第四章賬戶與復式記賬

1、第四章 賬戶與復式記賬第一節(jié)第一節(jié) 賬戶與賬戶與會計科目會計科目第二節(jié)第二節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶和明細總分類賬戶和明細分類賬戶分類賬戶借借貸貸第四章 賬戶與復式記賬會計核算方法之一、二會計核算方法之一、二復式記賬復式記賬賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置平行登記平行登記 一、賬戶一、賬戶 （一）賬戶的含義（一）賬戶的含義 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。會計核算的一種專門方法。 第一節(jié)第

2、一節(jié) 賬戶與會計科目賬戶與會計科目 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置 基本特征：基本特征：具有專門的格式具有專門的格式 主要作用：分類、連續(xù)主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 重要地位：會計核算的專門方法之一重要地位：會計核算的專門方法之一會計核算方法之一會計核算方法之一20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶名稱賬戶名稱具具有有專專門門格格式式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)業(yè)務(wù)

3、發(fā)生時間生時間記錄記錄依據(jù)依據(jù)余額余額增減金額增減金額余額余額方向方向 對賬戶含義的理解對賬戶含義的理解會計上采用的會計上采用的專門方法之一專門方法之一設(shè)置設(shè)置依據(jù)依據(jù)顯著顯著特征特征主要主要作用作用重要重要地位地位 （二）賬戶的設(shè)置原則（二）賬戶的設(shè)置原則 必須結(jié)合會計要素的特點，必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。全面反映會計要素內(nèi)容。 既要符合對外報告的要求，既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。要，又要保持相對穩(wěn)定。 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。(P4

4、5(P45會計科目表會計科目表) ) 應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。會計要素會計要素會計報表要素會計報表要素會計科目會計科目會計賬戶會計賬戶會計科目表會計科目表（由會計準則（由會計準則統(tǒng)一規(guī)范）統(tǒng)一規(guī)范） （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000

5、 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)余額余額增減金額增減金額（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T T形賬戶形賬戶20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方 原材料原材料（賬戶名稱） 貸方在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定 T形賬戶是教學中常用的賬

6、戶形式，實務(wù)中極少采用形賬戶是教學中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減（五）賬戶能夠提供的金額指標（五）賬戶能夠提供的金額指標 教材教材P42P42原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1） 購入購入 10 000（3） 購入購入 30 000（2） 發(fā)出發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額本月增加發(fā)生額 40 000本月減少發(fā)生額本月減少發(fā)生額 30 000月末余額月末余額 35 000期初余額期初余額：自上：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增本期增加發(fā)生加發(fā)生額額：本：本期新增期新增加的

7、金加的金額合計額合計本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額：本：本期所減少的金額合計期所減少的金額合計期末余額期末余額：期末：期末時結(jié)余的金額時結(jié)余的金額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)資料編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)資料賬戶有余額時，一般登賬戶有余額時，一般登記在記錄增加額的那一方記在記錄增加額的那一方 （六）賬戶設(shè)置的基本要求（六）賬戶設(shè)置的基本要求 根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置理的要求設(shè)置資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要素會計要素庫存現(xiàn)金庫存

8、現(xiàn)金原原 材材 料料本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配銷售費用銷售費用管理費用管理費用應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 二、二、 會計科目會計科目 （一）會計科目與賬戶（一）會計科目與賬戶 1.1.會計科目含義會計科目含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目對會計要素進行分類所形成的具體項目資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要會計要素素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原 材材 料料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收

9、入銷售費用銷售費用管理費用管理費用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配會計科會計科目目分類分類 2. 2.設(shè)置會計科目的意義設(shè)置會計科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要 設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要滿足信息使用者了解會計信息的需要資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要會計要素素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原 材材 料料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用銷售費用管理費用管理費用

10、本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配分分 類類會計會計報告報告會計科會計科目目會計賬會計賬戶戶交交 易易或事或事 項項會計會計記錄記錄會計會計確認確認會計會計計量計量財務(wù)狀況財務(wù)狀況經(jīng)營成果經(jīng)營成果 3. 3.會計賬戶與會計科目的關(guān)系會計賬戶與會計科目的關(guān)系 （1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。目是會計賬戶的名稱。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000 總總 賬賬會計科目

11、：原材料會計科目：原材料賬戶名稱賬戶名稱 反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。 （2 2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同：會計賬戶必須具有一外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。定的格式，會計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，會計科目只是對會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目要素具體內(nèi)容分類形成的項目, ,可

12、作為賬戶可作為賬戶的設(shè)置依據(jù)及會計報表中的項目。的設(shè)置依據(jù)及會計報表中的項目。 （二）會計科目的級次（二）會計科目的級次 1. 1.總分類科目總分類科目( (一級科目、總賬科目一級科目、總賬科目) ) 對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如類形成的會計科目（如“原材料原材料” ” 等）。等）。資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要會計要素素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原 材材 料料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用銷售費用管理費用管理費用

13、本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配會計科會計科目目分分 類類基本分類，還可進一步詳細分類基本分類，還可進一步詳細分類總分類科目總分類科目 是設(shè)置總賬賬戶，進行總分類核算是設(shè)置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標。的依據(jù)，可提供總括指標。總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料一般由會計準則等統(tǒng)一規(guī)范。一般由會計準則等統(tǒng)一規(guī)范。（財政部制定的）（財政部制定的）一般企業(yè)的部分會計科目參一般企業(yè)的部分會計科目參見教材見教材P45P45。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 000賬戶名稱賬戶名稱應(yīng)用指南應(yīng)用指南 企業(yè)會計準則與基礎(chǔ)會

14、計教材企業(yè)會計準則與基礎(chǔ)會計教材對會計科目的不同分類方法對會計科目的不同分類方法 利潤類歸并入所有者權(quán)益類利潤類歸并入所有者權(quán)益類 收入類與費用類的一部分合并為損益收入類與費用類的一部分合并為損益類類 費用類的一部分獨立為成本類費用類的一部分獨立為成本類 基礎(chǔ)會計教材對會計科目的分類方法基礎(chǔ)會計教材對會計科目的分類方法 企業(yè)會計準則對會計科目的分類方法企業(yè)會計準則對會計科目的分類方法損益類損益類成本類成本類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類利潤利潤所有所有權(quán)歸權(quán)歸屬于屬于所有所有者者資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類收入類收入類費用類費用類利潤類利潤類與利潤的計算直

15、與利潤的計算直接有關(guān)的收入和接有關(guān)的收入和費用費用部分部分與利與利潤的潤的計算計算有關(guān)有關(guān)特別提示特別提示 2. 2.明細分類科目明細分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如形成的會計科目（如“原材料原材料A A材料材料”、 “原材料原材料B B材料材料”等等 ）。）。 是設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算是設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算的依據(jù)，可提供詳細指標。的依據(jù)，可提供詳細指標。 可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置?？筛鶕?jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。“原材料原材料”明細賬明細賬 會計科目：會計科目：A材料材料20年摘 要計量單位單價借 方貸 方余 額

16、月日數(shù)量金 額數(shù)量金 額數(shù)量金 額31月初余額噸2005010 0001購入噸2005010 00010020 000賬戶名稱賬戶名稱及格式變化及格式變化 各級會計科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系各級會計科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系總分類科目總分類科目會計科目會計科目明細分類科明細分類科目目庫存現(xiàn)金、銀行存庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料等款、原材料等原材料原材料A材料、材料、B材料、材料、C材料等材料等借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方借方 原材料原材料A材料材料 貸方借方 原材料原材料B材料材料 貸方借方 原材料原材料 貸方根據(jù)核根據(jù)核算和管算和管理的需理的需要設(shè)置要設(shè)置嚴格按嚴格按照會計照會計準則規(guī)準則規(guī)范設(shè)置

17、范設(shè)置總分總分類賬類賬 戶戶明細明細分類分類賬戶賬戶 第二節(jié)第二節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理 一、復式記賬的基本含義及其特征一、復式記賬的基本含義及其特征 （一）基本含義（一）基本含義 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。【例例】 企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款3 000元購買材料。元購買材料。復式復式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3 000借方 銀行存

18、款銀行存款 貸方3 000會計核算方法之二會計核算方法之二 單式記賬法簡介單式記賬法簡介 通常只對通常只對貨幣資金貨幣資金（即庫存現(xiàn)金和銀行（即庫存現(xiàn)金和銀行存款）的收付、存款）的收付、債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當然也不必設(shè)置這些賬戶）。然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方 原材料原材料 貸方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方【例例】 購買材購買材料料1 000元，貨元，貨款尚未支付?？钌形粗Ц丁问絾问接涃~記賬1 000不予記錄不予記錄

19、 （二）復式記賬基本特征（二）復式記賬基本特征 與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要素會計要素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原 材材 料料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用銷售費用管理費用管理費用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配 1. 1.需要設(shè)置完整的需要設(shè)置完整的賬戶體系，賬戶體系，對所有會計對所有會計要素的增減變化進行全要素的增減變化進行全面、系統(tǒng)的反映。面、系統(tǒng)的反映。 3.可以對一定時期可以對一定時期賬戶的記錄進行綜合試賬戶的記錄進行

20、綜合試算，檢查其準確與否。算，檢查其準確與否。 2.對每項經(jīng)濟業(yè)對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)起碼都要在兩個賬務(wù)起碼都要在兩個賬戶中進行等額記錄。戶中進行等額記錄。 二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則 （一）理論依據(jù)（一）理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。資產(chǎn)資產(chǎn)負負債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收入收入費用費用經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)規(guī)律規(guī)律1 1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等 規(guī)律規(guī)律2 2：只影響等式某一方要素，有增有減：只影響等式某一方要素，有增有減, ,增減金額相等增減金額相等 運用會計方法把兩個或兩個以

21、上方面運用會計方法把兩個或兩個以上方面的變動加以全面記錄，即復式記賬。的變動加以全面記錄，即復式記賬。起碼兩個方起碼兩個方面面起碼兩個方起碼兩個方面面 （二）基本原則（二）基本原則 1. 1.以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。為記賬基礎(chǔ)。 資產(chǎn)資產(chǎn)負負債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收入收入費用費用雙方同增雙方同增復式記賬復式記賬雙方同減雙方同減左方增減左方增減右方增減右方增減復式記賬復式記賬復復式式記記賬賬復復式式記記賬賬 2.2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄?；ヂ?lián)系的賬戶中等額記錄。 【例例】 企

22、業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款3 000元購買材料。元購買材料。復式復式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3 000借方 銀行存款銀行存款 貸方3 000 3. 3.必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的類必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型（四種）記錄型（四種）記錄影響會計雙方要素，影響會計雙方要素，雙方同增的經(jīng)濟業(yè)務(wù)雙方同增的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只影響等式左方要素，有只影響等式左方要素，有增有減增有減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn)負負債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收入收入費用費用經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)規(guī)律規(guī)律1 1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等 規(guī)律規(guī)律2 2：只影響等式

23、某一方要素，有增有減：只影響等式某一方要素，有增有減, ,增減金額相等增減金額相等影響會計雙方要素，影響會計雙方要素，雙方同減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)雙方同減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只影響等式右方要素，有只影響等式右方要素，有增有減增有減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 4. 4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡 根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡自動平衡關(guān)系：關(guān)系：發(fā)生額平發(fā)生額平衡衡資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加額合計增加額合計權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶減少額合計減少額合計資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶減少

24、額合計減少額合計權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶增加額合計增加額合計余額平衡余額平衡資產(chǎn)類賬戶余額合計資產(chǎn)類賬戶余額合計權(quán)益類賬戶余額合計權(quán)益類賬戶余額合計包括負債類和所有包括負債類和所有者權(quán)益兩類賬戶！者權(quán)益兩類賬戶！在借貸記賬法在借貸記賬法中予以深入探討中予以深入探討 三、復式記賬的作用三、復式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系能夠運用發(fā)生額、余額的平衡

25、關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。檢驗賬戶記錄有無差錯?！纠?企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款3 000元購買材料。元購買材料。復式復式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3 000借方 銀行存款銀行存款 貸方3 000第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法 一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進 1. 1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在大約在12121313世紀起源于世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于1414世世紀末，并逐漸流傳于全世界。紀末，并逐漸流傳于全世界。 “近代會計之父近代會計之父” 盧卡盧卡巴其阿勒巴其阿勒（Luca Pacioli ） 2. 2.演進演進借

26、、貸二字最初表示借、貸二字最初表示“借借主主”與與“貸主貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。減變化的記賬符號。PER借貸記賬法的借貸記賬法的記賬符號演變記賬符號演變DEBITCREDIT借借貸貸A錢莊經(jīng)營者錢莊經(jīng)營者借主借主貸主貸主借方 借款人借款人 貸方 借入 償還 借方 貸款人貸款人 貸方 歸還 存入增加增加或或減少減少各種復式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬方法記賬符號記賬符號記賬符號含義記賬符號含義增減記賬法

27、增減記賬法增、減增、減增加增加/ /減少減少收付記賬法收付記賬法收、付收、付增加增加/ /減少減少借貸記賬法借貸記賬法借、貸借、貸增加增加/ /減少減少 二、借貸記賬法的含義二、借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種作為記賬符號的一種記賬方法。記賬方法。借借 借貸記賬法是借貸記賬法是復式記賬法的一種。復式記賬法的一種。 目前世界各國通用的一種記賬方法。目前世界各國通用的一種記賬方法。 貸貸 三、借貸記賬法的內(nèi)容三、借貸記賬法的內(nèi)容 （一）記賬符號（一）記賬符號 記賬符號記賬符號: :借、貸借、貸原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1） 購入購入 10 000（3）

28、 購入購入 30 000（2） 發(fā)出發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額本月增加發(fā)生額 40 000本月減少發(fā)生額本月減少發(fā)生額 30 000月末余額月末余額 35 000借方借方貸方貸方應(yīng)與借款、貸款嚴格區(qū)別！應(yīng)與借款、貸款嚴格區(qū)別！作用作用2：表示：表示賬戶登記方向賬戶登記方向作用作用1：表示：表示增加或減少增加或減少作用作用3：表示余額方向：表示余額方向記賬記賬符號符號賬戶賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)借借 貸貸記賬法記賬法記賬記賬規(guī)則規(guī)則分錄分錄編制編制試算試算平衡平衡 符號含義：主要表示增減，但符號含義：主要表示增減，但對于對于六類六類不同性質(zhì)的賬

29、戶含義有所不同。不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同。 可將六類賬戶分為兩組進行考察。可將六類賬戶分為兩組進行考察。 1.1.對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義借借貸貸資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶費用類賬戶增加增加減少減少借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸 增加數(shù) 減少數(shù)例例借 銀行存款銀行存款 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 原材料原材料 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 銷售銷售費用費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 管理費用管理費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 2.2.對負債類、所有者權(quán)益類、收入類對負債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義和利潤類賬戶的含義借借貸貸資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)

30、類賬戶費用類賬戶費用類賬戶負債類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶增加增加減少減少增加增加減少減少借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸 減少數(shù) 增加數(shù)例例借 實收資本實收資本 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 本年利潤本年利潤 貸 減少數(shù) 增加數(shù) （二）賬戶結(jié)構(gòu)（二）賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。賬戶中的登記方法。 1.1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當有余額；期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當有余額；費用類賬戶一般沒

31、有余額（在期末時一般將費用類費用類賬戶一般沒有余額（在期末時一般將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）。賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）。借方借方登記增加額登記增加額貸方貸方登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額 2.2.負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方借方貸方貸方登記增加額登記增加額登記減少額登記減少

32、額期初余額期初余額期末余額期末余額 3.3.資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 在同一賬戶中既核算資產(chǎn)在同一賬戶中既核算資產(chǎn)( (費用費用) )要素內(nèi)要素內(nèi)容，又核算負債（收入）要素內(nèi)容的賬戶。容，又核算負債（收入）要素內(nèi)容的賬戶。借方借方貸方貸方貸方貸方借方借方借方借方貸方貸方由兩個由兩個性質(zhì)不性質(zhì)不同的賬同的賬戶合并戶合并而成的而成的雙重性雙重性質(zhì)賬戶質(zhì)賬戶由于核算由于核算內(nèi)容的雙內(nèi)容的雙重性而形重性而形成的雙重成的雙重性質(zhì)賬戶性質(zhì)賬戶“投資收益投資收益”、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”、“材料成本差異材料成本差異”等等 （三）記賬規(guī)則（三）記賬規(guī)則 1.1.記賬規(guī)則內(nèi)

33、容記賬規(guī)則內(nèi)容 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000借方 實收資本實收資本 貸方期初余額期初余額 1 000 000借貸必相借貸必相等等【例例】公司收到投公司收到投 資者投資資者投資800 000800 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。不會不會出現(xiàn)借出現(xiàn)借貸不等貸不等借方貸方有借必有有借必有貸貸不會不會出現(xiàn)同出現(xiàn)同借同貸借同貸（1） 800 000（1） 800 000 【例例4141】長城公司收到投資者投入長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資的貨幣資金投資800

34、000800 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 2.2.借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例 參見教材參見教材P.5253P.5253（例例4-14-1例例4-54-5） 舉例中包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型舉例中包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000（1） 800 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 實收資本實收資本 貸方期初余額期初余額 1 000 000（1） 800 000所有者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù)：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù)有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等余余額

35、為額為假設(shè)假設(shè)余余額為額為假設(shè)假設(shè) 【例例4242】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款100 000100 000元償還前欠某企業(yè)賬款。元償還前欠某企業(yè)賬款。有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000（1） 800 000（2） 100 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方期初余額期初余額 160 000（2） 100 000負債類賬戶負債類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù)：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù) 【例例4343】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款200 000200 000元購入一臺新

36、設(shè)備。元購入一臺新設(shè)備。有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方期初余額期初余額 1 000 000（3） 200 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù)：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù) 【例例4444】長城公司用資本公積長城公司用資本公積160 000160 000元轉(zhuǎn)增實收資本。元轉(zhuǎn)增實收資本。借方 資本公積資本公積 貸方期初余額期初余額 240 000（1） 800 000所有

37、者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶（4） 160 000借方 實收資本實收資本 貸方（1） 800 000所有者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶期初余額期初余額 1 000 000（4） 160 000借貸必相等借貸必相等有借必有貸有借必有貸業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù) 【例例4545】長城公司簽發(fā)并承兌面額長城公司簽發(fā)并承兌面額 40 00040 000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。付應(yīng)付賬款。有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸方（5） 40 000負債類賬戶負債類賬戶借

38、方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方期初余額期初余額 160 000（2） 100 000負債類賬戶負債類賬戶（5） 40 000業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù) 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借借貸貸資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益增加權(quán)益減少權(quán)益減少資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少包括負債包括負債和所有者和所有者權(quán)益兩類權(quán)益兩類收入、利收入、利潤增加時潤增加時規(guī)則相同規(guī)則相同收入、利收入、利潤減少時潤減少時規(guī)則相同規(guī)則相同等式雙方同增等式雙方同增資產(chǎn)資產(chǎn)負負債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收入收入費用費用等式雙方同減等式雙方同減內(nèi)內(nèi)部部增增減減

39、內(nèi)內(nèi)部部增增減減 （四）會計分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系（四）會計分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系 1.1.會計分錄的含義會計分錄的含義 在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶前預先確定的在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶前預先確定的應(yīng)記應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。經(jīng) 濟 業(yè)經(jīng) 濟 業(yè)務(wù)務(wù)（ 交 易（ 交 易或或事項）事項）應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少各賬戶登記的金額是多少？ 對 這 些對 這 些問題進行確問題進行確認，并寫出認，并寫出一定的記錄一定的記錄形式，即形式，即會會計分錄計分錄。 在實務(wù)中，會計分錄是填寫在記賬憑在實務(wù)中，會計

40、分錄是填寫在記賬憑證（內(nèi)容在第八章介紹）上的。證（內(nèi)容在第八章介紹）上的。 2.2.編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 【例例4-14-1】收到投資者投入資本收到投資者投入資本800 000800 000元存入銀行。元存入銀行。 1.1.確認涉及要素確認涉及要素資資 產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 2.2.確定登記賬戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款實收資本實收資本 3.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定記錄金額確定記錄金額 800 000800 000800 000800 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄

41、 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000貸：實收資本貸：實收資本 800 000800 000 3.3.會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 以下舉例為不規(guī)范寫法：以下舉例為不規(guī)范寫法：借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000 800 000 800 000組成內(nèi)容組成內(nèi)容（三要素）（三要素）登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額書寫要求書寫要求借在上貸在下借在上貸在下借、貸錯開一字格借、貸錯開一字格金額分排兩列金額分排兩列金額后不必寫金額后不必寫“元元”會計分錄的不規(guī)范寫法：會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：

42、貸： 借：借：實收資本實收資本 銀行存款銀行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、貸顛倒借、貸顛倒借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000 800 000 800 000借、貸未錯格借、貸未錯格借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000800 000800 000金額排為一列金額排為一列借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金額后寫金額后寫“元元” 借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本

43、 800 000 800 000 800 000 800 000多種錯誤并存多種錯誤并存 【例例4141】長城公司收到投資者投入的長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資貨幣資金投資800 000800 000元，存入銀行。元，存入銀行。 4.4.舉例見教材舉例見教材P.54P.54（例例4-14-1例例4-54-5） 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000 貸：實收資本貸：實收資本 800 000800 000 【例例4242】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款100 000100 000元償還前欠某企業(yè)賬款（元償還前欠某企業(yè)賬款（應(yīng)付賬款！應(yīng)付賬款！）。）。 借：應(yīng)付賬款借：

44、應(yīng)付賬款 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000 【例例4343】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款200 000200 000元購入一臺新設(shè)備。元購入一臺新設(shè)備。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 【例例4444】長城公司用資本公積長城公司用資本公積160 000160 000元轉(zhuǎn)增實收資本。元轉(zhuǎn)增實收資本。 借：資本公積借：資本公積 160 000160 000 貸：實收資本貸：實收資本 160 000160 000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 40 00040 00

45、0 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 40 00040 000 【例例4545】長城公司簽發(fā)并承兌面額長城公司簽發(fā)并承兌面額 40 00040 000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。付應(yīng)付賬款。 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶：負債類賬戶，貸賬戶：負債類賬戶，貸方登記增加額；借方登記減少額；余額在方登記增加額；借方登記減少額；余額在貸方。貸方。 5.5.會計分錄的種類會計分錄的種類 按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類 簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。計分錄。( (例例4-14-1例例4-54-5均屬

46、于簡單分錄均屬于簡單分錄) 復合（復雜）會計分錄：由兩個以復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。上賬戶所組成的會計分錄。 【例例4-64-6】長城公司采購材料貨款共計長城公司采購材料貨款共計30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用銀行存款支元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)付，尚欠供貨企業(yè)10 00010 000元。元。 借：原材料借：原材料 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 10 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 【例例4-4-7 7】長城公司用銀行存款長城公司用銀行存款60 00060 000元

47、償還短期借款元償還短期借款40 00040 000元、前欠某企業(yè)貨元、前欠某企業(yè)貨款款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 負債類賬戶負債類賬戶購入材料總額購入材料總額有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等 6.6.復合會計分錄的分解復合會計分錄的分解 【例例4-4-7 7】長城公司用銀行存款償還短期長城公司用銀行存款償還短期借款借款40 00040 000元、前欠某企業(yè)貨款元、前欠某企業(yè)貨款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 應(yīng)付賬款

48、應(yīng)付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000 復合會計分錄復合會計分錄分解分解借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 00040 000 簡單會計分錄簡單會計分錄1借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000 簡單會計分錄簡單會計分錄2 7.7.賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶( (教材教材P54P54) ) 賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶對應(yīng)關(guān)系：在采用復式記賬法在采用復式記賬法編制分錄時，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄中所涉編制分錄時，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄中所涉

49、及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：在會計分錄中存在著對在會計分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000 貸：實收資本貸：實收資本 800 000800 000 【例例】在長城公司收到投資者投資存在長城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中，入銀行業(yè)務(wù)中，“銀行存款銀行存款”與與“實收資實收資本本”兩個賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。兩個賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 8. 8.編制會計分錄應(yīng)注意事項編制會計分錄應(yīng)注意事項 一般應(yīng)編制一借一（多）貸分錄，或一般應(yīng)編制一借一（多）

50、貸分錄，或一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多貸分錄貸分錄這樣的分錄往往不能清晰反映這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 用現(xiàn)金和銀用現(xiàn)金和銀行存款各支付多行存款各支付多少？難以辨別。少？難以辨別。多多借借多多貸貸分分錄錄 【例例】購入材料購入材料1 0001 000元；設(shè)備元；設(shè)備2 0002 000元。用元。用銀行存款、庫存現(xiàn)金各支付銀行存款、庫存現(xiàn)金各支付1 5001 500元。元。 借：原材料借：原材料 1 0001 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 5001 500 庫存現(xiàn)金

51、庫存現(xiàn)金 1 5001 500 （五）試算平衡（五）試算平衡 1.1.試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。交易交易或或事項事項會計會計確認確認會計會計計量計量會計會計記錄記錄庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 資本公積資本公積 實收資本實收資本 2.2.試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法 （1 1）發(fā)生額平衡法）發(fā)生額平衡

52、法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。記的增加額和減少額。 平衡公式平衡公式借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸 借 銀行存款銀行存款 貸 借 原原 材材 料料 貸 借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸 借 資本公積資本公積 貸 借 實收資本實收資本 貸 全部賬戶全部賬戶的借方發(fā)的借方發(fā)生額合計生額合計全部賬戶全部賬戶的貸方發(fā)的貸方發(fā)生額合計生額合計賬戶發(fā)生額賬戶發(fā)生額某一會計期間某一會計期間資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負債、所有者負債、所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶實務(wù)中還應(yīng)包括收入、費用實務(wù)中還應(yīng)包括收入、費用和利潤類賬戶的

53、發(fā)生額和利潤類賬戶的發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加額合計增加額合計權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶減少額合計減少額合計資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶減少額合計減少額合計權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶增加額合計增加額合計教材教材P48負債、所有者權(quán)益賬戶負債、所有者權(quán)益賬戶 平衡原理平衡原理：有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等1 390 0001 390 0001 390 0001 390 000雙方合計雙方合計數(shù)必然相等數(shù)必然相等特別特別提醒提醒每筆每筆業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)的處理都處理都體現(xiàn)了體現(xiàn)了借貸記借貸記賬法的賬法的記賬規(guī)記賬規(guī)則則有借必有借必有貸，有貸，借貸必借貸必相等相等 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時期內(nèi)全部賬戶的發(fā)一定

54、時期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計生額合計期初余額期初余額300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000借方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額800 000貸方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款期初余額期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000借方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額160 000貸方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額 10 000期末余額期末余額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生額合計發(fā)生額合計特別提醒：

55、特別提醒：并非指每并非指每筆業(yè)務(wù)的筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，發(fā)生額，而是賬戶而是賬戶雙方各自雙方各自的合計數(shù)的合計數(shù) 平衡方法平衡方法編制發(fā)生額試算表編制發(fā)生額試算表 表表44 44 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合合 計計1 390 0001 390 000（略）借方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額800 000貸方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）800 000380 000 （略）借方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額160 000貸方增加發(fā)生

56、額貸方增加發(fā)生額 10 000期末余額期末余額 10 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （略）160 000 10 000（略） （略）其他賬其他賬戶的發(fā)戶的發(fā)生額見生額見表表4444 （2 2）余額平衡法）余額平衡法 平衡公式：平衡公式：借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸借 銀行存款銀行存款 貸借 原原 材材 料料 貸借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸 借 資本公積資本公積 貸 借 實收資本實收資本 貸 全部賬戶全部賬戶的借方余的借方余額額 合合 計計全部賬戶全部賬戶的貸方余的貸方余額額 合合 計計賬戶余額賬戶余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負債、所有者負債、所有者權(quán)

57、益類賬戶權(quán)益類賬戶實務(wù)中一般不包括收入、實務(wù)中一般不包括收入、費用賬戶費用賬戶(期末無余額期末無余額)一定會計期末一定會計期末資產(chǎn)類賬戶余額合計資產(chǎn)類賬戶余額合計權(quán)益類賬戶余額合計權(quán)益類賬戶余額合計負債、所有者權(quán)益賬戶負債、所有者權(quán)益賬戶 平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理會計等式的平衡原理資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益會計要素會計要素資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益會計等式會計等式根據(jù)反映會計根據(jù)反映會計要素需要而設(shè)置要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 資本公積資本公積 實收資本實收資本

58、 會計賬戶會計賬戶全全部賬戶借部賬戶借方余額合計方余額合計全全部賬戶貸部賬戶貸方余額合計方余額合計一般為借方余額一般為借方余額一般為貸方余額一般為貸方余額所有賬戶期末余額借方合所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等充分體計與其貸方合計相等充分體現(xiàn)了會計等式的平衡原理現(xiàn)了會計等式的平衡原理 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定會計時期末全部賬戶一定會計時期末全部賬戶余額合計。余額合計。期初余額期初余額300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額380 000借方貸

59、方銀行存款銀行存款期初余額期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款余額余額期末余額期末余額10 000期末余額期末余額1 020 000 平衡方法平衡方法編制余額試算表編制余額試算表表表4545總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱期末余額期末余額借方借方貸方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合合 計計2 250 0002 250 000（略）本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額800 000本期減

60、少發(fā)生額本期減少發(fā)生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 10 000期末余額期末余額 10 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （略）（略） （略）其他賬其他賬戶的余戶的余額見表額見表4545 3.實務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算實務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方