業(yè)務(wù)循環(huán)(共33頁).ppt

1、1第四章第四章 業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)v第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 v第二節(jié)第二節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算v第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算v第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算v第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)成果的核算財務(wù)成果的核算v重點掌握主要業(yè)務(wù)的會計處理重點掌握主要業(yè)務(wù)的會計處理2第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一資金籌集業(yè)務(wù)核算的帳戶設(shè)置一資金籌集業(yè)務(wù)核算的帳戶設(shè)置v1 實收資本（股本）實收資本（股本）v2短期借款短期借款v3長期借款長期借款v二資金籌集業(yè)務(wù)核算二資金籌集業(yè)務(wù)核算v1企業(yè)收到投資者投入資金企業(yè)收到投資

2、者投入資金v借借 銀行存款銀行存款 （實收的金額）（實收的金額）v 貸貸 實收資本實收資本 v2企業(yè)收到投入固定資產(chǎn)企業(yè)收到投入固定資產(chǎn)v借借 固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)的價值固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)的價值 ）v 貸貸 實收資本實收資本 3v3企業(yè)向銀行借入借款（本金）企業(yè)向銀行借入借款（本金）v借借 銀行存款銀行存款 v 貸貸 短期借款短期借款v 長期借款長期借款v4企業(yè)向銀行歸還借款（本金）企業(yè)向銀行歸還借款（本金）v借借 短期借款短期借款v 長期借款長期借款 v 貸貸 銀行存款銀行存款4補(bǔ)充:關(guān)于增值稅v1.采購中涉及的稅金采購中涉及的稅金流轉(zhuǎn)稅（按銷售額來征收的）流轉(zhuǎn)稅（按銷售額來征收的）v征收方法

3、：價內(nèi)征收價內(nèi)稅，如消費(fèi)稅；征收方法：價內(nèi)征收價內(nèi)稅，如消費(fèi)稅；v價外征收價外稅，如增值稅價外征收價外稅，如增值稅v2.增值稅增值稅:按增加額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收分按增加額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收分v3.一般納稅人一般納稅人v計算：計算：v應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=增值額增值額*稅率（一般為稅率（一般為17%）v=（C1+C2+v+m- C1）*17%v=（C1+C2+v+m）*17%- C1*17%v=銷項稅額銷項稅額-進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額5v規(guī)定規(guī)定一般有專用發(fā)票不入所購貨物的采購成本，而作為進(jìn)一般有專用發(fā)票不入所購貨物的采購成本，而作為進(jìn)項稅額單獨記賬項稅額單獨記賬v有專用發(fā)票，用于非應(yīng)交增值稅

4、項目（小汽車有專用發(fā)票，用于非應(yīng)交增值稅項目（小汽車,游艇）游艇）不能作進(jìn)項稅額入成本不能作進(jìn)項稅額入成本v無專用發(fā)票，一般不能作進(jìn)項稅額入成本無專用發(fā)票，一般不能作進(jìn)項稅額入成本v4.小規(guī)模納稅人；小規(guī)模納稅人；v應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷售額銷售額*征收率（征收率（3%）v因此，購入貨物所支付的增值稅額，一律計入所購因此，購入貨物所支付的增值稅額，一律計入所購貨物的采購成本貨物的采購成本6第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算v一一. .固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算v（一）計價（一）計價v取得成本包括支付的買價取得成本包括支付的買價、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本等、運(yùn)雜費(fèi)、安

5、裝成本等v（二）帳戶設(shè)置（二）帳戶設(shè)置v固定資產(chǎn)（在用的固定資產(chǎn)原值）固定資產(chǎn)（在用的固定資產(chǎn)原值）v（三）核算（三）核算v購買不需要安裝的機(jī)器設(shè)備購買不需要安裝的機(jī)器設(shè)備v借借 固定資產(chǎn)（買價、運(yùn)雜費(fèi)等）固定資產(chǎn)（買價、運(yùn)雜費(fèi)等）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額）進(jìn)項稅額） v 貸貸 銀行存款（等）銀行存款（等）7二二.材料采購業(yè)務(wù)核算材料采購業(yè)務(wù)核算 ( (一一) )材料材料的采購成本（實際成本）的采購成本（實際成本）v1采購成本采購成本=買價買價+采購費(fèi)用采購費(fèi)用v2.都假定為一般納稅人都假定為一般納稅人,增值稅都可以抵扣增值稅都可以抵扣v3材料的采購費(fèi)用材料的采購

6、費(fèi)用v凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本v不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋氩荒芊智宓?，?yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本各種材料的采購成本 8( (二二) )帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v1材料采購材料采購v2應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)v3原材料原材料v4應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款v5預(yù)付帳款預(yù)付帳款9( (三三) )材料采購業(yè)務(wù)核算材料采購業(yè)務(wù)核算v1企業(yè)購入材料，款項已用銀行存款支付，材料已企業(yè)購入材料，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫驗收入庫 v借借 材料采購（買價材料采購（買價+采購費(fèi)用）采購費(fèi)用）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

7、（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） v 貸貸 銀行存款銀行存款 v2企業(yè)購入材料，貨款暫欠，材料已驗收入庫企業(yè)購入材料，貨款暫欠，材料已驗收入庫v借借 材料采購（買價材料采購（買價+采購費(fèi)用）采購費(fèi)用）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） v 貸貸 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 103共同的運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)偣餐倪\(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)倂分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：重量、買價分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：重量、買價v分配率的計算分配率的計算 =運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)/分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)之和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)之和v分配額的計算分配額的計算=分配率分配率*分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)v會計分錄會計分錄v借借 材料采購材料采購A材料材料 vB材料材料 vC材料材料 v 貸貸 銀

8、行存款（等）銀行存款（等）11v4 以銀行存款預(yù)付（補(bǔ)付）材料款以銀行存款預(yù)付（補(bǔ)付）材料款v借借 預(yù)付帳款預(yù)付帳款 v 貸貸 銀行存款銀行存款 v5收到以前已預(yù)付款項的材料收到以前已預(yù)付款項的材料v借借 材料采購材料采購A材料材料 v B材料材料 v C材料材料v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）v 貸貸 預(yù)付帳款預(yù)付帳款12v6以銀行存支付前欠的貨款以銀行存支付前欠的貨款v借借 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 v 貸貸 銀行存款銀行存款 v7月底計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際采購成本月底計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際采購成本v 借借 原材料原材料A材料（買價材料（買價+采購費(fèi)用）采購費(fèi)用

9、）v B材料材料v C材料材料 v 貸貸 材料采購材料采購A材料材料 v B材料材料 v C材料材料13三確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法三確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法v（一）加權(quán)平均法（一）加權(quán)平均法v1 含義含義v2計算公式計算公式v3舉例舉例v4.特點特點v（二）移動平均法（二）移動平均法v1含義含義v2計算公式計算公式v3舉例舉例v4.特點特點14v（三）先進(jìn)先出法（三）先進(jìn)先出法v1含義含義v2計算公式計算公式v3舉例舉例v4.特點特點v（四）后進(jìn)先出法（四）后進(jìn)先出法v1含義含義v2計算公式計算公式v3舉例舉例v4.特點特點v（五）個別計價法（五）個別計價法v1含義含義v2計算公式計算公式v3舉例

10、舉例v4.特點特點15第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算v一核算內(nèi)容一核算內(nèi)容v 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成與計算，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成與計算，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容v二產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的帳戶設(shè)置二產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的帳戶設(shè)置v1生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本v2制造費(fèi)用制造費(fèi)用v3應(yīng)付職工新酬應(yīng)付職工新酬v4累計折舊累計折舊v5庫存商品庫存商品16三產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算三產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算v1企業(yè)月底根據(jù)發(fā)出材料匯總表企業(yè)月底根據(jù)發(fā)出材料匯總表v借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（數(shù)量甲產(chǎn)品（數(shù)量*單價）單價） 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 v 制

11、造費(fèi)用制造費(fèi)用v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 銷售費(fèi)用（等）銷售費(fèi)用（等）v貸貸 原材料原材料A材料材料 v B材料材料 17v2企業(yè)月底根據(jù)工資計算單，編制工資匯總表企業(yè)月底根據(jù)工資計算單，編制工資匯總表v借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 v 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 v 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 銷售費(fèi)用（等）銷售費(fèi)用（等）v 貸貸 應(yīng)付職工新酬應(yīng)付職工新酬 v3以現(xiàn)金發(fā)放本月份工資以現(xiàn)金發(fā)放本月份工資v借借 應(yīng)付職工新酬應(yīng)付職工新酬 v 貸貸 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 18v5月底計提本月份用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)月底計提本月份用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)v月折舊額月折舊額=月初固定資產(chǎn)原值月初固定資產(chǎn)原值*月折

12、舊率月折舊率v借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 v 管理費(fèi)用（等）管理費(fèi)用（等）v 貸貸 累計折舊累計折舊 v6平時發(fā)生費(fèi)用平時發(fā)生費(fèi)用v借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 v 管理費(fèi)用（等）管理費(fèi)用（等）v 貸貸 銀行存款等銀行存款等v其中預(yù)借差旅費(fèi)其中預(yù)借差旅費(fèi) 借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款v 貸貸 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金v報銷差旅費(fèi)報銷差旅費(fèi) 借借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 貸貸 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款v其中差額借或貸庫存現(xiàn)金其中差額借或貸庫存現(xiàn)金19v8月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本v借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品v 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品v 貸貸 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 v9月末

13、，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工驗收入庫產(chǎn)品成本月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工驗收入庫產(chǎn)品成本v借借 庫存商品庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 v 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 v 貸貸 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 v 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 20四產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算四產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算v（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序v1 確定成本計算對象確定成本計算對象v2 按產(chǎn)品成本項目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品成本項目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用v產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品成本項目v（1）直接材料）直接材料v（2）直接工資）直接工資v（3）制造費(fèi)用）制造費(fèi)用v3 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本v（二）成本計算（二）成本計算v1 間接費(fèi)用的分配見間接費(fèi)用的

14、分配見P79v2 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本v=月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本21第四節(jié)第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算v一核算內(nèi)容一核算內(nèi)容v二產(chǎn)品銷售收入二產(chǎn)品銷售收入v（一）產(chǎn)品銷售收入核算的帳戶設(shè)置（一）產(chǎn)品銷售收入核算的帳戶設(shè)置v1確認(rèn)銷售收入條件確認(rèn)銷售收入條件v2帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入22（二）產(chǎn)品銷售收入核算（二）產(chǎn)品銷售收入核算v1銷售產(chǎn)品，款項已收，并存入銀行銷售產(chǎn)品，款項已收，并存入銀行 v借借 銀行存款銀行存款 v 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

15、項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v2銷售產(chǎn)品，款項尚未收到銷售產(chǎn)品，款項尚未收到v借借 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 v 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）v 銀行存款（庫存現(xiàn)金）銀行存款（庫存現(xiàn)金） （代墊的運(yùn)雜費(fèi)）（代墊的運(yùn)雜費(fèi)） v3收到他公司所欠帳款收到他公司所欠帳款v借借 銀行存款銀行存款 v 貸貸 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 23v4收到他公司預(yù)付款項，存入銀行收到他公司預(yù)付款項，存入銀行v借借 銀行存款銀行存款 v 貸貸 預(yù)收帳款預(yù)收帳款 v5向已收預(yù)付款項的他公司發(fā)出產(chǎn)品向已收預(yù)付款項的他公司發(fā)出產(chǎn)品v借借 預(yù)收帳款預(yù)收帳款 v 貸貸 主

16、營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24二二 產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本v1 含義含義v2 帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本v3核算核算v月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本v借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 v 貸貸 庫存商品（銷售數(shù)量庫存商品（銷售數(shù)量*單價）單價）25三三產(chǎn)品銷售稅金產(chǎn)品銷售稅金v1含義含義v2帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置v營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v3核算核算v月末，按稅法規(guī)定計算出應(yīng)繳納的產(chǎn)品銷售稅金月末，按稅法規(guī)定計算出應(yīng)繳納的產(chǎn)品銷售稅金v借借 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v 貸貸 應(yīng)交

17、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)26第五節(jié)第五節(jié)財務(wù)成果的核算財務(wù)成果的核算v一利潤的計算一利潤的計算v營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售銷售費(fèi)費(fèi)用用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益公允價值變動收益(-(-損失損失)+)+投資凈收益投資凈收益(-(-損失損失) )v營業(yè)收入營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入v營業(yè)成本營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本v利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出v凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額所得

18、稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用27二銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的核算二銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的核算v（一）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及帳戶設(shè)置（一）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及帳戶設(shè)置v1銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用v2管理費(fèi)用管理費(fèi)用v3財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用v（二）核算（二）核算v借借 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用v 貸貸 銀行存款等銀行存款等28三營業(yè)外收支的核算三營業(yè)外收支的核算v（一）營業(yè)外收支的內(nèi)容及帳戶設(shè)置（一）營業(yè)外收支的內(nèi)容及帳戶設(shè)置v1營業(yè)外收入營業(yè)外收入v2營業(yè)外支出營業(yè)外支出v（二）核算（二）核算v借借 銀行存款等銀行存款等 v 貸貸 營業(yè)外收入營業(yè)

19、外收入v借借 營業(yè)外支出營業(yè)外支出v 貸貸 銀行存款等銀行存款等29四所得稅費(fèi)用的核算四所得稅費(fèi)用的核算v1 含義含義v2 會計利潤和應(yīng)稅利潤會計利潤和應(yīng)稅利潤v3科目設(shè)置科目設(shè)置所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用v一般假設(shè)一般假設(shè) 會計利潤會計利潤=應(yīng)稅利潤應(yīng)稅利潤v所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用= =會計利潤會計利潤( (利潤總額利潤總額) )* *所得稅稅率所得稅稅率v4會計分錄會計分錄v借借 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用v 貸貸 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅30五凈利潤形成的核算五凈利潤形成的核算v1“本年利潤本年利潤”帳戶帳戶v2會計分錄：會計分錄：v借借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入v 營業(yè)外收入營業(yè)外收入v 貸貸 本年利潤本年利潤v借借 本年利潤本年利潤v 貸貸 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本v 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 v 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用v 營業(yè)外支出營業(yè)外支出v 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 31六凈利潤分配的核算六凈利潤分配的核算（一）凈利潤分配的內(nèi)容（一）凈利潤分配的內(nèi)容v利潤分配的內(nèi)容和程序利潤分配的內(nèi)容和程序v1 提取法定盈余公積提取法定盈余公積v2 提取任意盈余公積提取任意盈余公積v3 分配給投資者分配給投資者v企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，也