關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系

1、加上目錄和封面關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系中文摘要 21世紀以來，我國社會主義會計制度的不斷的發(fā)展與完善，各相關(guān)法律法規(guī)也不斷的緊跟腳步進行了更新。隨著2007新企業(yè)會計會計準則以及2008新企業(yè)所得稅法的再次更新，企業(yè)的財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系被再次進行了激烈的爭辯。能正確區(qū)分財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系，才能更好的為企業(yè)帶來更大的效益。摘要是對文章的高度總結(jié)，不是引言，是論文的中心思想。字數(shù)為正文的3%-5%關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;稅務(wù)會計需要3-5個關(guān)鍵詞 隨著稅法的不斷完善與改革，以及我國社會主義會計制度的不斷完善與發(fā)展，稅務(wù)會計因此在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來，并與財務(wù)會計，管理會計成為了現(xiàn)代會

2、計的三大支柱。稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間又存在怎樣的關(guān)系，如何解決財務(wù)會計與稅務(wù)會計實行中遇到的問題以及采取相應(yīng)對策，如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系，使其符合經(jīng)營管理，如何有效使稅務(wù)會計在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上進行合理的納稅籌劃，對實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化都有積極的意義。1 財務(wù)是“一、”不是“一.”，下同！會計與稅務(wù)會計的共性與區(qū)別（1） 兩者的共性前面應(yīng)該對“財務(wù)會計、稅務(wù)會計”進行定義。“（一）財務(wù)會計與稅務(wù)會計的含義”、（二）二者共性“、”（三）二者區(qū)別“1. 稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。標題后面沒喲用標點符號，下同！ 在財務(wù)核算工作中，企業(yè)財務(wù)會計根據(jù)企業(yè)會計準則的指導(dǎo)，對企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)

3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，進而進行編制財務(wù)報表以及其他會計資料。稅務(wù)會計則根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在財務(wù)會計所編制的資料下進行了相關(guān)的稅務(wù)調(diào)整，其根本數(shù)據(jù)則依據(jù)財務(wù)會計所做出的核算。2. 相同的會計基本假設(shè) （1）會計主體假設(shè)相同。稅務(wù)會計核算的會計主體是企業(yè)一般納稅人，即一個特定的具有一定獨立經(jīng)營能力的企業(yè)。財務(wù)會計的會計主體為會計所服務(wù)的特定單位，可以是獨立的法律主體，如企業(yè)法人，也可以不是一個獨立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部相對獨立的核算單位，由多個法人組成的企業(yè)集團等。 （2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相同。兩者都是假設(shè)企業(yè)在將來可預(yù)見的情況下，企業(yè)不會發(fā)生破產(chǎn)和清算，能一直進行合理的經(jīng)營。 （3）會計分期假設(shè)相

4、同。企業(yè)的會計分期即在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，財務(wù)會計對其經(jīng)營時間進行一定的期間劃分，以滿足企業(yè)的持續(xù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。而稅務(wù)會計的分期即為納稅年度以及會計年度，兩者的實質(zhì)是相同的。 （4）貨幣計量的假設(shè)相同。貨幣計量是指企業(yè)在統(tǒng)一的貨幣計量單位下進行核算，相關(guān)法律明確規(guī)定，在國境內(nèi)的企業(yè)編制財務(wù)報表時必須將其他記賬本位幣折合成人民幣方可有效，而稅務(wù)會計的核算過程也是以人民幣為貨幣計量單位。3. 核算原理與基本方法相同。單獨成行為標題，下同！二者的會計核算都經(jīng)過設(shè)置賬戶，編制憑證，借貸記賬，登記賬簿，財產(chǎn)清查，成本核算，以及編制報表。二者的協(xié)調(diào)最終體現(xiàn)在企業(yè)所對外編制的財務(wù)報告中。(2） 兩者區(qū)別

5、1. 依據(jù)不同。財務(wù)會計在核算過程中，必須遵循企業(yè)會計準則和會計制度，根據(jù)會計準則與會計制度規(guī)定的程序以及組織方法進行會計核算，其準繩為中華人面共和國會計法。而稅務(wù)會計的即依據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，在相關(guān)稅法的規(guī)定程序下進行稅務(wù)核算。2. 目的不同。財務(wù)會計的目的是編制財務(wù)報表以及附注，向企業(yè)的管理者，經(jīng)營者，股東，債權(quán)人，債務(wù)人，投資者提供企業(yè)的一定會計期間的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。而稅務(wù)會計的目的是通過編制納稅申報表為稅務(wù)部門提供企業(yè)的納稅信息。3. 基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以應(yīng)收應(yīng)付作為確認收入與費用的基礎(chǔ)，對于當(dāng)期的已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不管款項

6、是否收到，只要為當(dāng)期，都應(yīng)確認為當(dāng)期的收入與費用，能使收入與費用恰當(dāng)?shù)呐浔龋侠淼姆磻?yīng)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果，使會計信息做到準確，真實、有用。而稅務(wù)會計則以收付實現(xiàn)制為原則，只要為當(dāng)期現(xiàn)金收到或支出的款項均應(yīng)計入當(dāng)期的收入與支出，比財務(wù)會計更加簡便的反應(yīng)相關(guān)的支出與收入，同時能有效的防止企業(yè)偷稅漏稅4. 穩(wěn)健態(tài)度不同。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般對企業(yè)的預(yù)計可能的損失和費用進行充分考慮，而不預(yù)計可能企業(yè)的收入，使報表能正確的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，而不使報表使用者誤解報表信息。稅務(wù)會計一般不對未來預(yù)計可能發(fā)生的損失或費用預(yù)計，除非已有證據(jù)客觀反應(yīng)某項業(yè)務(wù)在未來會發(fā)生，如壞賬計提以及折舊計提。5

7、. 會計要素與會計等式不同。在財務(wù)會計中，會計要素一般包括資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入，費用，利潤等六大要素，之間沒有主次之分。在編制資產(chǎn)負債表時必須滿足 ：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 在編制利潤表時則滿足：收入-費用=利潤 這一原則。而稅務(wù)會計中的要素包括了應(yīng)稅收入，扣除費用，納稅所得額和應(yīng)納稅額，其中應(yīng)納稅額是核心，前三個因素都在為應(yīng)納稅額的計算做準備。同時稅法上的應(yīng)稅收入與會計上的收入，費用與扣除費用盡管在同意確定期間內(nèi)也可能存在差異。在編制納稅申報表中，稅務(wù)會計的四個要素構(gòu)成了，應(yīng)稅收入-扣除費用=納稅所得額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率 來反應(yīng)企業(yè)的計稅過程。6. 程序不同。財務(wù)會計中，

8、一般按照會計憑證到賬簿到報表的程序編制，憑證、賬簿、報表之間存在緊密的聯(lián)系。而稅務(wù)會計沒有嚴格的程序要求，可以按照財務(wù)會計的程序進行，也可以在最后的財務(wù)報表根據(jù)相關(guān)稅法，財經(jīng)法律、法規(guī)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以編制納稅報表。7. 重要程度不同。稅務(wù)會計要對納稅申報，稅款減免，稅款解交，稅務(wù)統(tǒng)籌進行核算，而財務(wù)會計則沒有把這些當(dāng)重要的一部分。財務(wù)會計在一定程度上考慮了貨幣資金的時間價值，而稅務(wù)會計一般不考慮貨幣資金的時間價值。 總而言之，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在著不可分離的的關(guān)系，他們既有共同點也有各自的特點，能正確的利用他們之間的共性以及特性是我們?yōu)槠髽I(yè)爭取效益最大化基礎(chǔ)。2 兩者在實行運行過程中遇

9、到的問題 目前，我國現(xiàn)行的財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系從原有的高度重合發(fā)展到調(diào)整模式，并向著分離的模式的趨勢發(fā)展。然而，就目前來看，財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在過度的分離。（1） 從我國的社會環(huán)境。標題后面不能有標點符號！1. 我國的法律環(huán)境影響著二者的發(fā)展。單獨成行為標題，下同！在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一模式的國家中，其經(jīng)濟法律一般來說相對完善，而目前我國的經(jīng)濟法律尚未完善，沒有哪部完整的法律法規(guī)來支持財務(wù)會計與稅務(wù)會計的執(zhí)行。2. 經(jīng)濟體制的影響。我國的經(jīng)濟體制所有制發(fā)展趨勢呈現(xiàn)多元化以及投資者分散化，在企業(yè)經(jīng)營中，投資者以及企業(yè)所有著對企業(yè)的會計枯計要求資本保全和防范措施，而政府則為了實現(xiàn)經(jīng)濟宏觀調(diào)控

10、要求企業(yè)及時的，足額的支付相關(guān)稅費。兩者要求的不同下，為了既能保證企業(yè)的健康發(fā)展又能保證國家的宏觀調(diào)控能正常的進行，會計制度與稅務(wù)制度只能各取其所需，選擇了各自相對獨立的道路。3. 企業(yè)的組織形式的的影響。在股份有限制的影響下，股東與潛在投資者對會計信息的客觀真實完整準確要求更高，企業(yè)的會計信息必須充分反應(yīng)和披露企業(yè)的經(jīng)營成果財務(wù)狀況，財務(wù)會計在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算與決算時就以企業(yè)的股東以及潛在投資著為核心，難以避免會與稅法存在沖突，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計在實行中存在明顯差異。4. 我國企業(yè)規(guī)模的影響。大中型企業(yè)在會計核算和稅務(wù)核算中一般能有自己的崗位分工，以及獨立的核算機構(gòu)，能更好的充分的反

11、應(yīng)兩者在企業(yè)中的角色。而對于小型企業(yè)來說，大部分小型企業(yè)由于考慮成本的問題并沒有合理的進行崗位分工，從而企業(yè)的財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系并沒有合理的劃分。（2） 從成本效益問題1. 對財務(wù)會計成本的影響。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的基礎(chǔ)上，雖然兩者的信息都是由企業(yè)提供，但是對財務(wù)會計與稅務(wù)會計二者的影響不同。對財務(wù)會計信息的成本來說分離前后不存在明顯的變化，而稅務(wù)會計的信息的成本在二者分離后存在明顯的差別稅務(wù)會計在信息成本的明顯提高主要因為財稅分離下，我國的涉稅會計并沒有完整的核算規(guī)則，在財務(wù)報表中所得稅的計算緊通過簡單的應(yīng)納所得稅帶過，而其他稅費則只在流動負債項目中簡單的列示，同時，新的會計準則

12、在對于存在稅費計算的情況下一般以“稅費忽略不計”而帶過，這大大增加了稅務(wù)會計在計算時進行稅務(wù)核算的工作量，增加了成本。2. 對稅務(wù)部門成本的影響。財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系的分離與否，很大程度的決定了稅務(wù)機關(guān)征收管理的成本和稽查成本。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的模式下，由于稅務(wù)會計為財務(wù)會計的一部分，其沒有獨立的核算體系，也就無法獨立的提供給稅務(wù)機關(guān)獨立的關(guān)于稅務(wù)核算的資料，這就使的稅務(wù)機關(guān)在進行稅收征管時必須加大成本才能核算。 通過分析可知，我國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計的核算體系還不夠系統(tǒng)的完善，兩套制度在規(guī)定上存在背離，過度的只強調(diào)其各自對服務(wù)對象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發(fā)展與實際工作中嚴重

13、的影響納稅人與國家雙方權(quán)利的和諧統(tǒng)一。三協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的辦法 稅務(wù)會計是在稅務(wù)法規(guī)的不斷完善中而發(fā)展起來的一門會計類學(xué)科，她根植與財務(wù)會計，是會計制度與稅務(wù)制度在一定時期的共同產(chǎn)物，財務(wù)會計師稅務(wù)會計的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會計則是對財務(wù)會計的進一步加工。在實際工作中，我們可以根據(jù)其關(guān)系，在財務(wù)會計編制的程序的基礎(chǔ)上，利潤的基礎(chǔ)上進行稅務(wù)的處理以及分析，而并不需要重新進行編制憑證到報表形成的過程。盡管財務(wù)會計與稅務(wù)會計中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。（一） 加快完善我國的稅務(wù)法律法規(guī)。標題后面不能有標點符號！新稅制的實施，難以適應(yīng)企業(yè)會

14、計準則和企業(yè)財務(wù)通則原來規(guī)定的核算內(nèi)容。特別是在價內(nèi)稅與價外稅共存的情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)的日常會計核算更加復(fù)雜起來，在一定程度上，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)難以熟悉角色的變換以做出正確的會計處理，導(dǎo)致稅務(wù)與財務(wù)一片混亂。完善我國的稅務(wù)體制，可以將宏觀稅收學(xué)的概念轉(zhuǎn)換成稅法學(xué)的概念、原理和基礎(chǔ)，使其能進一步的與相關(guān)會計原理與準則相結(jié)合，在應(yīng)納稅款中能充分反映。同時也有利于會計制度與稅收法律制度在管理層面上的結(jié)合，為企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)兩方能協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻。（2） 稅務(wù)會計在核算中充分應(yīng)用財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。 如對應(yīng)交稅費與成本費用的核算，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即能減少財務(wù)。

15、會計與稅務(wù)會計的兩者的差異，又能體現(xiàn)其配比原則，誰受益誰承擔(dān)，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的公平性。（3） 稅務(wù)會計在核算過程中應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原則 在財務(wù)會計核算的過程中，只要沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程，就不能確認收入的實現(xiàn)。而現(xiàn)行稅法中明確規(guī)定了，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不管是有無現(xiàn)金的流入或流出企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費，如對外捐贈，或接受捐贈，在一定程度上加重了企業(yè)的稅賦。稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)實行保證所提供的信息能真實、客觀的反應(yīng)企業(yè)的狀況，對于那些企業(yè)處于稅務(wù)會計核算次要位置的問題，不影響稅務(wù)資料的真實性的信息，稅務(wù)會計可以適當(dāng)?shù)暮喕?。?） 稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注稽查后的調(diào)賬管理在征管工作中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)稅

16、前列支項目調(diào)整和稽查補退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。要求稅務(wù)會計在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上做到的充分應(yīng)用會計知識，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動的過程和結(jié)果，確保稅收會計核算數(shù)字真實、計算準確，內(nèi)容完整、說明清楚。對于存在稅收會計核算比較混亂的情況，稅務(wù)部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會計核算工作走上規(guī)范化管理軌道。（五）建立稅務(wù)會計需人員素質(zhì)的綜合培養(yǎng)。 企業(yè)的財務(wù)會計人員在進行會計工作時，以企業(yè)會計準則為準繩，同時遵守財經(jīng)法規(guī)的職業(yè)道德的要求做到誠實守信，愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正，堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)，保障企業(yè)的會計信

17、息能客觀真實的完善。稅務(wù)會計本身屬于會計人員的一種，稅務(wù)會計的會計、稅務(wù)、法律知識綜合素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強稅務(wù)會計職業(yè)道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學(xué)歷教育、繼續(xù)教育等途徑，以觀念教育、規(guī)范教育、警示教育等內(nèi)容，強化會計職業(yè)道德教育，幫助和引導(dǎo)會計人員培養(yǎng)職業(yè)道德情感，樹立職業(yè)道德信念，遵守職業(yè)道德規(guī)范。另一方面要加強稅務(wù)會計職業(yè)道德自律建設(shè)。稅務(wù)會計職業(yè)道德主要依靠會計人員的自覺性，具有很強的自律性。稅務(wù)會計人員要自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)。要按照稅收征收管理法的規(guī)

18、定，依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，遵守職業(yè)道德。四充分利用財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系，合理做出好稅收籌劃企業(yè)的財務(wù)會計師對企業(yè)所有者，股東、債權(quán)人、債務(wù)人提供其財務(wù)信息，起到核算和監(jiān)督的作用。稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到少交稅的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅法的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)少交稅或不多交稅、減輕稅負的目的，而企業(yè)的稅務(wù)核算是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，財務(wù)的管理以及資金運動的方式?jīng)Q定企業(yè)的財務(wù)杠桿。企

19、業(yè)財務(wù)杠桿受企業(yè)的息稅前利潤，企業(yè)應(yīng)支付的利息，以及所得稅稅率的影響。若企業(yè)財務(wù)處理時，能充分的進行合理的發(fā)揮稅務(wù)會計的作用，調(diào)整企業(yè)的稅費，在一定程度上能調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以降低財務(wù)風(fēng)險。我國企業(yè)增值稅法暫行條例規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認銷售收入。由此可知，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認方式，盡可能的推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供

20、的無息貸款，這一措施對企業(yè)來說，即可以使企業(yè)能有效的利用其資金，又不違反國家的稅收政策。又如長期債券投資溢價、折價攤銷方法的選擇，企業(yè)進行長期債券投資時，其溢價或折價的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。投資于債券時，每期列作企業(yè)投資收益從而增大企業(yè)稅前利潤的債券利息收入為應(yīng)計利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷溢價的差額或應(yīng)計利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷折價的合計。由于采用直線法時，各期溢價或折價的攤銷額是均等的，故所確認的投資收益也是均等的；而采用實際利率法時，各期溢價或折價的攤銷額均逐期增加，所確認的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢。因此，當(dāng)企業(yè)以溢價或折價方式購入除利息收入免稅的國債以外的其他債券時，選擇直線法攤銷溢價或選