銀行會計(jì)第4章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 貸款業(yè)務(wù)是銀行重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是銀行向國民經(jīng)濟(jì)各部門，各單位融通資金的重要手段。本章雖然篇幅不算很大，但在課程中的地位非常重要，是重點(diǎn)章節(jié)之一。一、教學(xué)要求 1.理解貸款與貼現(xiàn)的意義 2.熟悉貸款分類的標(biāo)志與種類 3.掌握貸款發(fā)放與收回的核算 4.掌握貸款損失準(zhǔn)備提取的范圍，種類及核算 5.掌握利息計(jì)算的一般規(guī)定與核算方法 6.掌握票據(jù)貼現(xiàn)以及到期收回的核算二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn) 1.信用貸款發(fā)放與收回的核算，包括按期收回，逾期收回，非應(yīng)計(jì)貸款等的核算規(guī)定與方法。 2.貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，種類與核算方法 3.貸款利息計(jì)算的規(guī)定與核算方法 4.票據(jù)貼現(xiàn)的核算方法 5.本章

2、內(nèi)容的難點(diǎn)：非應(yīng)計(jì)貸款的核算，表內(nèi)應(yīng)收利息沖減損益轉(zhuǎn)表外科目的核算，票據(jù)貼現(xiàn)到期收回的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義 貸款是指銀行對借款人提供的要求其按約定的利率和期限還本付息的信用活動，是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 貸款業(yè)務(wù)是銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是銀行最主要的盈利資產(chǎn)，也是銀行傳統(tǒng)的核心業(yè)務(wù)。二、貸款的種類 從銀行經(jīng)營管理的需要出發(fā)，可以對銀行貸款按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。而不同的分類方法，對于正確理解和處理各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)的核算手續(xù)具有不同的意義。（一）按貸款對象的主體性質(zhì)分類可以分為單位貸款

3、和個(gè)人貸款。單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)，團(tuán) 體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。個(gè)人貸款是銀行向消費(fèi)者個(gè)人發(fā)放的貸款。（二）按貸款期限分類 按貸款期限分類，銀行貸款可以分為短期貸款，中期貸款和長期貸款。其貸款期限分別為一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。（三）按貸款的保障條件分類 可以分為信用貸款，擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 信用貸款是銀行完全憑借客戶的信譽(yù)而無需客戶提供抵押物或第三者保證而發(fā)放的貸款。 擔(dān)保貸款是指具有一定的財(cái)產(chǎn)或信用作還款保證的貸款。根據(jù)還款保證的不同，擔(dān)保貸款又分為抵押貸款，質(zhì)押貸款和保證貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。（四）按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度分類 可

4、以分為正常貸款，關(guān)注貸款，次級貸款，可疑貸款和損失貸款。其中，次級貸款，可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款。（五）按貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)分類 可以分為非應(yīng)計(jì)貸款和應(yīng)計(jì)貸款。 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。（六）按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類 可以分為自營貸款和委托貸款。 自營貸款是銀行以通過合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，并由銀行收取本金和利息。 自營貸款是銀行最主要的貸款。 委托貸款是委托人提供資金，由銀行（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象用途，金額，期限，利率等而代理發(fā)放，監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)

5、由委托人承擔(dān)。（七）按貸款的用途分類 銀行貸款的用途非常復(fù)雜，貸款用途本身也可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。 按照我國習(xí)慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按照貸款對象的部門來分類，分為工業(yè)貸款，商業(yè)貸款，農(nóng)業(yè)貸款，科技貸款和消費(fèi)貸款；二是按照貸款的具體用途來劃分，一般分為流動資金貸款和固定資產(chǎn)投資貸款。三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則（一）貸款的發(fā)放，償還方式 1.銀行貸款的發(fā)放方式 （1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實(shí)支付兩種。 貸款轉(zhuǎn)存，是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)額度內(nèi)，按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關(guān)存款戶；銀行按實(shí)際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時(shí)間計(jì)收貸款利息。是

6、銀行支付各項(xiàng)貸款的基本方式。 逐筆核實(shí)支付，是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要逐筆支取貸款；銀行按實(shí)際支用額和時(shí)間計(jì)收貸款利息。逐筆核實(shí)支付貸款只適用于銀行經(jīng)辦的長期投資貸款。（2）個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)提款兩種方式 直接提款即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶。 專項(xiàng)提款即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶（或?qū)W校）在貸款銀行開立的存款賬戶。 2.貸款的償還方式（1）一次性償還，即借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金。一般來說，短期的臨時(shí)，周轉(zhuǎn)性貸款都是采取此方式。（2）分期償還，即借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息。這類貸

7、款的期限通常按月，季，年確定，中長期貸款大都采用這種方式。（二）貸款核算的基本原則 短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循四個(gè)“分別核算”的原則：（1）本息分別核算。中長期貸款按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬，期末按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收的利息，分別貸款本金和利息進(jìn)行核算（2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算（3）自營貸款與委托貸款分別核算（4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算 當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的

8、還款時(shí)，首先沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別列示。 銀行發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 第二節(jié) 信用貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算 借款合同簽訂后，借款人填寫一式五聯(lián)借款憑證送交銀行信貸部門，經(jīng)審批后，交銀行會計(jì)部門憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。 會計(jì)部門收到借款憑證后進(jìn)行審查，無誤后，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，其會計(jì)分錄為：借：短期貸款X X 單位貸款戶 （或中長期貸款XX單位貸款戶） 貸：活期存款X X 單位存款戶24例：例：2020年年5 5月月1 1日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場向本行

9、申請流動資金貸款向本行申請流動資金貸款200,000200,000元，期限元，期限6 6個(gè)月，利率個(gè)月，利率4.354.35 ，2020年年1111月月1 1日歸日歸還，還，經(jīng)審核同意，予以辦理。經(jīng)審核同意，予以辦理。1 1、發(fā)放貸款、發(fā)放貸款借：短期貸款借：短期貸款世紀(jì)聯(lián)華商場世紀(jì)聯(lián)華商場戶戶 200000200000 貸：活期存款貸：活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場世紀(jì)聯(lián)華商場戶戶 200000200000二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算252、收回貸款、收回貸款借：活期存款借：活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場戶世紀(jì)聯(lián)華商場戶 205220205220 貸 ： 短 期 貸 款貸 ： 短 期 貸 款 世 紀(jì) 聯(lián)

10、 華 商 場 貸 款 戶世 紀(jì) 聯(lián) 華 商 場 貸 款 戶 200000200000 利息收入利息收入 52205220二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算二、收回貸款的核算 貸款到期，借款單位歸還貸款時(shí)，應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬支票或一式四聯(lián)還款憑證送交銀行。會計(jì)部門收到憑證，與貸款分戶賬進(jìn)行核對無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計(jì)分錄為： 借：活期存款XX單位存款戶 貸：短期貸款XX單位貸款戶 （或中長期貸款） 對于貸款的利息，一般都采用余額表按季計(jì)息的辦法，因此在貸款到期時(shí)，只辦理貸款本金收回的處理。三、貸款展期的處理 借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，應(yīng)在貸款到期前填制貸款展期申請書送交銀行信貸部門。審查同意后

11、，在展期申請書上簽注意見。展期期限規(guī)定：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限不得超過3年。每筆貸款展期只限于一次。 貸款展期不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，只需在原分戶賬批注展期的起止時(shí)間。四、逾期貸款的核算 逾期貸款是指到期（含展期后到期）應(yīng)收回而未能收回的貸款。 貸款逾期時(shí)，會計(jì)部門應(yīng)在貸款到期日營業(yè)終了前，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。轉(zhuǎn)賬的方法是根據(jù)逾期貸款金額編制一紅兩藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，以一紅一藍(lán)傳票辦理轉(zhuǎn)賬，其會計(jì)分錄為： 借：XX貸款XX單位貸款戶（紅字） 借：逾期貸款XX單位逾期貸款戶 另一聯(lián)藍(lán)字特種轉(zhuǎn)賬傳票交借款人。 五、非應(yīng)計(jì)貸款的核算 非應(yīng)計(jì)貸款

12、是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，采用紅，藍(lán)字同方向轉(zhuǎn)賬處理。其會計(jì)分錄為： 借：逾期貸款xx單位戶（紅字） 借：非應(yīng)計(jì)貸款xx單位戶（藍(lán)字） 轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)停止確認(rèn)“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非“未收貸款利息”表外科目核算。其會計(jì)分錄為： 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 銀行對已在表內(nèi)核銷的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)，因此應(yīng)將其列入表外科目核算。 填制表外科目收入憑證，登記表外科目登記簿。 收入：未收貸款利息 轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的貸款本息，日后借款人有款歸還時(shí)，應(yīng)先沖

13、貸款本金，后沖表外應(yīng)收利息。34 例：商業(yè)銀行某支行例：商業(yè)銀行某支行3 3月月2121日發(fā)放以下貸款：日發(fā)放以下貸款：向長江集團(tuán)公司發(fā)放貸款向長江集團(tuán)公司發(fā)放貸款5050萬元，期限萬元，期限6 6個(gè)月；個(gè)月；向華豐集團(tuán)公司發(fā)放貸款向華豐集團(tuán)公司發(fā)放貸款3030萬元，期限萬元，期限3 3個(gè)月；個(gè)月；向創(chuàng)佳公司發(fā)放貸款向創(chuàng)佳公司發(fā)放貸款6060萬元，期限萬元，期限3 3個(gè)月。個(gè)月。 6 6月月2121日，創(chuàng)佳公司貸款到期，全部歸還，日，創(chuàng)佳公司貸款到期，全部歸還，華豐集團(tuán)公司華豐集團(tuán)公司3030萬元貸款貸期，由于沒有資萬元貸款貸期，由于沒有資金歸還，轉(zhuǎn)作逾期貸款。金歸還，轉(zhuǎn)作逾期貸款。 9 9月

14、月2121日，長江集團(tuán)公司日，長江集團(tuán)公司5050萬元貸款到期，萬元貸款到期，由于資金不足，歸還由于資金不足，歸還2828萬元，另外的萬元，另外的2222萬元萬元轉(zhuǎn)作逾期，華豐集團(tuán)公司仍無力歸還，轉(zhuǎn)作轉(zhuǎn)作逾期，華豐集團(tuán)公司仍無力歸還，轉(zhuǎn)作“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”。351、3月月21日發(fā)放貸款日發(fā)放貸款 借：短期貸款借：短期貸款-長江集團(tuán)公司戶長江集團(tuán)公司戶 500000500000 貸：活期存款貸：活期存款長江集團(tuán)公司戶長江集團(tuán)公司戶 500000500000 借：短期貸款借：短期貸款-華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000300000 貸：活期存款貸：活期存款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶

15、 300000300000 借：短期貸款借：短期貸款創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶 600000600000 貸：活期存款貸：活期存款創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶 600000600000二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算362、6 6月月2121日：日： 借：逾期貸款借：逾期貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000300000 貸：短期貸款貸：短期貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000300000 借：活期存款借：活期存款創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶 600000600000 貸：短期貸款貸：短期貸款創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶 6000006000003 3、9 9月月212

16、1日：日： 借：活期存款借：活期存款長江集團(tuán)公司戶長江集團(tuán)公司戶 280000280000 逾期貸款逾期貸款長江集團(tuán)公司戶長江集團(tuán)公司戶 220000220000 貸：短期貸款貸：短期貸款長江集團(tuán)公司戶長江集團(tuán)公司戶 500000500000 借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000300000 貸：逾期貸款貸：逾期貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000300000 二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算六、貸款損失準(zhǔn)備金的核算 貸款損失準(zhǔn)備金是按一定比例提取，用于補(bǔ)償貸款損失的準(zhǔn)備金。 貸款損失準(zhǔn)備金制度的建立，是為了提高商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保信貸資

17、金的完整。（一）計(jì)提范圍和種類（二）提取貸款損失準(zhǔn)備金的核算 1.一般準(zhǔn)備的提取 一般準(zhǔn)備從凈利潤中計(jì)提，作為利潤分 配。其會計(jì)分錄為： 借：利潤分配 貸：一般準(zhǔn)備金 2.專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備的提取 專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備從性質(zhì)上說是貸款的減值準(zhǔn)備，是貸款賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差額，按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度提取，用于彌補(bǔ)貸款損失的準(zhǔn)備金。 計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備作為當(dāng)期成本支出。其會計(jì)分錄為： 借：其他營業(yè)支出 貸：貸款損失準(zhǔn)備（三）核銷貸款損失的核算 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計(jì)貸款 收入：已核銷貸款（四）已核銷的貸款又收回的核算 借：活期存款xx單位存款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備 付出：已核銷貸款 第三節(jié) 擔(dān)保貸

18、款的會計(jì)核算一、保證貸款的核算 保證貸款是指依據(jù)我國擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，以第三人承諾當(dāng)借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般的保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。 （一）保證貸款發(fā)放的核 借：保證貸款- 單位貸款戶 貸：活期存款- 單位存款戶 （二）保證貸款收回的會計(jì)核算 借：活期存款-單位存款戶 貸：保證貸款- 單位貸款戶 保證貸款到期，借款人因客觀原因無法按時(shí)償還貸款時(shí)，可以向銀行申請辦理展期，保證人需向銀行出事續(xù)保證明，會計(jì)處理手續(xù)與信用貸款展期相同。 當(dāng)借款人的到期貸款無法償還，銀行向保證人收回貸款。 借：活期存款- 保證人存款戶 貸：保證貸款- 單位戶 二、抵押貸款的核算 （一）抵押貸款

19、發(fā)放的核算 借：抵押貸款-單位抵押貸款戶 貸：活期存款-單位存款戶 同時(shí)，對抵押物進(jìn)行表外登記。 收入：待處理抵押品 （二）抵押貸款收回的核算 借：活期存款-單位存款戶 貸：抵押貸款- 單位抵押貸款戶 同時(shí)，銷記表外科目 付出：待處理抵押品463、逾期抵押貸款的核算、逾期抵押貸款的核算（1）將抵押品作價(jià)入賬的核算）將抵押品作價(jià)入賬的核算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶借款人逾期貸款戶 利息收入利息收入二、抵押貸款的核算47 （2）出售抵押品的核算）出售抵押品的核算凈收入高于貸款本息凈收入高于貸款本息借：庫存現(xiàn)金或者存放中央銀行款項(xiàng)等借：庫存現(xiàn)金或者存放中央銀行

20、款項(xiàng)等 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶借款人逾期貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 活期存款活期存款二、抵押貸款的核算48拍賣或變賣凈收入不足以清償貸款本息拍賣或變賣凈收入不足以清償貸款本息借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng) 活期存款活期存款借款人存款戶借款人存款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶借款人逾期貸款戶2011年年3月月20日銀行發(fā)放給日銀行發(fā)放給A企業(yè)一筆抵押貸款，企業(yè)一筆抵押貸款，金額為金額為5萬元，期限為萬元，期限為6個(gè)月，抵押物為機(jī)器設(shè)個(gè)月，抵押物為機(jī)器設(shè)備。備。2011年年9月月20日貸款到期，企業(yè)無法償還日貸款到期，企業(yè)無法償還貸款，貸

21、款轉(zhuǎn)為逾期貸款。銀行拍賣機(jī)器設(shè)備，貸款，貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款。銀行拍賣機(jī)器設(shè)備，收入為收入為8萬元。寫會計(jì)分錄。萬元。寫會計(jì)分錄。二、抵押貸款的核算 第四節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。 通過辦理貼現(xiàn)，持票人可以提前收回墊支于商業(yè)信用的資金；貼現(xiàn)銀行買入未到期票據(jù)的債權(quán)，使商業(yè)信用轉(zhuǎn)化為銀行信用。貼現(xiàn)銀行一般是申請人的開戶銀行。 商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的委托付款人商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款在指定日期無條件支

22、付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票按承兌人的不同，可以分為商業(yè)商業(yè)匯票按承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩類。承兌匯票和銀行承兌匯票兩類。 商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)的，經(jīng)付款商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)的，經(jīng)付款人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)的，并由承兌申請人向開戶銀行申請，發(fā)的，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù) 。科目設(shè)置科目設(shè)置貼現(xiàn)：資產(chǎn)類科目，核算銀行發(fā)放給借款人的貼貼現(xiàn)：資產(chǎn)類科

23、目，核算銀行發(fā)放給借款人的貼現(xiàn)貸款。收到未到期的票據(jù)時(shí)，借記本科目，現(xiàn)貸款。收到未到期的票據(jù)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；票據(jù)到期時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記有關(guān)科目；票據(jù)到期時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按貸款客戶設(shè)置明細(xì)科貸記本科目。本科目應(yīng)按貸款客戶設(shè)置明細(xì)科目。目。應(yīng)解匯款：負(fù)債類科目，核算銀行收到異地匯入應(yīng)解匯款：負(fù)債類科目，核算銀行收到異地匯入未在本行開戶的單位和個(gè)人待解付的款項(xiàng)。異未在本行開戶的單位和個(gè)人待解付的款項(xiàng)。異地匯入待解付款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科地匯入待解付款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；將匯入款項(xiàng)解付收款人或根據(jù)收款人要求目；將匯入款項(xiàng)解付收款人或根據(jù)收款人要求

24、將款項(xiàng)退匯轉(zhuǎn)匯時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科將款項(xiàng)退匯轉(zhuǎn)匯時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。本科目應(yīng)按收款單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。目。本科目應(yīng)按收款單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。科目設(shè)置科目設(shè)置清算資金往來：清算資金往來： 資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算銀行間業(yè)務(wù)往資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項(xiàng)。提出借方憑證時(shí)，借來的資金清算款項(xiàng)。提出借方憑證時(shí)，借記本科目，貸記相關(guān)科目；提入借方憑證記本科目，貸記相關(guān)科目；提入借方憑證時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。提出憑時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。提出憑證和提入憑證計(jì)算軋差后為應(yīng)收差額的，證和提入憑證計(jì)算軋差后為應(yīng)收差額的，借記存放中央銀行款項(xiàng)等科目，貸

25、記本科借記存放中央銀行款項(xiàng)等科目，貸記本科目；反之，做相反分錄。期末借方余額反目；反之，做相反分錄。期末借方余額反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。一、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算 銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票到期以前申請人持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)時(shí)，填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。信貸部門審查同意后，匯票及貼現(xiàn)憑證交會計(jì)部門。會計(jì)部門先要計(jì)收貼現(xiàn)利息，然后確定貼現(xiàn)金額。 貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從貼現(xiàn)日起至匯票到期日止利息算至到期的前一日，按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。如果是異地的票據(jù)，貼現(xiàn)期應(yīng)另加3

26、天的劃款期。 實(shí)付貼現(xiàn)額=貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)利息其會計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)（票面金額) 貸：活期存款xx單位存款戶(貼現(xiàn)額) 利息收入例：石化公司6月21日持6月2日簽發(fā)，9月2日到期的異地銀行承兌匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。匯票金額50萬元。貼現(xiàn)率為3.0三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算例：例： 20年年9月月12日工行福州臺江支行開日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號：戶單位福州開關(guān)廠（賬號： 2010006 ）申）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額金額1,000,000元，該匯票出票日為元，該匯票出票日為 20年年7月月12日，到期日

27、為日，到期日為20年年10月月12日，日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 。57貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率30 100000010000001 13.543.5435403540（元）（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 10000001000000 貸：活期存款貸：活期存款開關(guān)廠開關(guān)廠 996460996460 利息收入利息收入 35403540同時(shí)，收：代保管有價(jià)值品同時(shí)，收：代保管有價(jià)值品- -銀行承兌匯票銀行承兌匯票 1 158二、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算(一)貼現(xiàn)票據(jù)為銀行承兌匯票 承兌銀行在匯票到期時(shí),向承兌申請人收取票款。若承兌申請人有款支付,會計(jì)處理 借：活期存款xx單位存款戶 貸：應(yīng)解匯款 若承兌申請人存款賬戶資金不足以支付票款的,不足的部分作逾期貸款。會計(jì)處理 借：活期存款xx單位存款戶 逾期貸款xx單位逾期貸款戶 貸：應(yīng)解匯款 承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行的收款憑證及到期的銀行承兌匯票時(shí),會計(jì)處理作：