豁免等。以及債務的豁免等。 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允公允價值價值確定收入額。確定收入額。 公允價值，是指按照市場價格公允價值，是指按照市場價格確定的價值。確定的價值。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義收入收入-其他收入其他收入 其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退其他收入，包

16、括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義收入收入視同銷售等視同銷售等 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉

17、讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 注意所涉及的成本費用扣除問題注意所涉及的成本費用扣除問題 ：可以扣：可以扣除除企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函國稅函20082008828828號號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷，可作為

18、內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 企業(yè)

19、所得稅法及實施條例解讀講義關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函國稅函20082008828828號號 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售；（一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬；（二）用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或福利；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈；（五）用于對外捐贈； （六）其

20、他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函國稅函20082008828828號號 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。的價格確定銷售收入。 四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。對日起執(zhí)行。對2008

21、2008年年1 1月月1 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，20082008年年1 1月月1 1 日以后日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義原則規(guī)定原則規(guī)定 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用

22、。本條例和國務院財政、稅務主管部門另入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義收入收入-收入確認的原則（權責發(fā)生制？）收入確認的原則（權責發(fā)生制？）v 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。v股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 v租金收入，按照合同約定的承租

23、人應付租金的日期租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)確認收入的實現(xiàn) v特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義收入收入-收入確認的原則收入確認的原則v接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。收入的實現(xiàn)。 v 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機款日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)

24、受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過1212個個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。v采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。價值確定。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得

25、稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：確認收入的實現(xiàn)： 1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 2.2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有企業(yè)對已售

26、出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； 3.3.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 4.4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。核算。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 （二）符合上款收入確認條件，采取下列商品（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： 1.1.銷售

27、商品采用托收承付方式的，在辦妥托收銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。手續(xù)時確認收入。 2.2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。確認收入。 3.3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 4.4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。在收到代銷清單時確認收入。 企業(yè)

28、所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。利息費用。

29、 （四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。為購進商品處理。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額

30、確定銷售商品收入金額。收入金額。 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉?zhèn)鶆杖颂峁┑膫鶆湛鄢龑儆诂F(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。務費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的

31、退貨屬于銷售退回。品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。法確認提供勞務

32、收入。 （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：指同時滿足下列條件： 1.1.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 2.2.交易的完工進度能夠可靠地確定；交易的完工進度能夠可靠地確定； 3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。算。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 （二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：下列方

33、法： 1.1.已完工作的測量；已完工作的測量； 2.2.已提供勞務占勞務總量的比例；已提供勞務占勞務總量的比例； 3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 （三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后

34、的金額，確認為當期勞累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。額，結轉為當期勞務成本。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 （四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：按規(guī)定確認收入： 1.1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安安裝

35、費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。銷售實現(xiàn)時確認收入。 2.2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 3.3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 4.4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，服務費。包含

36、在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。在提供服務的期間分期確認收入。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 5.5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 6.6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍

37、，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 7.7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認

38、收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。服務時確認收入。 8.8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號號 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商

39、品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義二、不征稅收入二、不征稅收入 “ “不征稅收入不征稅收入”即財政撥款、納入財政管即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。性資金的收入。 注意不征稅收入與不征稅所得的區(qū)別：可注意不征稅收入與不征稅所得的區(qū)別：可以扣除相應的費用。以扣除相應的費用。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，理的事業(yè)單

40、位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。的除外。 行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。財政管理的費用。 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專

41、項用途的財政等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。資金。國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于財政性資金關于財政性資金 行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅財稅20081512008151號號 一、財政性資金一、財政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和（一）企業(yè)取得的各類財政

42、性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。額。 （二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 （三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥核定的預算和經(jīng)費報領關系收到

43、的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的

44、各種稅收，稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。財稅財稅20081512008151號號企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義財稅財稅20081512008151號號 二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費 （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基

45、金以及由國務院和省、自治部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。時扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。 （二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。業(yè)當年收入總額。 （三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)（三）對企業(yè)依照法律、

46、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。分，不得從收入總額中減除。企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 三、免稅收入三、免稅收入 免稅收入之一免稅收入之一-國債利息收入；國債利息收入； 是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。的利息收入。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 免稅收入之

47、二免稅收入之二-符合條件的居民企業(yè)之間的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；股息、紅利等權益性投資收益； 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 免稅收入之二免稅收入之二-符合條件的符合條件的（稅率差補稅？）（稅率差補稅？）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 是指居民企業(yè)是指居民企業(yè)直接投資直接投資于其他居民企業(yè)取得的于其他居民企業(yè)取得的投資收益。投資收益。 股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1212個月個月取得的投資收

48、益。取得的投資收益。 （鼓勵長期投資）（鼓勵長期投資） 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 免稅收入之三免稅收入之三-在中國境內(nèi)設立機構、場所在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； 股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1212個月個月取得的投資收益。取得的投資收益。企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知關

49、于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財稅財稅200920096969號號 四、四、20082008年年1 1月月1 1日以后，居民企業(yè)之間分配屬日以后，居民企業(yè)之間分配屬于于20072007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。的規(guī)定處理。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 免稅收入之四免稅收入之四-符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入。 同時符合下列條件

50、的組織：（同時符合下列條件的組織：（1 1）依法履行非營）依法履行非營利組織登記手續(xù)；利組織登記手續(xù)； （2 2）從事公益性或者非營利性活）從事公益性或者非營利性活動；動； （3 3）取得的收入除用于與該組織有關的、合理）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；或者非營利性事業(yè)； （4 4）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；）財產(chǎn)及其孳息不用于分配； （5 5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記剩余財產(chǎn)用于

51、公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并管理機關轉贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（向社會公告；（6 6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利；留或者享有任何財產(chǎn)權利； （7 7）工作人員工資福利）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 免稅收入之四免稅收入之四-符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。 上述規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院上述規(guī)定的非營利組織的認定管理

52、辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義四、扣四、扣 除除 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。予在計算應納稅所得額時扣除。

53、支出，是指與取得收入直接支出，是指與取得收入直接相關相關的支出。合理的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當?shù)闹С?，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義扣扣 除除v企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。直接扣除。 v企業(yè)的企業(yè)的

54、不征稅收入不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 v 除企業(yè)所得稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)除企業(yè)所得稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。復扣除。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義扣除扣除-成本、費用、稅金成本、費用、稅金 v成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 v費用，是指企

55、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。外。 v稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅以外的各項稅金及其附加。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義扣除扣除-損失及其他支出損失及其他支出v損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然

56、災害等不可抗力因素造呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。稅務主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?；貢r，應當計入當期收入。 v 其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關企

57、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。的、合理的支出。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義扣除扣除-工資薪金工資薪金的扣除的扣除 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理合理的工資薪金支出，準予扣除。的工資薪金支出，準予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。受雇有關

58、的其他支出。 注意是實際發(fā)放原則。注意是實際發(fā)放原則。 什么叫合理的？為將來制訂政策開口子。什么叫合理的？為將來制訂政策開口子。 企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知題的通知 ( (國稅函國稅函2009320093號）號） 一、關于合理工資薪金問題一、關于合理工資薪金問題實施條例實施條例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金

59、。稅務制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了

60、代扣代繳個人所得稅義務。代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；的；企業(yè)所得稅法及實施條例解讀講義 二、關于工資薪金總額問題二、關于工資薪金總額問題實施條例實施條例第四十、四十一、四十二條所稱第四十、四十一、四十二條所稱的的“工資薪金總額工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、