營(yíng)改增后,鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

1、營(yíng)改增后，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處 理及合同籌劃 ( 總 4 頁(yè))-CAL-FENGHAL-(YICAI)-Company One 1 CAI本頁(yè)僅作為文檔封面，使用請(qǐng)直接刪除鋼結(jié)構(gòu)工程是指建筑物或構(gòu)筑物的主體承重梁、柱等均使用以 鋼為是通過(guò)對(duì)主要材料，并以工廠制作、現(xiàn)場(chǎng)安裝的方式完成的建筑工程， 鋼板的切割、焊接、除銹、噴漆等工藝制作成鋼結(jié)構(gòu)，同 時(shí)為其客戶進(jìn) 行安裝，以到達(dá)其使用效能。主要應(yīng)用于大跨度、多 高層的公共建筑， 以及鋼結(jié)構(gòu)住宅、門(mén)式鋼架輕鋼房屋等方面，是 近十年來(lái)開(kāi)展最快的建 筑行業(yè)之一?！盃I(yíng)改增后，如果既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷(xiāo)售，又提供安裝工 程等建筑效勞，為混合銷(xiāo)售行為，其構(gòu)成要件是

2、：必須是一個(gè)納稅 人提 供，銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)，該項(xiàng)行為必須既涉及效勞又涉及貨 物。?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的 通 知?財(cái)稅 202136 號(hào)修改了混合銷(xiāo)售的表述，明確了處理 原 那么，“混合的內(nèi)涵較營(yíng)改增前有了質(zhì)的變化?！尽盃I(yíng)改增前】根據(jù)?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第五條規(guī) 定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混 合銷(xiāo) 售行為。第六條規(guī)定，納稅人的以下混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別 核算貨物 的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨 物的銷(xiāo)售額計(jì) 算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增 值稅；未分別核算 的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的

3、銷(xiāo)售額：一銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為此次“營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，己不存在既涉及 貨 物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的概念?！盃I(yíng)改增后】財(cái)稅 202136號(hào)文件附件 1 第四十條規(guī) 定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事 貨物的生 產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為， 按照銷(xiāo)售貨物 繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行 為，按照銷(xiāo)售效勞繳 納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或 者零售的單位和個(gè)體工商 戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零 售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售效勞的單 位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！九e例說(shuō)明】案例一、 A 公司僅有安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)

4、安裝企業(yè)簽訂包工 包料 的合同1000萬(wàn)，其中材料價(jià)款600萬(wàn)，安裝效勞價(jià)款400萬(wàn) 元，A公 司從外購(gòu)置鋼結(jié)構(gòu)并提供安裝效勞，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為。 由于其經(jīng)營(yíng)的 主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù)，外購(gòu)鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn) 行施工應(yīng)按照建筑 效勞 22%稅率計(jì)算繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為 1000 萬(wàn)元，而不按照銷(xiāo)售商 品 17%稅率征稅。案例二、 B 公司具有生產(chǎn)、銷(xiāo)售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè) 或銷(xiāo) 售企業(yè)，在銷(xiāo)售合同中分別注明銷(xiāo)售材料價(jià)款 600萬(wàn)元和提 供安裝服 務(wù)價(jià)款 400萬(wàn)元，分別按照銷(xiāo)售貨物 17%稅率計(jì)稅依據(jù) 600萬(wàn)元和 提供建筑效勞 11%稅率計(jì)稅依據(jù) 400萬(wàn)元繳納增 值稅。未分別注明 的

5、，按照混合銷(xiāo)售的原那么，應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物 1 7%稅率計(jì)稅依據(jù)為 2000 萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。案例三、 C 公司具有生產(chǎn)、 銷(xiāo)售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企 業(yè)， 在施工合同中分別注明銷(xiāo)售材料價(jià)款 600 萬(wàn)元和提供安裝服 務(wù)價(jià)款 400 萬(wàn)元，財(cái)務(wù)上分別核算鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入和安裝 收入，那么鋼結(jié)構(gòu) 及設(shè)備、材料收入按照 17%稅率計(jì)稅依據(jù) 600 萬(wàn) 元計(jì)算繳納增值稅， 安裝效勞按照 11%稅率計(jì)稅依據(jù) 400 萬(wàn) 元計(jì)算繳納增值稅。如果施 工合同中未分別注明的，當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及 設(shè)備、材料收入在公司年收入占比 超過(guò) 50%時(shí)，按照 17%稅率計(jì) 稅依據(jù)為 1000 萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅； 當(dāng)鋼結(jié)

6、構(gòu)及設(shè)備、材料收入 在公司年收入占比未超過(guò) 50%時(shí)，按照 11% 稅率計(jì)稅依據(jù)為 1000 萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。【籌劃思路】一、對(duì)于既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷(xiāo)售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的建筑集團(tuán) 企 業(yè)，可以將鋼結(jié)構(gòu)安裝作為一個(gè)業(yè)務(wù)板塊，不要單獨(dú)注冊(cè)鋼結(jié)構(gòu) 的生產(chǎn) 制造企業(yè)。實(shí)現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)年銷(xiāo)售收入在集團(tuán)收入中的占比低于50%,那么按21%稅率計(jì)算繳納增值稅，即企業(yè)銷(xiāo)售鋼結(jié)構(gòu)和提供鋼結(jié)構(gòu)安裝效勞全部按 21%稅率征收。二、對(duì)于專(zhuān)門(mén)從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)和安裝的企業(yè)，為了躲避鋼構(gòu)件 等 設(shè)備材料年銷(xiāo)售收入在企業(yè)收入中的占比超過(guò) 50%,考慮將鋼構(gòu) 件生產(chǎn)業(yè) 務(wù)獨(dú)立出來(lái)，形成一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)、銷(xiāo)售鋼結(jié)構(gòu)的企業(yè)，一 家專(zhuān)門(mén)從事鋼 結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)，兩家企業(yè)是獨(dú)立法人，均為增 值稅一般納稅人。 讓業(yè)主或發(fā)包方與安裝企業(yè)簽訂鋼結(jié)構(gòu)安裝的甲 供工程或清包工合同， 同時(shí)與鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷(xiāo)售企業(yè)簽訂采購(gòu)合 同。根據(jù)財(cái)稅 202136 號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于甲供工程或清包工方 式，鋼結(jié)構(gòu)安裝公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì) 稅，安裝局部按 3%征收率征 稅。三、如果鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷(xiāo)售收入在企業(yè)收入中的占比不 會(huì)超 過(guò) 50%,那么可不拆分成兩家獨(dú)立企業(yè)，通過(guò)與業(yè)主或發(fā)包方簽 訂一份銷(xiāo) 售鋼構(gòu)件等設(shè)備材料合同，另簽訂一份甲供工程或清包工 合同，同樣可